由“安然—安达信”事件引发的会计诚信思考
由安然案件引发的会计思考
、 维普资讯
能 认 为 国 外 知 名 会 计 师 事 务 所 会 有 较 高 的 责 任 意 识 和 道 德 意
识， 然而安达信 美国公司在安然案件 中出具严重失 实的审计报
告 和内部控制报 告 ， 销毁审计工作底稿 ， 妨碍 司法调查 ， 一切 这 都 说明“ 洋审计 ” 也不一定无懈可 击。 虽然违规违法 的可能是个
的 目的 。 以往 我 们 在 研 究 市 公 司利 润 操 纵 问 题 时 往 往 是 偏 重
些， 公众也会更加信服 。 注册 会计 师监管模式可以以公众公认
的独立 于会计职业 界的监 管机构来实行定期或不 定期检查 ， 同 时辅 以注册会计 师行业 内部的 自律监管来确定 ， 从而真正达到 公正审计 的目的 。
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美 能巨“道司誉名世“有经 一 良职 倒了之连大 一 国以头业德信闻于的还之 度 好 然 和 ，牵的” 源 安公 下 受 五 曾
的“ 安达信全球 ”Ａ ｄ ｒ ｎＷｏ ｄ ｉｅ ， ｛ ｎ ｅｓ ｒ ｗｄ ） 这对于整个会计界而 言 ｅ ｌ 无异于一 场大地震 安然案件是否会像 １ ２ 年英 国“ ７１ 南海公 司 事件 ” 一样影响 整个 会计发展 的进程或 者成为一个催生会计变 革 的里程碑 ， 我们 尚不得而知 。 但有 一点却是肯定 的， 在安然案 件发生 后 ， 我们会计 界 已经开始审视 和思考一 些由此造成的 问 题， 并努力地 寻找解决的途径。 本文就安然案件造 成的影响个错误 却是致命 的 。 不但使 安达信 的信誉 受 到重 它
从安然公司会计造假事件引起的反思
一、引言美国上市公司安然（Enron），这家在《财富》杂志全球500家大公司中排名第七，不久前还被华尔街的分析员强列推荐“买入”的明星企业一夜之间轰然崩塌，于2001年12月2日根据“美国破产法”第十一章规定，向纽约破产法申请破产保护，创下美国历史上最大宗的公司破产案记录。
对于这样一家颇具国际影响的能源交易商陷入破产的消息震动了国际金融市场，美国股市和债券市场受到严重打击。
目前安然整个事件尚未了结，相信最终美证交会（SEC）和美司法部门会做出结论。
在此事件中，作为国际五大会计师事务所之一的安达信扮演了极不光彩的角色。
当然，这不是一起简单的企业破产案，除了涉及安达信会计造假之外，甚至涉及到美国证交会、白宫政要……抛却政治等其它方面的牵连，单就安达信会计造假事件，谈谈笔者的反思和启示。
二、从安然造假事件反思上市公司会计现状（一）洋会计师事务所的公信力不容质疑么目前，人们普遍认为包括安达信在内的国际五大会计师事务所的公信力是不容质疑的。
就在不久前，中国证监会等有关部门还发布规定，A股公司在股票发行上市或上市后再筹资时，必须由国际会计师事务所实行补充审计（双重审计）。
而现在，令人尴尬的是，作为国际五大会计师事务所之一的安达信，却在其中扮演了极不光彩的角色，公然替安然公司进行会计造假，还销毁了安然破产案中的债务审计资料。
安然案件的具体细节还在调查之中，单就销毁安然破产案中债务审计资料而言，这至少说明了安达信没有达到会计审核的起码标准，按照惯例客户的所有相关资料至少要保持3～4年。
更令人吃惊的是，就在安然事件发生不久，又曝出了美国环球电讯公司破产案，其审计公司又是安达信。
