基于万福生科舞弊案的审计技巧研究
万福生科造假分析及审计应对
万福生科造假分析及审计应对万福生科财务造假主要手段是：通过虚构客户虚增销售收入，虚增利润所产生的增量现金流，通过虚增在建工程转出。
这样转一圈的结果是，利润表收入、成本和利润都增加，相应地资产负债表未分配利润增加，资产表项目预付账款和在建工程增加。
从万福生科披露的更正公告来看，货币资金项目期末余额它没有作假，而对发生额造假了。
这肯定是有高人曾经指点过，如果是企业那群土鳖自己整，估计货币资金期末余额都整不平。
企业一切业务最终的目的是赚钱，赚钱在报表上体现为损益表的净利润和现金流量表的经营现金净流入。
2012年6月30日虚假报表数据和经过修正的真实数据：在建工程明细：从虚增在建工程金额与净利润数据来看，万福生科应当是根据实际净利润推算所需净利润数据，然后根据合理毛利率再推算收入和成本金额。
这一切都是通过真金白银来操作的。
首先，万福生科开立大量个人银行账户，万福生科将自有资金以采购、支付工程款等名义预付给公司控制的个人账户或者以前有业务的小单位，这类支付款项的行为以两种名义进行，一种是采购原材料，一种是支付工程款。
例如下列为2012年6月30日半年报的预付账款中对个人名义的预付账款，后被证实为作假部分：公司再将支付出去的款项以两种名义返回，第一以虚构的客户名义，通过银行柜台，将控制的个人账户中的资金以现金的方式存入万福生科的账户，第二是以真实存在客户的名义存入。
存入过程代表一次销售回款，少部分销售体现为应收款，这可能是企业没来得及操作所致。
这里存在一个问题就是，以现金存入公司账户，但是银行回单不符合要求，万福生科就伪造银行回单。
资金循环图如下：支付出去的款项，在账面体现为预付账款，部分从预付账款转入在建工程。
因此，资金流出从报表上体现出为预付账款和在建工程的增加，资金的流入体现为收入的增加和应收账款的增加。
如果将流入流出资金对应的项目削掉，资产负债表也就平了，利润表数据也就下去了。
从万福生科造假的过程来看，确实比较高明，但是，这并非没有破绽，为应对在万福生科中出现的舞弊，可以从以下几个方面着手：1、对于虚增法人或个体工商户客户，可以通过工商局网站查询实际存在与否。
国内外财务报告舞弊典型案例的研究分析
国内外财务报告舞弊典型案例的研究分析一、引言财务报告舞弊是全球范围内的一个严重问题，它对投资者、企业和社会都带来了负面影响。
为了更好地理解这个问题，本文将分析国内外两个典型的财务报告舞弊案例，并探讨舞弊的成因、手段以及如何防范。
二、国内财务报告舞弊案例：万福生科万福生科是一家以农业为主的上市公司，因财务报告舞弊而引起了广泛。
经调查，该公司通过虚增收入、隐瞒负债和夸大盈利能力等手段，达到了骗取上市资格和增发的目的。
这一舞弊行为导致了企业信誉的严重受损，投资者利益也受到了侵害。
三、国外财务报告舞弊案例：安然公司安然公司是一家曾经的大型能源公司，因财务报告舞弊而破产。
该公司利用复杂的交易结构和隐藏的关联方交易来虚增利润，同时隐瞒了大量的债务。
这一行为欺骗了投资者，也使公司的声誉扫地。
四、财务报告舞弊的成因财务报告舞弊的成因复杂，主要包括：1）为满足资本市场的要求而追求高利润；2）管理层道德风险和诚信问题；3）内部控制失效；4）外部审计师的失职。
五、财务报告舞弊的手段财务报告舞弊的手段主要包括：1）虚增收入和利润；2）隐瞒负债和成本；3）利用复杂的交易结构和关联方交易进行造假；4）利用会计政策和估计变更进行操纵。
六、财务报告舞弊的防范为了预防财务报告舞弊的发生，我们需要采取以下措施：1）加强公司治理和内部控制；2）提高管理层和员工的道德意识；3）加强外部审计的独立性和监管力度；4）提高投资者的识别能力和风险意识。
七、结论财务报告舞弊是一个严重的问题，它对投资者、企业和社会的负面影响不容忽视。
通过对国内外典型案例的分析，我们可以更好地理解舞弊的成因和手段，并采取有效的措施进行防范。
只有加强监管力度、提高道德意识、完善公司治理和内部控制等措施的综合施策下，才能有效地减少财务报告舞弊的发生，保护投资者的利益，维护市场的公平和公正。
上市公司财务舞弊典型案例研究引言随着经济的发展和市场竞争的加剧，上市公司财务舞弊问题日益凸显。
万福生科财务造假案例分析研究
万福生科财务造假案例分析研究万福生科财务造假案例分析研究引言：财务造假是指企业通过伪造财务报表、编造虚假交易等手段，掩盖公司真实经营状况，以蒙骗投资者和监管机构获取不当利益的行为。
财务造假对于市场经济的正常运行和公司信誉的建立具有严重破坏作用。
本文将以万福生科财务造假案例作为研究对象，通过详细分析该案例的成因、影响及应对措施，为提高企业财务诚信度提供参考。
一、案例背景万福生科是一家以生物医药为核心业务的上市公司，成立于2005年。
公司经过多年的发展，业务规模得到扩大，但财务状况整体下滑。
为了保持上市地位和获得投资者信任，公司高层决策者开始进行财务造假。
二、案例分析（一）造假手段多样化万福生科采取了多种方式进行财务造假，其中包括夸大收入和业绩、隐瞒负债和成本、虚构交易及账目等。
公司虚假报表中涉及的财务数据往往与实际经营状况不符，通过美化公司财务状况，诱导投资者进行投资。
（二）内外部监督机制不完善在这起财务造假案例中，可以看到公司内部监督机制明显不足，高管层对财务报表审查不严格，内部控制漏洞较大。
同时，监管机构也没能发现公司的财务造假行为，监管体系存在缺失。
这使得财务造假行为得以顺利进行，并最终引发了公司的巨额亏损。
（三）对投资者信心的严重影响万福生科的财务造假行为最终被揭发后，投资者遭受了巨大损失。
由于其信誉受损，公司股价暴跌，投资者信心丧失。
该案例引发了投资者对于其他上市公司的担忧，投资环境恶化，对整个资本市场造成了负面影响。
三、案例启示（一）完善公司治理结构公司应加强内部监督机制，建立健全的财务审计和风险控制体系。
高层管理人员应增加对财务报表的审查力度，确保信息的真实可靠性。
（二）加强监管力度监管机构应加强对上市公司的监督，加大对财务造假行为的打击力度。
完善监管制度，建立科学合理的检测手段，提高监管的效率和准确性。
