税收质量评价体系

税收质量评价体系

税收收入质量评价指标的确定

税收收入质量评价体系的核心在于评价指标的确定，税收收入质量评价指标是整个评价体系的关键组成部分。本文以税收收入质量为主要研究对象，设定了四大类九项指标，作为构建税收收入质量评价体系的基础框架。

（一）重点税源企业贡献率

重点税源企业，特别是大型企业集团对于一个地区的税收收入具有重要影响。大型企业集团的税收贡献体现在两个方面，一方面是该企业集团形成的直接税收贡献，第二个方面是该企业集团对当地经济的带动，进而形成的间接税收贡献。一般而言，重点企业集团的税收贡献率越高，该地区的税收收入质量越高。

1、全国性企业集团的税收贡献率

全国性企业集团是指总部，或者集团内骨干企业在辖区内的企业集团，全国性企业集团应在所属主行业全国排名前10位。全国性企业集团的税收贡献率计算公式如下：

全国性企业集团税收贡献率=∑企业集团纳税税额/该地区当年税收收入总量*100%

2、地区性龙头企业的税收贡献率

地区性龙头企业是指省内的龙头企业，或者是全国性的二线企业，或者是全国性企业集团的子公司。地区性龙头企业的税收贡献率计算公式如下：地区性龙头企业税收贡献率=∑龙头企业纳税税额/该地区当年税收收入总量*100%

（二）一次性因素收入占比

一次性因素收入主要是指本辖区内的非正常税收收入，包括市局划拨的预提所得税、市局划拨的免抵调库指标以及省、市稽查局查补入库的税款。一次性因

素收入并非该地区税务机关正常征管、评估、检查所得，因此一次性因素收入占全部税收收入的比重越高，意味着该辖区内的税收收入质量越差。

1、预提所得税收入占比

预提所得税收入属于市局对基层局的政策倾斜，预提所得税收入占比的计算公式如下：

预提所得税收入占比=当年市局划拨的预提所得税收入/该地内当年税收收入总量*100%

2、免抵调库收入占比

免抵调库资源是辖区内企业在出口中产生的，但免抵调库指标是市局申请批准的，因此也属于一次性因素收入。具体计算公式如下：

免抵调库收入占比=当年市局批准的免抵调库收入/该地内当年税收收入总量*100%

3、稽查查补入库占比

稽查查补入库是指省、市稽查局对辖区内企业稽查查补所得，尽管企业为辖区内企业，但是税收收入的行为来源是省市稽查局，因此也属于一次性因素收入。具体计算公式如下：

稽查查补入库占比=当年省市稽查局稽查入库收入/该地区当年税收收入总量*100%

（三）第三产业税收收入占比

在一个地区内，产业结构影响税收结构，产业结构水平通常用第三产业的比重来衡量，因此税收结构的水平从某种程度上也可以用三产的税收收入占比来衡量。一直以来，更多的人关注工业经济的发展，而事实上真正决定一个地区经济发展质量的是第三产业，特别是新兴产业的发展。因此评价一个地区的税收收入质量，三产占比是一个重要指标。三产实现的税收收入占比越高，该地区的税收

结构水平就越高，从而税收收入质量也就越高。

1、新兴产业收入占比

第三产业中的新兴产业主要是指国家目前政策大力支持的信息传输、计算机服务和软件业、科学研究、技术服务、现代金融等新兴产业，新兴产业的税收占比是一个地区税收收入结构质量的重要指标，具体公式如下：

新兴产业收入占比=当年新兴产业税收收入/该地区当年税收收入总量*100%

2、传统三产收入占比

传统的第三产业主要包括批发零售、房地产、交通运输服务等行业。传统的第三产业同样是经济运行的血液，特别是金融业，对于经济发展的作用日益显著。传统三产业收入占比的计算公式如下：

传统三产收入占比=当年传统三产税收收入/该地区当年税收收入总量*100%

（四）税收会统指标

会统指标从相对微观的角度来衡量一个时期内的税收收入质量。本文选取了欠税占比和多缴税金占比两个指标，一般来讲，欠税越多、多缴税金越多，该地区的税收收入质量就越差。

1、欠税占比

欠税是指统计期内应缴未缴的税金，欠税的存在反应的是国家税款的流失，因此欠税占比越高，税收收入的质量越差。具体计算公式如下：

欠税占比=当年欠税/当年全部应征税收*100%

2、多缴税金占比

多缴税金反应的是当期内企业多缴的税款，一般来讲，税务机关应该尽可能在当期通过抵、退税款，来消化多缴税金，因此期末多缴税金越多，税收收入的

质量越差。具体计算公式如下：

多缴税金占比=期末多缴税金累计/当年全部应征税收*100%

税收收入质量评价体系的建立

税收总量是绝对指标，本文设定的税收收入质量评价体系则是相对指标体系，以影响税收收入质量的重要性为依据，我们需要对四大类九项指标进行权重赋值，具体如下表所示。

税收收入质量评价体系是一个动态完善的质量评价体系，以不同地区的税收收入质量作为评价对象，那么指标和权重都应做相应的完善。指标和权重都确定之后，税收收入质量的评价体系就初步构建起来了，具体如下图所示：税收收入质量评价体系框架图