如果原来我们还相信以国际五大会计师事务所百年累积的公信力，那么安然事件的曝光似乎打破了这种幻想。
2001年6月，安达信就被控“欺骗及伪造账目”，被华盛顿联邦法庭处以700万美元罚款，同时，安达信一位资深会计师被罚永远出局。
身为控方的美国证券交易委员会（SEC）说，安达信在1993年-1996年期间“明知故犯”、“不顾后果”地为垃圾处理公司提供虑假的审计报告，把该公司的收入膨胀了10多亿美元。
安然事件的反思——对安然公司会计审计问题的剖析
安然事件的反思——对安然公司会计审计问题的剖析安然事件的反思——对安然公司会计审计问题的剖析2001年10月16日，美国最大的能源公司之一安然公司在突如其来的破产事件中倒下。
这一事件被称为“安然事件”，不仅震惊了整个能源行业，也引发了全球对企业会计伦理和审计问题的广泛关注与反思。
安然公司成立于1985年，在短短的16年时间里，其业务范围迅速扩张，成为了当时全球最大的能源交易商之一。
然而，安然公司的实际经营状况却严重脱离了其宣称的财务健康状态。
安然公司通过复杂的会计手段和伪造的交易来掩盖其巨额负债，让其财务报表呈现出假象，欺骗了投资者和审计师。
首先，安然公司的会计欺诈主要表现在虚增收入和资产。
安然通过虚构能源交易、隐藏债务和利润等手段，将不实的收入计入财务报表，企图掩盖公司经营状况的不良。
此外，安然还通过特殊目的实体（SPV）等金融工具，将债务转移至其他公司，达到欺骗审计师和投资者的目的。
这些手法使得投资者误以为安然公司具有良好的财务状况和高利润，进一步增加了其投资的风险。
其次，安然公司的审计问题主要体现在审计师的失职。
安然公司的主要审计师是安达逊（Arthur Andersen）会计师事务所，但是该事务所在审计过程中未能发现安然的财务欺诈行为。
据后来的调查显示，安达逊存在严重的审计失职行为，包括忽视风险、缺乏独立性、违反伦理规范等。
审计师在应该对安然的财务报表进行审计和核实的时候，没有充分履行职责，对安然公司的不规范行为视而不见，甚至为其制造了假账，这使得安然能够继续欺骗投资者。
安然事件的发生引发了对企业会计伦理和审计问题的深刻反思。
首先，安然公司事件暴露了公司治理的问题。
安然公司的高管团队在财务欺诈中起到了关键作用，缺乏道德和伦理意识，推动了欺诈行为的进行。
这提示我们，企业应该建立健全的内控制度，加强高管的道德教育和监督，提高企业治理的透明度和责任感。
其次，安然事件也揭示了审计师的职责与责任。
制度安排与审计质量_安然事件和安达信案例引发的思考
发展·月刊制度安排与审计质量———安然事件和安达信案例引发的思考!杨瑞美国最大能源公司安然大厦的轰然崩溃，使得为其审计。
此次安然事件暴露的会计和，绝不是安达信一家所独有的问题，而是；而投资者对上市公司财务，而是已。
制度经济学认为：如果我们将现代市场经济环境下的人“逐利的理性经济人”，那么，他们的行，而某项行。
将，不难得出光有好的会计师是靠不住的结论。
审计质量的提高，有赖于真正建立，即制度改革安然公司与安达信案例安然公司是一个典型的“金子塔!式关联企业集团，共包括!""""###多家关联企业。
促使安然崩溃的原因关键在于安然与这些关联企业的关联交易及相关信息披露上均出现极大问题：（一）安然关联企业及信托基金以安然不动产（水厂、生产设施等）作抵押，向外发行流通性证券或债券，但在这些复杂的合同关系中，通常包括在特定情况下安然必须以现金购回这些债券的条款。