（三）提升投资者保护力度加强投资者教育，提高投资者风险意识，增强投资者能力识别财务造假行为。
财务造假的审计责任问题思考——基于万福生科的案例分析
财务造假的审计责任问题思考——基于万福生科的案例分析作者：XXX院（系所）：会计学院完成日期：2015年7月摘要：上市公司财务造假以及上市前后财务变脸事件在我国证券市场屡禁不止。
从最初的主板市场到中小企业板都面临着这样的问题，新兴的创业板市场也未能走出这一困境。
万福生科财务造假案例，为创业板市场的信息真实性敲响了警钟。
国外虽然也存在同样的情形，但是国外证券市场类似案例发生的频繁程度远不及中国证券市场。
那么，到底是什么原因导致的这样的事件反复出现呢？这一问题成为领域内关注的焦点。
而IPO造假的源头往往都指向会计师事务所，究竟在IPO造假实践中，注册会计师扮演了怎样的角色？本文通过对万福生科造假案例的描述，从会计师事务所在IPO中承担的审计责任角度，分析注册会计师责任何在，应当如何起到监督的作用，最后对IPO审计责任提出思考与启示。
关键词：万福生科 IPO造假注册会计师审计责任目录：第一章引言 (4)第一节选题的目的和意义 (4)第二节文献综述 (4)第三节研究方法和内容 (5)第二章理论基础 (5)第一节财务造假的概念及特征 (5)第二节审计责任 (6)第三章万福生科造假事件描述 (7)第一节公司简介 (7)第二节事件回顾 (7)第三节造假内容及手段 (8)第四节对万福生科及会计师事务所的处理结果 (10)第四章会计师事务所的审计责任分析 (10)第五章结论及建议 (12)第一节结论 (12)第二节对IPO审计责任的思考与启示 (13)第一章引言第一节选题的目的和意义财务造假是证券市场的毒瘤，会对投资者的信心造成非常大的冲击。
信息披露是证券市场有效运行与发展的基础，在发行证券之前和发行过程中，发行主体必须把发行证券有关的资料向投资人公开，使得投资人能够根据该等资料分析公司相关运行状况，进而作出是否进行投资的决定。
作为陌生人交易的场所，信息披露能够有效的减少投资人的选择成本。
财务造假则斩断了信息披露与投资者之间在信息取得方面的关键链条，使证券市场充满不安全感。
基于万福生科舞弊案的审计技巧研究
基于万福生科舞弊案的审计技巧研究【摘要】随着市场经济的发展，上市公司的财务舞弊行为日益增多。
2012年，万福生科被曝光出财务造假，经济业务的复杂化和财务造假手段的多样化，对舞弊审计提出了更高的要求。
本课题通过对万福生科造假手段的详细分析，针对上市公司的舞弊审计提出建议，以加强审计人员应对舞弊的能力，实现证券市场优化资源配置功能。
【关键词】万福生科财务舞弊审计技巧一、引言随着社会经济的飞速发展，各种舞弊行为层出不穷。
美国2001年曝光的“安然公司”舞弊事件，导致了安达信事务所的分崩离析。
反观我国，上市公司的财务诚信也不尽如人意。
2005年，“中华珠宝第一股”达尔曼因为会计造假而退市：2012年，“稻米精深加工第一股”万福生科又被曝光出财务造假。
上市公司为了获取自身的经济利益，使用各种财务造假手段，破坏了资本市场的秩序。
由此看来，审计人员掌握规范的财务舞弊审计技巧，可以提高审计质量，促进资本市场健康稳定发展。
二、财务舞弊的概念及产生的原因（一）财务舞弊概述舞弊是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方为了获取不正当利益甚至非法利益而使用欺骗手段的一种故意行为。
财务报表舞弊是企业当局控制的通过财务报表对企业信息进行操纵的行为，是涉及企业内部有关人员的故意欺骗行为，将严重影响财务报表的公允性。
（二）舞弊产生的原因1.上市公司自身利益的需要对于上市公司来说，漂亮的财务报表意味着公司拥有良好的生产经营状况，投资者由此会增加对企业的投资，有利于企业进行筹资和申请银行贷款。
2.内部审计的缺失我国上司公司还存在着“一股独大”的问题，使得公司治理结构失效，内部审计缺失。
三、万福生科案的主要舞弊手段分析2012年，万福生科相继收到中国证监会湖南监管局《立案稽查通知书》和《中国证券监督管理委员会调查通知书》之后，根据《中华人民共和国证券法》的有关规定，证监会决定对公司立案调查。
2013年5月10日晚，证监会公布了对万福生科涉嫌欺诈发行上市和上市后信息披露违规等事项的调查结果。
万福生科审计案例分析
万福生科审计案例分析【摘要】本文主要通过对万福生科IPO财务舞弊案例进行分析，结合其舞弊手段深刻剖析会计师事务所审计失败的原因，并有针对性地提出相应建议，以期提高我国会计师事务所审计质量。
【关键词】万福生科；财务造假；审计失败一、案例引入万福生科(湖南）农业开发股份有限公司（简称万福生科）于2011年9月15日在深圳证券交易所首次公开发行1，700万股并于2011年9月27日在深圳证券交易所创业板挂牌上市。
中磊会计师事务所有限责任公司已对万福生科2011年度财务报告进行全面审计并出具了标准无保留意见的审计报告对2012年度财务报告出具了保留意见的审计报告。
2013年8月21日万福生科接到湖南省公安机关告知函，公司控股股东、董事长兼总经理龚永福因涉嫌欺诈发行股票、违规披露重要信息和伪造金融票证犯罪，于2013年8月21日依法对其刑事拘留。
万福生科原审计机构中磊会计师事务所受到中国证监会行政处罚被撒销其证券服务业务许可。
中国证监会认定的违法事实主要内容如下。
1。
招股书财务数据存在虚假记载。
万福生科《首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》披露的2008年至2010年财务数据存在虚假记载,公司不符合公开发行股票的条件。
万福生科公告的《首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》披露2008年、2009年、2010年的营业收入分别为22，824万元、32，765万元、43,359万元，营业利润分别为3，265万元、4,200万元、5,343万元净利润分别为2，566万元、3，956万元、5，555万元。
