比较国际会计研究———英国会计(一)
会计准则制定模式
（二）英国会计准则制定模式的特点：
英国会计准则的制定模式是一种政府不干预的民间团体制定的模式。因 此，在民间会计人员管理的大背景下，英国的民间准则制动机构中，无论是 资金来源还是会计人员的选定，都具有一定的独立性，随着近代经济社会的 发展，英国会计准则的制定模式逐渐开始体现出美国模式的迹象，并充分体 现了民间组织机构制定模式的优点，一是能体现会计管理的制度化、科学化， 增强民间力量的监督作用；二是可以提高会计准则管理的技术性提升，通过 不断创新与改革，适应经济社会同步发展的需要；三是能 全面代表大众投资者的利益，可以打破受利益集团控制的局面。
2.缺点：
（1）经费问题。政府部门在会计准则制定方面的有限开支可能会影响会计 准则制定的质量，比如影响会计准则制定中实施充分而必要的程序。 （2）准则的质量问题。由政府单方面制定会计准则，难免使政府制定有利 于国家的会计准则，从而使会计准则失去公正性。
三、会计准则制定模式的比较与国际趋同
英国会计和美国会计比较论文
英国会计和美国会计比较研究摘要：本文通过比较研究的方法，以英国会计和美国历史和发展，从报表体系，计量实务和合并实务等方面进行了分析，比较，具有一定深度和广度，是非常有价值的国际会计理论的学习和研究论文。
关键字：英国会计美国会计国际会计一、英国会计英国是第一个建立现代意义上会计职业团体的国家，在会计发展中具有悠久的历史传统。
鉴于殖民时期的广泛的商业贸易，英国的会计方法通过英联邦及其范例，对世界各国早期的会计实务有着深刻的影响。
（一）会计的法律规范与监管英国会计的立法依据主要是公司法。
公司法的基本原则是适用于在管辖区内组建的所有股份有限公司。
1948年颁布的公司法为英国会计模式奠定了重要的基础。
它不但规定了公司（包括公开招股和不公开招股）必须公布资产负债表和损益表，而且第一次提出了关于财务报表和会计信息披露的指导思想——真实与公允的观点。
其后英国一直强调企业全部帐目应按“真实与公允”的观点予以提供。
自1948年公司法颁布以来，英国立法经历了几次修订和补充。
《1985年公司法》修订对历次公司法的有关内容加以删改和增补以后，使之合并为一部统一的公司法规。
（二）会计职业界及会计准则的制订直到第二次世界大战，英国的会计实务完全是在法律的支配下由会计师作出职业判断。
因此，尽管职业会计师最早出现在英国，但英国会计职业界开展会计准则的制订活动却落后于美国。
英国关于会计准则的研究，最初可追溯到20世纪30年代中期一个称为“会计研究会”的民间团体。
由于存在的时间较短，该委员会不曾留下引起后人重视的成果。
其开拓性活动便由“英格兰和威尔士特许会计师协会”继续进行。
1969年，icaew发表了70年代会计准则设想的声明，并于1970年创立“会计准则筹划委员会”。
同年，”苏格兰特许会计师协会”和“爱尔兰特许会计师协会”成为该委员会的成员：“注册会计师协会”、“成本与管理会计师协会”以及“财政与会计特许协会”也先后加入该委员会。
《英国会计模式》PPT课件
ASB FRRP POBA APB
AIDB
类似 于
• 英国的会计准则
– 原则基础
不同于
规则基础
– 欧盟《国际会计法令2005》生效后，ASB决定不再发布英国本身的准则， 而只是制定和发布将国际财务报告准则应用于英国的准则
3.2.3 关于“真实和公允”观点
• 来源于传统的、英国人对财产所有者承担“经管责任”所奉行的信条
《英国会计模式》PPT课 件
概述
这个十二星旗代表的
• 与美国会计模式的关系
是圣母玛利亚的十二
– 曾对美国会计发展有过重大影响（1783—1607）
星冠，寓意圣母玛利 亚将永远保佑欧洲联
– 20世纪60年代，美国会计的发展又推动了英国会计的盟发。展
– 两国会计相似之处颇多
• 与欧盟大陆国家会计模式的关系