不幸的是，在美国加利福尼亚州自!"""$###年以来连绵不断的电力供应危机及其给能源市场带来的震荡中，这些条款达到了“触发”的门槛，安然的现金情况于是急剧恶化。
（二）安然将许多关联企业签署的合同保为秘密，把大量债务通过关联企业隐藏起来，运用关联交易大规模操纵和利润额，采用模糊会计手法申报财务报表，这些欺诈、误导股东的手法于!""#$##%年!!%%月被披露后，市场对安然完全丧失信心，其股价跌至一美元以下的水平，安然走向了绝境。
（三）自上个世纪!"&#年代中期以来，会计界“五大!之一的安达信就充当着安然财务审计的双重角色：安然的外部审计员和内部审计员。
也就是说，安达信一只手为安然做账，另一只手证明这只手做的账。
安然事件发生后，美国休斯敦的联邦大陪审团于!""!$##$年!"月!"%’日正式对安达信销毁安然文件资料的行为!(以阻碍司法调查的罪名提出了刑事控告!(指控“安达信在知情的情况下故意而且卑劣地劝说其雇员删改、销毁、损坏而且藏匿有关文件资料!!(这项控告很可能意味着对“五大之一”的安达信的死刑宣判。
安然事件 会计假账和诚信危机
安然事件——会计造假和诚信危机美国安然能源公司，一个居世界500强第7位，2000年营业规模过千亿美元，让世人赫然的能源巨人，几乎在一瞬间倒塌了……案例介绍1985年7月成立的安然公司，以中小型地区能源供应商起家，总部设在休斯敦，曾被认为是新经济时代传统产业发展的典范，做着实在的生意，有良好的创新机制。
其资产膨胀速度如滚雪球一般快速壮大，到破产前，公司的营运业务覆盖全球40个国家和地区，共有雇员2.1万人，资产额高达620亿美元，总收入达1 000亿美元，而下属公司(包括合作项目)更是达到3 000多个。
安然主要营销电力和天然气。
1990年，安然收入的80%来自天然气传输服务业，而到2000年其收入的95%来自能源交易与批发业务。
壮大后的安然已不满足于传统的经营方式，它开始把目光投向能源证券。
安然管理层认为，为任何一个大宗商品创造衍生证券市场都是可能的，安然公司不断开发能源商品的期货、期权和其他金融衍生工具，把本来不流动或流动性很差的资产“盘活”，在能源证券交易中获得垄断地位，至20世纪90年代末，安然已从一家实体性的生产企业摇身一变成为了一家类似于对冲基金的华尔街式的公司；另外安然通过运用巧妙的会计手段，创造了一套十分复杂的财务结构，用于资本运作。
90年代末期至2001年夏天，安然在金融运作上获得极大成功，1995年安然公司被经济界权威杂志《财富》评为“最富创新能力的公司”，连续6年都排在微软、英特尔之前，它的最主要的“成就”就是对金融工具的创新运用，由于它的“出色表现”，安然公司的管理人员被业界认为是资本运营的高手。
可是，安然的成功毕竟是个泡沫，这个泡沫导致安然的股价从2000年的每股90美元跌至不到1美元，安然最终于2001年12月2日申请破产保护，成了美国历史上最大的破产案。
安然破产不仅使数百万持股人损失惨重，而且造成该公司大批员工投资在本公司股票上的退休金血本无归。
2001年11月下旬，美国最大的能源交易商安然首次公开承认自1997年至今，通过复杂的财务合伙形式虚报盈余 5.86亿美元，在与关联公司的内部交易中，隐藏债务25.85亿美元，通过大约3 000家SPE(其中有900家设在避税天堂)进行自我交易、表外融资、编造利润，管理层从中非法获益。
安然事件引发的会计诚信问题的思考
安然事件引发的会计诚信问题的思考安然事件再度提醒人们市场经济运作的一些基本原则，比如透明、诚信与良好的公司治理。