经查，万福生科为达到公开发行股票并上市条件，由董事长兼总经理决策,并经财务总监覃学军安排人员执行，2008年至2010年分别虚增销售收入12，262万元、14，966万元、19,074万元，虚增营业利润2，851万元、3，857万元、4,590万元。
扣除上述虚增营业利润后，万福生科2008年至2010年扣除非经常性损益的净利润分别为-332万元、-71万元、383万元.2。
基于万福生科舞弊案论审计失败的原因
基于万福生科舞弊案论审计失败的原因【摘要】目前，我国经济进入“新常态"，GDP增速放缓，但这并不意味着经济质量的下降。
要保证经济的质量，就必须保证证券市场和谐稳定地发展；要想让证券市场和谐稳定的发展，就必须保证审计的质量，尽可能减少审计失败的发生。
审计失败是由多个因素共同导致的，本文以万福生科舞弊案为例，从审计主体、审计客体以及外部环境三个方面对审计失败的原因进行分析，让社会对审计失败重视起来，追究其失败原因并探讨相应对策.【关键词】万福生科舞弊审计失败一、审计失败的含义及原因审计失败主要是由于客户会计资料中存在重要的错误或舞弊，注册会计师对其进行审计时存在过失或欺诈行为，从而发表了错误的审计意见,受到了审计意见使用者的指控，给注册会计师本人及其事务所造成经济和信誉上损失的情况。
审计失败的原因主要有三个方面：一是审计主体，主要体现为审计独立性的丧失、注册会计师专业技能和职业道德的缺乏等；二是审计客体，主要体现为上市公司有强烈粉饰报表的动机、高层管理人员舞弊等；三是外部环境，主要体现为监管力度不够、审计制度不完善等。
二、万福生科舞弊案简介万福生科农业开发股份有限公司是一家主要从事稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售的公司.在公司多年的努力下，其工艺技术、产品结构和管理水平都处于行业领先地位,更获得了“诚信守法乡镇企业"等各项荣誉.然而2012年曝光的一系列财务造假行为让人大跌眼镜,万福生科也成为“创业板造假第一股”。
其主要造假手段有三个：①虚增应收账款和预付账款。
例如报表中将412万元的应收账款增至1288万元，将10101万元的预付账款增至14570万元；报表调整后应收账款排名前五的公司全部消失，由此推断万福生科伪造了销售合同，并对应收账款虚假记载。
②虚构在建工程.报表更正前2012年在建工程比2011年增加9322.53万元，报表更正后仅增加1286。
53万元，虚增金额高达8000多万元。
万福生科财务舞弊案例万福生科造假案例分析
万福生科财务舞弊案例万福生科造假案例分析万福生科财务舞弊案例万福生科造假案例分析万福生科财务舞弊案件又一次震惊了中国的资本市场,给我们带来了对利益相关方责任的反思,本文从上市公司、证券公司、会计师事务所、监管机构等方面剖析利益相关方的责任,以期引起广大投资者的关注.【关键词】万福生科；利益相关方；责任创业板上的万福生科上市公司在2013年03月01日发布了《关于重大事项披露及股票复牌的公告》,该公告称其在2008年至2011年间累计虚增收入约7.4亿元,虚增营业利润约1.8亿元,虚增净利润约1.6亿元.一时间引发资本市场的强烈关注,并引发了广大投资者对利益相关方责任的探讨.万福生科涉嫌虚增收入,虚增资产并进行欺诈上市发行股票,上市后仍然对其经营业绩进行操控,此次舞弊案件数额之大,令人瞠目结舌.本文试图从上市公司、证券公司、会计师事务所、监管机构等方面剖析利益相关方的责任,总结经验教训,以期引起广大投资者的关注.一、上市公司的责任万福生科自2011年上市以来一直受到创业板市场的追捧,作为优秀的农业股股票深受投资者的欢迎,公司的股价也曾一路飙升.但随着证监会对该上市公司例行检查曝出问题后,公司先后两次发布公告,公告其财务状况和经营成果方面存在的问题.万福生科最主要的财务问题在于虚增收入和虚增资产,这也是大部分上市公司财务造假所采用的重要手法之一.根据万福生科的更正公告,其自身不具备上市条件,通过采用虚增业绩的手段达到证券法规定的上市条件并发行股票.通过虚增大客户的销售金额然后利用在建工程、预付账款等方式将资金输出,从而完成资金链的循环.纵观整个舞弊案件,上市公司应负最主要的责任,对法律法规的漠视,置投资者利益于不顾,严重损害了资本市场的诚信.其实万福生科所采用的舞弊手法不算太高深,但其能够一路过关斩将,逃过层层监管,实为资本市场的一大“笑柄”！二、证券公司责任分析在万福生科公司上市的过程中,平安证券公司会对其业务流程进行完整的梳理,以使公司能够更加规范.因此,平安证券应该对万福生科的生产和销售业务流程非常熟悉,万福生科上市成功后,平安证券还要在持续督导期内对其进行跟踪报告,披露万福生科上市后的营运信息.平安证券作为目前国内主流的券商之一,在2011年创造了国内a 股市场ipo承销家数、承销收入和承销金额三项第一的辉煌业绩.但该证券公司在项目审核问题上却相当粗放,胜景山河就是有力的例证.就在万福生科暴露出财务问题时,平安证券依然发布其在督导期的报告,称万福生科运行良好.按照常理,平安证券是能够发现万福生科财务舞弊事实的,前提是其尽职调查,当然也不排除在整个案件过程中可能存在串通舞弊的情形.但有一点值得肯定,平安证券在万福生科项目中存在着重大过失,从业人员可能存在技能和能力上的缺失.三、注册会计师的责任注册会计师经常以其风险导向审计方法能够有效控制其审计风险而自豪,但在万福生科财务舞弊案件中,中磊会计师事务所却连续出具标准审计意见和标准内部控制意见,我们的注册会计师在哪？我们的“经济警察”哪去了？中磊会计师事务所是一家国内大型会计师事务所,其业务能够占到全国前五十,具有证券期货业务资格.但从万福生科事件来看,执业注册会计师并没有保持应有的职业谨慎和职业怀疑,在收入审计程序上存在重大过失,对万福生科存货、在建工程等项目审计中也存在重大问题.注册会计师在整个审计项目过程中缺乏对万福生科所处的环境及其经营状况的有效了解.虽然万福生科可能为了规避注册会计师审计对销售和资产进行了巧妙地设计,使得注册会计师实施常规的审计程序时不足以应对,但是,这并不能够成为我们的审计师逃避责任的合理理由,对财务报表提供合理保证是注册会计师对上市公司年报审计的应有之义,保持应有的职业谨慎和专业胜任能力,严格按照审计准则的规定实施审计程序,才能应对频发的舞弊案件对于注册会计师行业所形成的挑战.