– 1970年，会计标准筹划指导委员会(ASSC) – 会计职业团体协商委员会（CCAB） – 会计标准委员会（ASC）
• 有独立的民间机构制定会计准则
– 财务报告理事会（ASB）
ASSC 1974 CCAB
类似于
1976
ASC 1990 ASB
• 政府对会计行业的监管及对会计、审计准则的制定进行的 改革
– 全部公布利润表和资产负债表（1948）
– 以“真实和公允”为指导思想（1948）
– 与欧共体协调趋向
• 区别于美国会计模式最大特征
– 与属于成文法的欧洲大陆国家在会计协调 上具备共同基础的重要特征
• 财务报告理事会（FRC）负责监管会计准则 的制定
类似于
SEC
3.2.2会计准则的制定——遵循《公司法》基础上， 由会计职业界联合组成民间机构制定会计准则
国际会计试题及答案
国际会计试题及答案-国际会计试题与答案一、判断题〔每题1、英国会计以公认会计原则为特征。
2、在国际转移定价中采用本钱价格定价法有利于对利润中心进展业绩评价〔3、采用两项交易观点对外币交易进展核算时，购货本钱取决于交易日的汇率。
4、因控股合并而产生的合并商誉应反映在母公司的财务报表中。
5、在会计息的披露方面，美国会计模式主*保护债权人的利益，提倡充分提醒。
6、现行汇率法要求改变外币报表的计量单位，但不应该改变原有的计量属性。
7、当*公司拥有另一公司51%的股权时，一般需要编制合并会计报表。
8、外币交易损益属于已实现汇兑损益，而外币报表折算损益属于未实现汇兑损益。
9、国际会计就是指国外子公司会计的会计问题。
10、一国只能对来自或被认为是来自本国境内的所得拥有征税权二、名词解释1.会计协调2.名义货币3、控制4、商誉三、简答题1、什么是GAAP.美国GAAP的制订机构有哪些.列举其主要成果2、什么是货币性工程和非货币性工程.它们各有何特点.3、法国会计受法规影响很深，请简述其受法规影响会计的根本特征。
4、你是如何认识影响国际会计开展的经济因素。
5、简述进展国际财务报表分析时的方法以及应当注意的问题.四、计算及帐务处理题1.计算问题：假设*英国公司在印度取得60万英镑应税所得，英国所得税率为40%，印度为33%。
为防止国际重复征税，请在英国**采取全额免税、抵免、减税时，分别计算公司在国内外的纳税总额。
2.2002年12月14日，德国进口商从美国出口商那里赊购商品。
账目约定以美元结算，入账美元。
账目结算期为60天。
按照两种交易观点处理外币业务，将未实现汇兑损益计入当期损益，以及相关汇率资料如下：2002.12.14DM1.5900/US$1〔年末〕DM1.5850/US$12003.2.12〔结算日〕1.5750德国马克/1美元要求：为德国进口商做好所有赊购、年终调整和结算的会计分录。
〔德国进口商以DM为记账本位币，以当日汇率为折算汇率〕五、论述题形成会计的国际差异的影响因素主要有哪些.请从这些方面对我国进展描述，指出我国会计的特点。
国际财务报告准则进展及国外有关监管动态
国际财务报告准则进展及国外有关监管动态I. 概述随着全球经济一体化的不断深入，国际财务报告准则(IFRS)在各国的应用越来越广泛。
为了提高企业透明度和减少信息不对称，各国纷纷采纳并实施IFRS。
然而由于各国法律、文化、税收制度等方面的差异，实施IFRS的过程中出现了诸多问题和挑战。
因此关注国际财务报告准则的进展及国外有关监管动态对于企业和投资者来说具有重要意义。
本文将对近年来IFRS在全球范围内的推广和实施情况进行梳理，并对主要国家的监管动态进行分析，以期为企业和投资者提供有益的参考。
A. 国际财务报告准则(IFRS)的重要性和背景随着全球经济一体化的不断深入，各国企业之间的竞争日益激烈，投资者对于企业财务信息的透明度和质量要求也越来越高。
为了提高企业的竞争力和降低投资风险，各国政府和国际组织纷纷制定了一系列的财务报告准则。
其中国际财务报告准则(IFRS)作为一种全球通用的财务报告标准，已经成为越来越多国家和地区企业遵循的财务报告规范。