安然申请破产之后，惊魂未定的投资者开始怀疑其他上市公司财务报告的真实性，变得畏缩不前。
尽管一系列宏观经济数据显示美国经济已步出谷底，但走向复苏，股市未因此而欢欣鼓舞。
这就是目前金融市场上所谓的“安然效应”。
安然事件值得企业界、监管当局、投资者与经济学家深思。
一、会计诚信的作用和意义——市场制度的基础条件经过近20年的实践，我国市场制度有了一些进步。
最根本的是两条：一是“产权明确”，产权不明确就无法交换，资源优化配置就无法实现；二是“交换必须平等、自愿、没有欺骗”，如果不自愿、不平等、不诚信，市场就会提供错误的信号，资源优化配置也无法实现。
如果不能实现资源的优化配置，我们搞市场制度的目的就没实现，市场制度的优越性也就没有了。
因此，不搞欺骗，讲求诚信，是建立市场制度的基础条件之一。
1.诚信不仅是道德资源，而且是资源市场经济条件下，诚信既是道德资源，又是经济资源，诚信在保障交易正常进行中具有重要作用。
进入市场经济以后，社会分工的细化和交换方式的发展，人们很难再游移于社会经济之外，而具有更为明显的社会性和现实性。
诚信也被赋予了更多的物质内容，从道德追求进入到物质生活领域。
这种诚信理念推动了经济发展和社会进步。
如果传统文化的诚信强调“克已复礼”，那么现代诚信则强调“互利”和“双赢”。
因此，诚信在伦理学家看是道德资源，在经济学家看则是经济资源，是市场经济正常运行的基础。
而且市场经济越发展，诚信的作用越重要。
2.诚信是经营企业制胜的法宝纵观中外的成功企业，都把诚信作为追求和必备的品质之一，无一不是以诚信为本而发展壮大的。
2001年以来，“安然”等事件在美国证券市场和会计市场引发了诚信危机，引起了全球的广泛关注，可以说会计行业的信用危机是全球性的。
这些问题说明，会计诚信重要性也是越来越重大，同时随着公众诚信意识的觉醒，对会计诚信监督也越来越广泛，而随着法律的健全，社会对会计行业的监督和监管越来越规范。
安然公司和安达信事件案例分析
安然公司和安达信事件案例分析2001年,美国安然公司造假案几乎轰动了全球的金融界,创下了美国历史上最大的破产记录;可以说,其带来震撼程度不亚于同样发生于当年的美国恐怖事件“911”;于此同时,为安然公司连续出具长达16年审计报告的安达信公司,也因此而惨遭闭户;一个是世界上最大的能源龙头企业之一,一个是世界五大会计师事务所之一,相继倒闭,令人唏嘘;感慨之余,我们有必要来探寻到底安然和安达信是如何编造了一个长达数年的谎言,而也正是这个谎言,令他们引火烧身;一、安然公司是如何进行会计造假的其会计师事务所又是如何为其掩盖的一安然公司是如何进行会计造假的1、设立金字塔式公司结构,利用关联交易操纵利润何为金字塔式公司结构,简单说来即安然公司先通过控股合并方式取得公司A的控制权一般控股股权占比在50%以上,A公司成为安然的子公司；安然再利用对A公司的控制权,以A 公司的名义去购买另一家公司B,以此类推,直至控制公司X;也许安然公司本身并不持有X公司的股票,但是安然公司却可以间接控制到它;在当时美国的公认会计准则中,X公司的财务报表并不需要列入安然公司的合并财务报表中;安然公司可以肆无忌惮地通过关联交易获取利润,而将损失、负债等转移给这些看似不起眼的关联企业;无疑,安然公司是抓住了会计准则这一漏洞,操纵利润,粉饰数据;那么,安然公司具体是如何通过关联交易进行利润操纵的呢根据相关资料显示,在2001年第2季度,安然把北美的3个燃气电站卖给了关联企业ALLEGHENY能源公司,成交