笔者设想,也不能排除中磊会计师事务所与上市公司进行串通舞弊的可能,如果事实果真如此,那么这就已经不再是简单的审计技术方面的问题了,更谈不上独立性,如果注册会计师连最基本的职业道德底线都守不住的话,像中磊这样的国内大所的颜面何在,我们的注册会计师行业将举步维艰！四、对资本市场的反思2010年,正当胜景山河准备在深交所挂牌交易时,媒体揭露其生产的黄酒在国内大中城市大型商场和超市中没有任何进行任何销售,胜景山河随即被暂停上市,并将募集的资金返还给广大的投资者.为了避免重蹈胜景山河的覆辙,万福生科在准备上市期间,疯狂的向各大商场和超市进行铺货,试图制造“兴旺”的销售景象,据一位超市员工叙述,万福生科为了上市,虚冲业绩,在常德市当地的各大商场和超市摆售陬福牌大米,后来公司的股票上市后,常德大小超市均不见一粒万福生科的大米.这个案例引发我们更多的是对国内资本市场的深思,我们的资本市场仍然很不成熟,监管制度不到位,特别是惩罚措施不完备,违法者的违法成本太低.纵观国内资本市场上市公司,造假案例屡见不鲜,投资者似乎已司空见惯.法律对于上市公司财务舞弊的处罚也往往是非常滞后的,对于造假者的处罚力度过轻,不仅不能起到警示作用,相反在一定程度上可以说是对造假者的鼓励或纵容.五、地方政府的力量在万福生科上市前,常德地区当地企业还基本处于上市停滞状态,万福生科所在的桃源县更是从未有过上市公司出现.当2010年湖南省证监局完成对万福生科初审并确认公司进入上市辅导期时,桃园县领导曾多次亲赴万福生科召开动员大会,并批示桃园县各部门要“全力支持万福生科成功上市”,2011年初,县政府更是要求万福生科锁定带动全县发展指标:力争实现营业收入超过10亿元,总资产额突破10亿元,上市成功并实现融资额5亿元,年内收购并转化稻谷量50万吨以上.可见,万福生科作为陬市镇仅有的几家优质企业之一,其对当地政府、当地就业以及当地领导人的业绩至关重要.就在万福生科东窗事发后,当地政府部门领导东奔西走,说服相关部门,用尽一切办法“营救”万福生科.对于当地政府而言,万福生科的兴衰直接关系到当地的发展,毕竟公司曾经为当地的经济发展和解决就业问题做出过突出的贡献,政府希望能够帮助万福生科渡过难关,最起码能够维持正常的生产经营,最好能够继续保留在资本市场上.这样,就能够保证当地政府的税收.万福生科与当地政府不过时我国众多上市公司的一个缩影,上市公司已经与当地政府的利益捆绑在一起,当地政府不断给予上市公司业绩压力同时还能够提供工商、税务等诸多方面的支持,特别是在公司出现问题的时候,能够挺身而出,力挽狂澜.当然,一旦公司进入戒备森严的资本市场就要遵守其游戏规则,万福生科理应受到应有的惩罚,上市公司与当地政府的共同利益问题却给予我们更多的反思.六、背后的力量纵观所有的财务舞弊案件我们都可以归结为一点,那就是“利益驱动”,财务舞弊涉嫌欺诈上市活动的发生有着其复杂的社会背景, 既有公司层面治理结构的不完善等微观方面的原因,也存在法律法规体系不健全、市场监管缺位等宏观方面的问题,是诸多问题在公司会计问题上的综合反映.万福生科创始人龚永福曾向当地媒体表示其自己并不想上市,在万福生科成长的过程中,许多“帮助”过公司发展的人士许多都曾持有万福生科的股份,正是公司背后存在的这些复杂的利益链条,为了使利益最大化而鼓动公司上市,上市成功后又急于编概念、吹业绩、推动股价上升进而迅速兑现利益.代持股份问题、暗股问题,甚至连龚永福夫妇都有可能为相关利益集团和实力派人士代持,这些盘根错杂的关系问题无疑使得案件在调查起来难度大增.万福生科财务舞弊案件并不是资本市场的偶然,可以说是存在各方利益相互博弈,上市公司涉嫌欺诈上市,虚假陈述；中介机构更是扮演了不光彩的角色,甚至可能起到推波助澜的作用；监管机构机构存在监管不到位,发审委委员们存在严重的失职；资本市场对涉嫌舞弊的上市公司惩罚力度不够,使得违法者因违法成本过低而敢于铤而走险；地方政府及背后力量使得案件的调查扑朔迷离.。
万福生科财务造假案例研究
万福生科财务造假案例研究万福生科财务造假案例研究近年来，中国的股市风起云涌，各式上市公司相继涌现，其中一些公司借助财务造假手段来蒙骗投资者，获取高额利益。
本文将通过研究万福生科财务造假案例，探讨财务造假的手段和对市场的影响。
万福生科是一家专注于生物制品研发的公司，于2015年在A股上市。
然而，在2017年，万福生科因涉嫌财务造假而被证监会立案调查。
经过对其财务报表的审查，发现公司在营收、利润、资产等方面存在严重的造假行为。
其中，最为突出的问题是公司虚构销售收入，通过虚假销售合同和虚增收入进行财务操作，以提高业绩指标，吸引投资者的眼球。
这种财务造假手段使得公司在一段时间内看起来非常繁荣，股价也一度飞涨。
财务造假的核心目的是为了提高公司的价值和吸引投资者，进而达到瞒骗市场和获取高额回报的目的。
在万福生科案例中，公司通过虚构销售收入，使得其营收和利润数据看起来异常优秀，吸引了许多投资者的关注和投资。
这种虚假的经营数据让公司迅速获得了市场的认可，股价也飙升。
然而，财务造假只是暂时的，一旦真相被揭示，公司的股票往往会遭遇大幅下跌，投资者也会遭受巨大的损失。
财务造假不仅对公司和投资者造成严重的负面影响，也对整个市场的运行秩序产生不良影响。
首先，财务造假破坏了市场的公平性和信息透明度。
通过虚构销售收入来扭曲公司的真实财务状况，会让投资者根据虚假数据做出错误的投资决策，从而使市场失去有效运作的基础。
其次，财务造假打击了投资者对市场的信心。
一旦财务造假暴露，投资者会对整个市场产生疑虑，降低对其他上市公司的信任度，从而导致市场的恐慌情绪和投资者的普遍回避行为。
那么，如何避免和应对财务造假现象呢？首先，资本市场监管部门需要加强监管力度，严惩财务造假行为。
只有通过加大执法打击力度，对财务造假行为形成强有力威慑，才能有效减少此类事件发生。
其次，投资者应提高自身的投资意识和风险防范能力。