IFRS的制定始于20世纪初，当时国际上有多个国家和地区采用了不同的财务报告制度。
为了消除这些差异，提高企业之间的可比性，1975年英国成立了一个专门的研究机构——国际会计准则委员会(IASB),负责研究并制定一套统一的国际财务报告准则。
经过多年的努力，IFRS已经逐渐成为全球范围内最广泛接受的财务报告标准之一。
自1997年IFRS正式实施以来，其在全球范围内的影响日益显著。
一方面IFRS的推广使得企业可以更加便捷地进行跨国经营，降低了企业的成本和风险；另一方面，IFRS的实施也促使各国政府对企业的监管更加严格，提高了企业的合规成本。
此外IFRS还为投资者提供了更加全面、准确的财务信息，有助于投资者做出更加明智的投资决策。
在我国自2001年起开始采用IFRS作为财务报告标准。
近年来我国政府高度重视国际财务报告准则的推广和实施，不断完善相关法规和政策，推动企业更好地遵循IFRS。
国际会计
国际会计一、名词解释①会计模式：是对特定国家和地区的会计实务体系的主要会计特征的描述。
其内容很广泛，包括会计目标、会计信息的质量要求，会计准则、会计原则、会计组织和管理体制等。
②会计总方案：由法国政府统一制定，用来表述会计标准化制度的文件。
③一项义务观：也称单项业务观或单一交易观，把交易的结算作为该项目交易完成的标志。
1、外币购销商品交易的本币金额取决于结算的汇率；2、由交易日的结算汇率变动形成的折算差额作为购贷成本/销售收入的调整金额。
④二项义务观：也称两项交易观。
将交易的发生作为该项交易完成的标志。
1、外币购销商品交易的本币金额取决于发生的汇率。
其特点：能够反映汇率变化对企业带来的风险；一项业务观，不能体现收付实现的会计原则。
⑤国别会计研究：研究具体国家会计基本情况和主要特征，并进行国家之间的比较。
⑥功能贷币：在这种情况下，该主体的主要现金收付都是按这种贷币来进行的。
该主体“从事经营活动和创造现金流量的主要经济环境的贷币”。
⑦套期保值：外币交易套期保值：商品交易发生后，与银行签订期汇合同。
外币承诺套期保值：又称外币约定套期保值。
与客户先签商品购销合同，再与银行签期汇合同。
⑧金融工具：形成一个主体的金融资产并形成另一个主体的金额负债或权益工具的合同。
⑨贷币性与非贷币性项目法：以资产、负债项目的贷币性或非贷币性质作为选择折算汇率依据的一种外币报表折算方法。
⑩流动与非流动性项目法：以资产、负债项目的流动与非流动性质作为选择折算汇率依据的外币报表折算方法。
①贷币性项目：指现金以及按外币金额计量的价格，以后不再变动的项目。
②公允价值：“指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。
”③国际转让价格：是指跨国公司管理当局从其总体经营战略目标出发，为谋求公司利润的最大化，在跨国关联企业（如母公司与子公司，子公司与子公司）之间购销产品或提供劳务时所确定的内部价格。
这种价格通常不受市场供求关系影响的变动。
公允价值会计案例
案例分析：数据参照
摘自2006年雅戈尔年度报表
2006年末
2005年末
股东权益（不含 少数股东权益） 4549238681.89 3800645036.92
每股净资产
2.5539
2.3112
案例分析：
雅戈尔在年报中披露的新旧会计准则差异调节表显 示，按新准则调整后 ：
股东权益（不含少数股 东权益）
三、重新引入阶段
2006年以后 我国的证券市场经过十几年的发展和完善， 在构建上市公司综合监管体系方面有了很大的进步； 股权分置试点加强了上市公司信息披露和舞弊查处的 力度；财政部加大了对会计信息质量和注册会计师审 计质量的监督检查；上市公司内外治理水平进一步提 高，独立董事、注册会计师、资产评估师的理性经济 选择为上市公司的违规行为构筑了多道“防火墙”； 广大投资者对会计信息进行分析判断、有效甄别的能 力也有所加强，证券市场的有效性逐步提高。势异时 移，这些有助于公允价值应用的环境已初步实现。