在投资过程中，要注重对上市公司财务数据的仔细研究和分析，以识别可能存在的问题。
针对万福生科财务舞弊审计案例的研究分析
针对万福生科财务舞弊审计案例的研究分析伴随着近几年社会经济的迅速发展,中国的经济水平也日益发生着明显的增长趋势;但是随着经济的持续发展,一些经济问题也慢慢凸现出来,例如公司企业中的财务报表无法如预期一样准确如实的反应公司经营活动的实际情况;为了得到更大的投资、利益回报,财务报表舞弊现象屡见不鲜;由于自身持续运营的需要,任何一个企业或者说会计主体,必须向外界提供反映自身财务状况和经营的财务报表,专业的财务报表需要包含资产负债表,损益表,现金流量表或者是财务状况变动表、附表和附注;而在这一过程中出现的主观的对于报告中的数据进行欺骗性或者是错误的修改,以期实现欺骗报表使用者的做法就是财务报表舞弊现象;其中,比较常见的财务报表舞弊手段主要有虚构自身资产和收入,主观减少虚报公司负债等等;下面本文以万福生科的财务报表舞弊为例对财务报表舞弊审计进行研究分析;1 审计案例万福生科湖南农业开发股份有限公司以下简称“万福生科”于2011 年9 月27 日在创业板A 股市场上市,注册资本5000 万元,股份总数5000 万股;公司主要的产品有淀粉糖系列产品、优质稻米油、饲料等,主要产品的原料是稻谷,旗下品牌“陬福”被认定为“中国驰名商标”;然而,万福生科公司上市不到一年由于财务舞弊现象就被湖南省证监局勒令停牌并接受证监会的调查,成为创业板财务造假的第一案;2012 年9 月初,湖南省证监局对万福生科在进行例行检查过程中发现三本不同的账本,数天后证监会对万福生科进行立案调查;2012 年10 月26 日,万福生科发布更正公告,承认在2012 年半年报中虚增营业收入、营业成本及净利润;2013 年3 月2 日,万福生科发布自查公告,承认在2008-2011 年累计虚增收入约亿元, 虚增营业利润约亿元, 虚增净利润亿元左右;2013 年5 月10 日,证监会就此案做出了通报,并对万福生科董事长兼总经理龚永福与财务经理覃学军给予责令整改、警告、罚款和终身证券市场禁入等处罚决定,对中磊会计师事务所处以“没收业务收入138 万元,并处以两倍的罚款,撤销其证券服务业务许可”的处罚;那么万福生科是如何通过财务舞弊手段得以成功上市中磊会计师事务所审计失败的原因是什么2 财务报表舞弊出现的原因首先财务报表体现出的盈利状况不仅能够在资本市场效率方面体现出一个企业集团的未来发展前景,并且有时这个财务报表的情况还与领导层面的股权分红相关联,很多高级领导职位的管理人员为了自身利益,会通过财务报表的虚报,增加个人利益;在实际的财务报表中,如果公司主观有一种战略就是要去满足或者超过预期的盈利状况,这就在无形中会迫使管理人员去虚报财务状况,甚至会得到某种程度上的鼓励去进行舞弊行为;其次现在上市公司为了在股票市场上得到更多的资金,会导致出现肆意编造财务信息的情况;像这种超额的经济利益驱使也是财务报表舞弊发生的诱因之一,通过财务报表的虚报可以获得更加长期的融资和额外的资本投资；进行股票价值的维持或增加；即便是不好的财务绩效也要通过虚假信息进行舞弊,从表面上解决财务困难;再次就是会计人员的职业素养问题;不管怎么说,财务报表是直接出自财务人员之手,出现舞弊现象,财务会计人员是直接的参与者,如果在这种情况下总是不注重自身职业道德,再加上企业不去制定统一的会计职业准则,就会在法律意识薄弱的前提下为了迎合公司利益需求做出违法乱纪的舞弊现象;当然在此其中,也不缺少个人利益的趋势,利用职务之便进行舞弊;3 财务造假手段虚构销售和虚增收入万福生科通过虚构销售来虚增营业收入,其大客户都是虚构的;从2012 年报看,万福生科仅半年就从湘盈粮油经销部获得销售收入万元,占到公司全部经营收入的%,而亿德粮油使万福生科获得了6,340 万元销售收入,占公司营业收入的%;根据调查,亿德粮油根本不存在,万福生科和湘盈粮油也根本没有合作;根据2012 年上半年年报, 万福生科合并成立佛山市南海亿德粮油贸易行,合并后销售总金额24,648, 元,成为第一大客户,占2012 年销售总额的%;据调查,佛山市南海亿德粮油贸易行的实际控制人黄德义与万福生科控股股东有亲属关系;可见万福生科虚构销售对象,以达到增加收入的目的;虚增在建工程对比万福生科2011 年度报告、2012 年上半年报告以及2012 年年度报告中在建工程重大项目有许多自相矛盾的陈述,具体有以下两点：12012 年与2011 年相比,工程的投入资金在不断增加,但工程进度不增反降;如表1 所示,污水处理工程投入资金增加了4000 万元,但工程进度仍然为50%;2工程资金使用说明与年报中金额不符;稻米精深加工生产线技改项目在2011 年年报和2012 年半年报中均未提及,根据2012 年年报,2012 年投入金额很大,为6,973 万元;但是在2012 年募集资金存放与使用情况的专项报告中提到2012 年对循环经济型稻米清深加工生产线技改项目投资为11,605 万元;可见,万福生科的几次公开资料关于在建工程资金投入的数据不一致;虚增预付账款上市前的2011 年半年报显示预付账款只有2000 多万元,上市后该科目余额迅速上升,2011 年末就达到亿元,比上年末增长了%;2012 年8 月,万福生科的预付账款已经高达 2 亿多元;根据招股说明书,2011 年底,万福生科的预付账款实际数仅为1200 万元,远远低于披露的亿;事实上,万福生科以采购的名义,将公司自有资金作为预付款支付给农户和粮食经纪人;从历史数据来看,万福生科日常的经营活动产生的预付账款不多,从2011 年上半年末其预付账款仍不多来看,不存在导致预付账款猛增的季节性因素;这些预付款只有少数用在真实发生的交易,多数资金汇入了由万福生科自己控制的银行账户, 随后将其账户内的采购预付款作为销售回款以现金支取方式转入公司账户中,实现了资金的“体外循环”;通过虚增预付账款,万福生科的营业收入便迅速放大;虚增产量据万福生科招股书披露,2008-2010 年,通过各种渠道采购的稻谷数量为151,434 吨、167,678 吨、169,447 吨,假设将这些稻谷全部加工不留存货,则万福生科可生产碎米分别为10,810 吨、11,977 吨、12,103 吨;每吨碎米可加工出麦芽糖浆900 公斤,蛋白粉120 公斤,由此可推算出公司2008-2010 年麦芽糖浆和蛋白粉的实际产量;由表 2 可见,万福生科2008-2010 年麦芽糖浆比其现有加工技术的实际产量每年都高出3-4 倍,蛋白粉产量比实际产量高出4-6 倍;表a 万福生科2011-2012工程进度与投入资金表表b 万福生科2008-2010披露产量与实际对比表4 审计失败原因万福生科财务数据造假事件曝光发生之后, 为其审计的中磊会计师事务所有限责任公司被推到了风口浪尖;反思这起审计失败的原因,有以下三个方面;未实施风险评估程序中磊会计师事务所未充分了解被审计单位及其环境以评估重大错报风险;风险导向审计中,了解被审计单位及其环境是必要程序;中磊会计师事务所没有全面了解万福生科的基本情况及其所处行业动向,未实施风险评估程序,没有识别其重大错报风险;万福生科所处的稻米加工行业早在2009 年就开始发生重大变化, 全国大米加工企业由于原料供应不足爆发了大面积停产危机, 但是在招股书中,万福生科对2012 年上半年由于断粮危机造成的停产只字未提,对此,中磊事务所没有充分关注万福生科所处的行业的重大变化,识破其原材料供应谎言,以识别和评估重大错报风险;未有效函证往来款项函证是获取审计证据和辨识往来款项的重要方法;在此案件中,2011 年末,万福生科的预付账款比上年末增长了450%;但是中磊事务所却未有效函证往来款项;面对预付账款的大幅增长,中磊会计师事务所应确定低的重要性水平,选择适当的方式就账户余额及其组成部分,并对重大交易或重要合同的细节进行函证方式,谨慎分析和评价结果,那么万福生科虚增的预付账款就会无立足之地;未全面执行分析程序分析程序是发现财务报表的异常变化的有效手段,应用于风险评估程序和实质性程序;中磊会计师事务所如果执行分析程序是易于识破万福生科虚构利润的把戏;如将其销售毛利率与同行业公司相比较, 2008 - 2010 年,万福生科淀粉糖毛利率分别高达%、%、%,而生产同类产品的西王糖业、鲁州生物的同期毛利率却始终处于10%左右；又如与其主要竞争对手江西恒天实业有限公司相比,在其核心产品、营运能力、资本结构皆远不如江西恒天的情形下,万福生科实现净利润是其竞争对手三倍;从上述分析程序便可看出万福生科虚增利润的财务操纵行为,但中磊会计师事务所却未执行有效的分析程序识别重大错报导致审计失败;5 财务报表舞弊造成的恶性影响财务报表对于一个企业的发展起着至关重要的参考作用,企业管理的决策层是依据财务报表来把握企业过程的成就与企业成长中存在的问题,并通过财务报表的数据预测对企业未来发展做出一个比较合理的预测和规划;因此财务报表舞弊的话,对于企业的长远发展会产生极大的危害;在追求企业利益最大化的目的下,进行财务报表舞弊操作,从长远来看会使得相关决策没有理论依据,并且严重弱化了财务报表本身所具有的职能;久而久之,就会导致管理当局决策失真;长此以往,企业基础管理与内控机制就会受到威胁,严重制约企业的成长与发展;除此之外,财务报表还影响三大相关方的决策;如果舞弊失实,就会对于很多相关的决策造成颠覆性的危害;相关方包含潜在的投资者,还有企业员工和政府调控部门;潜在的投资者根据企业财务报表的表现决定是否要投资该企业,公司内部员工也是通过企业财务报表看到自己的应有权益是否得以实现并据此与自己的职业发展进行对比,决定是否符合自己预期目标,而政府部门根据财务报表的情况进行宏观经济运行状态的把握,从而制定合理的调控政策;如果财务报表舞弊,三方就会做出错误甚至截然相反的决定,这样一来就会五行中破坏了市场秩序和环境,对于社会经济的持续稳定健康发展背道而驰;再有就是一种诚信体系建设的问题,财务报表舞弊必然不利于诚信体系建设;在会计行业中,参与者的诚信是本行业诚信的重要组成部分;虚假的财务信息或者说财务报表舞弊的行为会严重的破坏经济效率和效益,造成市场秩序破坏,出现诚信危机,对社会经济发展会产生极大的阻碍;6 财务舞弊表象为了有效防范财务舞弊问题的发生, 则首先应及时发现财务舞弊行为,而知晓并掌握则务舞弊的表象则有助于及时发现隐藏的舞弊行为;财务舞弊的表象主要包括以下三种:一会计异常;会计异常是财务舞弊的常见表象;主要包括账簿异常、原始及记账凭证异常, 其中原始凭证出现异常的概率较高;原始凭证多为验收报告、请购单、采购单、销货发票及支票等书面材料, 如原始凭证中的应收款项未到账、客户姓名与收款人姓名相同、未达款项不断增加, 则应警惕财务舞弊;此外, 原始凭证的异常表现还包括笔迹可疑、编号缺失、被无故更改或原始凭证遗失等;记账凭证的异常表现包括应付及应收账款不等于账户余额, 不合理调整费用、收人、应付及应收账款, 应收应付款长期挂账等;二分析性征兆;分析性征兆包括存货调整或短缺无合理解释,购人物品过多或库存积压明显, 库存实物远远低于账套数量, 货物人库量低于购进量,销售货物的退货率明显上升,延期收款的时间过长, 现金盘盈或短缺, 实物异常损耗, 补偿或费用无合理依据, 账户余额异常减少或增加等;三内部控制体系缺陷;如内部控制体系的明显缺陷, 势必导致内部控制失效, 内控工作失效为财务舞弊提供有利条件, 并大幅度增加财务舞弊的风险;如财务管理工作中可见内部控制体系存在以下表象, 应查清是否存在财务舞弊问题: 会计管理信息系统存在漏洞, 内控制度不具备约束力或已经失效, 会计记录及凭证缺乏, 内控工作缺乏正当授权, 稽核制度独立哇较差, 无实物防护及内控职责划分不明晰;7 防范财务报表舞弊的审计方法首先,在审计单个企业或单位的报表时应强化账一表核对工作, 检查报表数据与账目数据是否存在对应关系, 如财务报表与会计账目中的数据不一致, 则应采取有效措施防范财务舞弊;其次,在审计企业集团的报表时, 应注重完善表一表核对工作;企业集团中的报表多由分公司财务报表合并或汇总而成, 分公司财务报表及企业本部财务报表是合并报表的构成部分;因此在审计的过程中不但要核对合并报表中的数据与合并、汇总处理后的分公司报表数据是否一致, 