该公司2006年末持有中信证券股权1．8亿股，其中已上市流通 的为1．2亿股，根据新会计准则的公允价值法，公司将可流 通的股权计入可供出售金融资产，截止到2006年12月31日， 公允价值大于账面价值31．8亿元。因此到2007年1月1日公 司净资产将增加31．8亿元，折合每股增加1．79元，使公司 每股净资产由2．55元增加到4．34元。
案例分析：
由此可见，该公司运用了新会计准则公允价值，将其 持有的中信证券的股票归为可供出售金融资产 ，使 得该公司的每股收益有原来的2.55增长到4.34。
从上述所述，我们可以从中得到：公允价值的引入提 升了公司资产升值空间，然而由于公允价值计量较 为复杂，涉及到许多经济环节，执行难度较大，以 及公允价值模型的建立以及相关历史数据和市场信 息的搜集、整理和其普及过程只能是渐进性的，而 出于我国现在的市场还不稳定，公允价值这样的指 标反而容易成为上市公司操纵利润的工具 。
浅谈美英法德会计模式
大家好，今天将由我代表会计16班第三小组为大家进行演讲,我们小组的课题是浅谈美英法德的会计模式。
首先，请大家看一下目录，今天的演讲主要分四阶段，分别从美国会计模式，英国会计模式，法国会计模式以及德国会计模式讲起。
当然，我们着重介绍点是美国会计模式。
美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影响最大的会计模式。
美国也是最早制定会计准则的国家。
阿伦把“公认会计原则”作为美国会计模式的基本特征。
、那美国会计模式的主要特征会哪些呢？我们小组为此归纳了五点，（1）会计实务由统一的会计准则来规范（2）会计准则的执行通过报表公开制度及注册会计师的定期检查制度来实现（3）税务会计与财务会计相分离（4）强大的会计职业界组织（5）年度审计和财务报告的要求主要适用于股票上市交易或公开发行的公司下面，我将为大家详细介绍下这五大基本特征。
首先第一个特征，美国会计实务由统一的会计准则来规范，它体现在：①存在着数量庞大的准则、公告和有关的解释性文件美国会计准则数目繁多，涉及到方方面面。
具体包括1939年－1959年间会计程序委员会发表的51份《会计研究公告》、1959年－1972年会计原则委员会发表的31份意见书以及1973年至今，财务会计准则委员会发表的130多份“财务会计准则公告”和几十份解释及技术性公告。
除此，美国随着新的会计实务的出现，新的会计准则还在不断地出台，或者以补充更新的形式出现。
②在官方支持下，民间机构制定会计准则虽然美国证券交易委员会是国会授权的制定会计准则的机构，但自成立以来，它一直把行使这种权利限制在监督作用上，准许并鼓励民间职业团体在会计准则的制定过程中保持主导地位。
承担会计准则制定任务的机构先后有会计程序委员会、会计原则委员会以及现在的财务会计准则委员会。
③以财务会计概念框架指导准则的制定美国的会计准则制定机构非常重视会计方法的概念依据，以避免在个别会计准则中出现概念混淆和矛盾的情况。
财务会计概念框架避免了会计准则在概念运用、处理程序和处理方法上出现不一致或出现分歧的情况，保证了准则体系的逻辑性。
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比较国际会计研究———英国会计(一)
一、英国会计
格鲁-萨克逊会计体系。
盎格鲁-萨克逊会计体系可以明确地与大陆欧洲、拉丁美洲、亚洲以及世界上其他国家或地区的会计区分开来。
它不仅在英美推行，而且影响了相当一部分国家和地区的会计制度和实务。
与其他国家集群会计相比，盎格鲁-萨克逊会计信息披露的透明度较高。
英国是第一个建立现代意义上会计职业团体的国家，在会计发展中具有悠久的历史传统。
鉴于殖民时期的广泛的商业贸易，英国的会计方法通过英联邦及其范例，对世界各国早期的会计实务有着深刻的影响。
尽管随着大英帝国的衰落以及国际间剧烈的竞争，英国目前正面临新的挑战，但无可否认，英国有着丰富的会计思想。
1973年，英国加入了欧洲共同体（EureopeanCommunity，1993年改称欧盟EuropeanUnion）。
作为欧盟的成员国，必须遵守相应的法规。
例如欧盟发布的第4、7、8号指令都是有关会计审计协调的专题规定。
无疑地，欧盟在成员国会计协调问题上的积极举措将影响英国会计未来的发展方向，使其逐渐向大陆欧洲模式靠拢；同样，英国会计对欧洲其他国家的影响也会有所增加。
（一）会计的法律规范与监管
英国会计的立法依据主要是公司法。
公司法的基本原则是适用于在管辖区内组建的所有股份有限公司。
1948年颁布的公司法为英国会计模式奠定了重要的基础。
它不但规定了公司（包括公开招股和不公开招股）必须公布资产负债表和损益表，而且第一次提出了关于财务报表和会计信息披露的指导思想——真实与公允的观点。
其后英国一直强调企业全部帐目应按“真实与公允”的观点予以提供。
但“真实与公允”在英国并无官方的确切定义。
一般认为，“真实与公允”是指以诚实的态度披露所有真实的、可信的重要信息，不抱偏见，不隐瞒或忽略重大事实；必要时可超出规定要求披露有关细节。
自1948年公司法颁布以来，英国立法经历了几次修订和补充，除1948年文本外，1967、1976、1980、1981年（实施欧盟第4号指令）历次修订的文本都作为单独的立法存在，公司在执行或引用时，必须相互参照才能决定取舍，很不方便。
这种情况在《1985年公司法》中才得以统一。
这次修订对历次公司法的有关内容加以删改和增补以后，使之合并为一部统一的公司法规。
因为全文很长，正文共25目747节，另加附则，被形象地称为“庞然大法”。
1989年，英国又对前述公司法作了进一步补充与完善，以实施欧盟第7号、第8号指令。
（二）会计职业界及会计准则的制订
直到第二次世界大战，英国的会计实务完全是在法律的支配下由会计师作出职业判断。
因此，尽管职业会计师最早出现在英国，但英国会计职业界开展会计准则的制订活动却落后于美国。
英国关于会计准则的研究，最初可追溯到20世纪30年代中期一个称为“会计研究会”的民间团体。
由于存在的时间较短，该委员会不曾留下引起后人重视的成果。
其开拓性活动便由“英格兰和威尔士特许会计师协会”（TheInstituteofCharteredAccountantsinEnglandandWales，简称ICAEW）继续进行。
从1942年开始，ICAEW发布了一系列《会计原则建议书》（RecommendationonAccountingPrinciples）。
60年代，英国公司间的兼并风潮使人们对财务报表的信心大降，加上新闻界对会计职业界持续不断的抨击等诸多压力，1969年，ICAEW 发表了70年代会计准则设想的声明，并于1970年创立“会计准则筹划委员会”（AccountingStandardsSteeringCommittee，简称ASSC）。
同年，“苏格兰特许会计师协会”（TheInstituteofCharteredAccountantsofScotland）和“爱尔兰特许会计师协会”（TheInstituteofCharteredAccountantsinIreland）成为该委员会的成员：“注册会计师协会”（TheAssociationofCharteredCertifiedAccountants）、“成本与管理会计师协会”（TheInstituteofCostandManagementAccountants）以及“财政与会计特许协会”（TheCharteredInstitureofPublicFinanceandAccountancy）也先后加入该委员会。
这样，1976