同时还要核对合并报表数据与企业本部账簿数据是否一致,从而有效防范财务舞弊行为;最后,财务审计人员应注重充分利用自身专业知识对财务报表中的附注信息进行判断, 及时发现被修改或不合理的报表附注信息;8审计失败的启示证监会对万福生科案开出的严厉罚单,对中磊会计师事务所撤销其证券服务业务许可,证监会的“一纸罚书”并不是万福生科案的结局,反而正是一个反思会计师事务所审计失败的开始;“金稻谷霉变”并非一蹴而就,而是企业、证监会、注册会计师三方共同催化的结果;财务报表舞弊会对市场经济运行产生不良影响,持续的恶化势必会造成社会信誉危机;在舞弊现象越来越严重的今天,财务舞弊的审计工作应当被提起重视,重视审计对策,加强审计力度,以期实现相对健康的财务状况表现;针对财务报表舞弊的审计相关问题,需要我们对于财务报表舞弊出现的原因以及表现做出介绍,从而对症下药,找到相应有利的审计对策;公司应建立完善的内部控制制度万福生科财务造假与其内控制度不健全有直接关系;万福生科董事长龚永福与其妻子杨荣华并列公司第一大股东,为公司实际控制人,两人合计持有公司%的股份;可见,独裁董事长用“土办法”管理公司,管理层凌驾于内部控制之上,缺乏监督机制和内控制度,极易造假;因此,企业要建立健全完善内控制度,建立良好的控制环境,引进先进管理模式,良好的内部控制是财务报告的可靠性的保障,也是杜绝财务造假的重要保障;政府应加强监管和违法处罚力度在创业板三周年之际爆出万福生科“创业板造假第一股”的丑闻,暴露出政府对创业板公司监管漏洞;万福生科是高科技产业,享受的免税补贴在逐年上升,如此轻松获得政策优惠说明高科技产业的考查和监督机制还没有完全建立,财务造假受惩低成本等都给万福生科财务舞弊提供了机会;政府应建立健全创业板公司上市监管制度,整合监管资源,加大对创业板公司的监管力度,保证资本市场的稳定;同时对为创业板公司审计的会计师事务所,政府应明确财政部门、证监会和注册会计师协会各部门之间的分工,对违规事务所加强法律和经济处罚,多管齐下遏制审计失败行为的发生;事务所应规范审计程序、提高审计质量首先要求审计人员要加强舞弊迹象的识别;要加强审计参与人员的职业素养,能够准确识别出潜在或者存在的财务报表舞弊迹象;其次要能够准确科学的对于财务报表进行评价,对于财务报表中存在的错报风险要及时纠正,因为相关数据之间与公司的发展存在着很大关系,影响着决策的准确性;再次对于审计的实施要有一定的计划性;要有一个特定的小组,小组的参与人员必须是经验丰富或者是技能出众的人员;审计中的相关程序和不当之处要随着社会经济的发展及时调整,以适应会计报表整体层次重大错报风险的水平;最后审计一定要实施才能得到效果,尤其是进行风险再评估及修改审计计划, 针对于此必须要对审计的范围进行扩大,甚至修改审计的程序,并且还要对于审计意见与结论进行合理保证;除此之外,要着重强调对于审计方法的优化,要通过专业的辨识进行合理审计;万福生科事件中得到的教训是深刻的,提高事务所的审计质量迫在眉睫;首先,防范特定行业的风险,执行风险评估程序;其次,执行分析性复核程序,根据上市公司的公开年报数据以及行业标准等分析其数据存在的逻辑矛盾;再次,健全质量控制制度,会计师事务所应严格遵循审计准则的要求执行审计程序,增强审计人员的专业知识和业务能力,保证会计师事务所的审计质量;9对我国上市公司财务舞弊的有效治理从我国出现问题的其他上市公司看,一个显着特点是这类公司很多都存在严重违规担保现象;为此,监管部门应采取措施加强对上市公司对外担保管理,及时披露担保信息的;对审计师来说,应当高度关注上市公司担保情况和可能存在的风险,加强上市公司担保的监管,增加上市公司财务信息的透明度;1、学习国外经验,提高审计机构违法成本;2002年10月,美国注册会计师协会AICPA颁布了审计准则第99号——考虑财务报表中的舞弊;此准则进一步提升了“职业怀疑精神”;假设不同层次上管理层舞弊的可能性,包括共谋、违反内部控制的规定等,并要求在整个审计过程中保持这种精神状态;当然,这是要求审计人员把检查和审计工作进行到一个合理的程度,但不要求对企业所有的经济业务都进行详细的审计;审计人员应该把审计重点放在不常见的会计违规事项和行为结构上;拥有充分的专业怀疑精神无疑是对审计人员最重要的素质要求;国外完善而严厉的法律惩戒机制,使审计机构面对巨大的违法成本,迫使它们不得不小心,以免触犯法律,付出惨痛代价;但迄今为止我国的审计机构违法违规受到的主要还是行政处罚,而鲜有承担民事赔偿责任的;我们可以借鉴国外的惩戒机制,严厉打击一些唯利是图的事务所;据公安机关透露,曾有深圳中喜会计师事务所,两年内出具的虚假审计报告多达5,000份;关键在于打击力度不够;2、加强司法介入,提高企业舞弊成本;司法使财务报告舞弊法律责任落到实处,特别是将民事赔偿责任落到具体个人和利益集团的关键;综观美、英、德、法等国的法律,最突出的有两点：一是举证责任倒置,即原告没有举证的责任,而被告负有举证证明自己无罪的责任：二是集团诉讼制度;相形之下,我国大陆的会计、审计监管已有明显的改进,但仍然被动,处罚过轻;在造假成本低而造假利益惊人的治理环境中,管理层选择做假的动机明显增强,他们利用内部人控制和信息不对称为会计师事务所的审计工作质量留下了巨大隐患;强化审计责任、会计责任,让造假者受到严厉惩处,在政治上身败名裂,在经济上倾家荡产,在心理上后悔莫及,引入刑事处分机制迫在眉睫;3、加快发展我国法务会计行业;法务会计最早于20世纪80年代产生于美国,它是因应大量舞弊案的出现而在美国发展起来的新兴行业;它是将会计知识和法律领域的一些相关技巧进行有机结合,从而成为查找舞弊证据,在法庭上提供法律证据的一门新兴技术;国外的实践表明,法务会计是治理财务舞弊的新利器,是上市公司财务舞弊的克星;法务会计在我国的发展相对滞后;近年来我国经济犯罪日益增多,特别是业界对我国上市公司“虚假陈述”民事责任的探讨,法务会计的市场需求日益显现;因此,大力发展这一新兴行业,对于减少财务舞弊的发生非常有利;4、提高会计人员从业职业道德;会计职业道德要求会计人员应爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务;为实现以诚信为目标的会计职业道德目标,必须多管齐下,开展全方位、多形式、多渠道的会计职业教育,逐步培养会计人员的会计职业道德情感,树立会计职业道德观念,提高会计职业道德水平,使会计职业健康发展;从基层做起,减少财务舞弊的发生;尤其是新会计准则的颁布,公允价值的运用更加灵活,更要求我们会计从业人员严格遵守职业道德;9小结中国的市场经济发展比较迅速,但是我们需要认清的是中国经济尚处于市场经济初期,对于财务报表舞弊现在是经济发展过程中的一个不容忽视的现象,同时也是更深层次道德信念的凸显;因此,对于财务报表舞弊审计的相关工作是一个长期的系统问题,需要企业以及投资者还有政府三方做好三位一体的监督和相互之间的沟通协调;我们只有采取行之有效的措施才能加强舞弊现象的缩减,才能使市场经济秩序恢复平稳,使中国经济发展更上一层楼;。
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基于万福生科舞弊案的审计技巧研究
作者：安欢郭芮彤
来源：《大经贸》2015年第04期
【摘要】随着市场经济的发展，上市公司的财务舞弊行为日益增多。
2012年，万福生科被曝光出财务造假，经济业务的复杂化和财务造假手段的多样化，对舞弊审计提出了更高的要求。
本课题通过对万福生科造假手段的详细分析，针对上市公司的舞弊审计提出建议，以加强审计人员应对舞弊的能力，实现证券市场优化资源配置功能。
【关键词】万福生科财务舞弊审计技巧
一、引言
随着社会经济的飞速发展，各种舞弊行为层出不穷。
美国2001年曝光的“安然公司”舞弊事件，导致了安达信事务所的分崩离析。
反观我国，上市公司的财务诚信也不尽如人意。
2005年，“中华珠宝第一股”达尔曼因为会计造假而退市：2012年，“稻米精深加工第一股”万福生科又被曝光出财务造假。
上市公司为了获取自身的经济利益，使用各种财务造假手段，破坏了资本市场的秩序。
由此看来，审计人员掌握规范的财务舞弊审计技巧，可以提高审计质量，促进资本市场健康稳定发展。
二、财务舞弊的概念及产生的原因
（一）财务舞弊概述
舞弊是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方为了获取不正当利益甚至非法利益而使用欺骗手段的一种故意行为。
财务报表舞弊是企业当局控制的通过财务报表对企业信息进行操纵的行为，是涉及企业内部有关人员的故意欺骗行为，将严重影响财务报表的公允性。
（二）舞弊产生的原因
1.上市公司自身利益的需要
对于上市公司来说，漂亮的财务报表意味着公司拥有良好的生产经营状况，投资者由此会增加对企业的投资，有利于企业进行筹资和申请银行贷款。
2.内部审计的缺失
我国上司公司还存在着“一股独大”的问题，使得公司治理结构失效，内部审计缺失。
三、万福生科案的主要舞弊手段分析
2012年，万福生科相继收到中国证监会湖南监管局《立案稽查通知书》和《中国证券监督管理委员会调查通知书》之后，根据《中华人民共和国证券法》的有关规定，证监会决定对公司立案调查。
2013年5月10日晚，证监会公布了对万福生科涉嫌欺诈发行上市和上市后信息披露违规等事项的调查结果。
根据公司的招股说明书和2011年年报，公司2008年至2011年四年内净利润总额为1.81亿元，减去虚增的净利润1.6亿元，公司四年来实际净利润只有2000万元左右。
万福生科主要通过以下手段对造假进行掩盖。
（一）虚构销售，增加收入
首先，万福生科通过虚构销售来增加收入。
根据2012年中报更正公告中，主营业务收入被大幅篡改。
以公司前五名客户的营业收入情况为例，佳美食品在调整前为1415.61万元，调整后只有222.80万元，收入虚增6倍之多。
（二）存货舞弊，夸大产量
其次，万福生科对存货的舞弊主要是不计提存货跌价准备。
万福生科在2亿元的高存货下，从2008年到2012年6月竟然从未计提过存货跌价准备。
对比同行业的金健米业，在2012年对其存货计提了103万元的存货跌价准备。
由此可见，万福生科通过这一手段极大地虚增了营业利润。
（三）通过预付账款实施舞弊
2012中报补充更正公告中显示，调整前预付账款前五位客户的合计金额为3789.26万元，而其调整后的合计金额是2714.32万元，减少了40%。
（四）虚增在建工程以隐瞒造假
万福生科对在建工程的调整数额相当巨大。
2012年中报供热车间改造工程期末账面价值调整前为7368.7万元，调整后约为6001万元；在建工程合计虚增了12036.04万元。
四、万福生科案的审计技巧分析
（一）收入舞弊的审计技巧
上市公司收入舞弊是提高利润最直接和快速的手段，因此，审计人员在进行审计时，不仅要严格按照各类准则进行审计工作，还要对公司所处的环境进行分析并根据公司的具体情况采用具体的审计程序。
（二）资产舞弊的审计技巧
对往来款项实施有效的函证是应对财务舞弊必不可少的审计程序。
审计人员首先要对银行存款以及应收账款实施函证，此外还需要根据上市公司的具体情况对其它应收款项、各类预付款项、应付和预收账款等项目进行函证。
五、万福生科案例对上市公司审计的启示
首先，要加强注册会计师的职业道德，保持注册会计师的独立性，加强注册会计师的专业胜任能力和应有的关注。
其次，重视对被审计单位进行的风险评估，从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础。
第三，审计人员要实施有效的实质性程序以应对风险。
将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节；检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其它会计调整。
最后，审计人员要获取充分、适当的审计证据。
六、结束语
近年来，随着上市公司舞弊案的层出不穷，致使整个CPA行业受到前所未有的诚信危机。
本课题通过对万福生科舞弊手段的研究，并由此提出了相应的审计技巧以及此案例对上市公司审计的启示。
希望通过本课题可以加强审计人员的审计能力，提高审计质量，重新树立注册会计师的良好形象，促进资本市场的稳定健康发展。