年2月1日成立的“会计职业团体顾问委员会”（TheConsultationCommitteeofAccountancyBodies，简称CCAB）就成为上述六个主要会计团体采取共同行动的联合组织。
随之，“会计准则筹划委员会”改称“会计准则理事会”（AccountingStandardsCommittee，简称ASC）。
不管ASSC还是ASC，制订会计准则都必须遵循特定的程序要求。
制订的会计准则称之为《标准会计实务公告》（StatementsofStandardAccountingPractice，简称SSAP），于1971年开始发布。
《标准会计实务公告》既反映了应当吸收的联合王国和爱尔兰共和国的法律规定，又考虑了国际会计准则的要求。
值得一提的是，《标准会计实务公告》经ASC以无记名投票方式表决通过后，还须经过前述六个会计职业团体分别批准才能生效，它们中的任何一个团体均拥有否决权。
此外，由于英国公司法未曾提及《标准会计实务公告》，它实际上并不具有法律效力。
不过人们一般认为，根据《标准会计实务公告》编制的财务报表是真实和公允的，不这样编制的财务报表则可能被法院认为不真实或不公允（Arden和Hoffman，1983年）。
曾引起人们对英国会计准则的不确定地位表示关切的高尔报告（GowerReport，1984年）认为，对会计准则给予法律承认的时刻终会来临，但必须承认这个时刻尚未到来。
会计准则理事会（ASC）于1990年8月1日为会计准则委员会（AccountingStandardsBoard，简称ASB）所取代。
会计准则委员会隶属于“财务报告委员会”（FinancialReportingCouncil，简称FRC）。
为确保准则有效实施，“会计准则委员会”下设“紧急问题工作组”（UrgentIssuesTaskForce，简称UITF），负责研究准则实施过程中出现的问题，并以“意见摘要”（ConsensusAbstract）形式提出解决办法供参考。
“会计准则委员会”制订的会计准则称《财务报告准则》（FinancialReportingStandards，简称FRS）。
截止至1999年6月仍然生效的英国会计准则内容如下：
1、会计准则理事会（ASC）发布的25个标准会计实务公告仍然有效的有：
（1）SSAP2：会计政策披露（DisclosureofAccountingPolicies）
（2）SSAP4：政府补贴会计（AccountingforGovernmentGrants）
（3）SSAP5：增值税会计（AccountingforValueAddedTax）
（4）SSAP8：公司报表在应计制下的税务处理（TheTreatmentofTaxationundertheImputationSystemintheAccountsofCompanies）
（5）SSAP9：存货与长期合同（StocksandLongtermContracts）
（6）SSAP12：折旧会计（AccountingforDepreciation）
（7）SSAP13：研究开发会计（AccountingforResearchandDevelopment）
（8）SSAP15：递延税项会计（AccountingforDeferredTax）
（9）SSAP17：资产负债表日后事项会计（AccountingforPostBalanceSheetEvents）
（10）SSAP19：房地产投资会计（AccountingforInvestmentProperties）
（11）SSAP20：外币折算（ForeignCurrencyTranslation）
（12）SSAP21：租赁和租购合同的会计处理（AccountingforLeasesandHirePurchaseContracts）（13）SSAP24：养老金费用会计（AccountingforPensionCosts）
（14）SSAP25：分部报告（SegmentalReporting）。