价格为亿美元;市场估计,此项交易比公允价值高出3—5亿美元可以说,这项交易显然是有违公允的,而该巨大的差额却被计入到安然公司业务利润中,安然公司通过关联交易创造利润显而易见;此外,就在这个季度结束的前一天,安然将它的一家生产石油添加剂的工厂卖给了名为EOTT公司的关联企业;我们亦有理由怀疑,由于安然无法提供令华尔街满意的盈利数字而强迫EOTT在季报的最后一天完成了交易;2、设立“SPE”,隐藏巨额债务“SPE”即特殊目的实体,是一种表外融资安排,通常是某一公司专为某种特殊目的而设立的具有特定寿命期限和从事特定活动的实体;一个企业为了达到某一特殊目的、完成某种特殊活动或交易,通过向另一方SPE转让资产而设立一个实体,该实体通过发行权益性证券或债务性证券或直接借款筹集资金,再用筹集的资金购买资产提供给发起公司使用,发起公司只需支付资产的使用费用;用这种方法,发起公司不需支付太多的成本就能取得资金;美国会计准则140号规定,合格的特殊目的实体SPE的资产负债若符合以下条件,可以不并入发起公司的财务报表：1SPE与发起公司严格划清界限；2SPE所从事的活动不超越设立时约定的范围；3SPE只持有金融资产；4SPE对非现金金融资产的出售或处分受到限制;但是发起公司和SPE之间的交易产生的收益和损失却可以确认为现金流;显然,安然公司又抓住了这个会计准则的漏洞,通过ＳＰＥ隐匿债务;据有关材料报道安然以股票、债权等资产作为权益投资,创建并实质控制了3000多个SPE,其中900家设在“避税天堂”的国家和地区;相关数据见下表：安然公司各年度净利润及负债表单位：亿美元根据上表,可以明显看到,安然公司利用ＳＰＥ的特殊性,创造利润高达近五亿美元,转移负债近２６亿美元,达到了粉饰数据美化指标的目的;3、空挂应收票据,虚增资产和股东权益;根据相关资料显示,安然公司于2000年设立了四家分别冠名为Raptor I、RaptorⅡ、Raptor Ⅲ和Raptor Ⅳ的“特别目的实体”,为安然公司的投资的市场风险进行套期保值;为了解决这四家公司的资本金问题,安然公司于2000年第一季度向这些公司发行了价值为亿美元的普通股;这本没有问题,然而,在没有收到这些公司支付认股款的情况下,安然公司仍将其记录为股本的增加,并相应增加了应收票据,分录为：借记应收票据虚增资产亿美元,贷记股本亿美元虚增所有者权益,由此虚增了资产和股东权益亿美元;然而按照公认会计准则,这笔交易应视为股东欠款,作为股东权益的减项;除此之外,在2001年第一季度,安然公司与该类公司签定了若干份远期合同,根据这些合同的要求,安然公司在未来应向这些公司发行亿美元的普通股,以此交换这些公司出具的应付票据;安然公司按前所述方式将这些远期合同记录为股本和应收票据的增加,又虚增资产和股东权益亿美元;两事项合计足足虚增了10亿美元;4、利用能源衍生工具的不确定性和主观性;安然公司的能源衍生工具也是一项引人争议的话题;能源衍生工具即把自身经营的能源产品进行金融化;随之而来的有两个问题：一是如何辨别以交易为目的的衍生合约和以套期保值为目的的衍生合约,二是能源公允价值的计量;以交易为目的和以套期保值为目的的衍生合约其会计处理方式也是不同的;以交易为目的的衍生合约采用逐日盯市法;在此方法下,用于交易为目的的远期合同、互换合同、期权和能源运输合约以公允价值反映在合并资产负债表中,同时将未实现的收益及损失确认在损益中;而以套期保值为目的的衍生合约则是用保值会计处理方法处理;当用于保值的合约标的与被保值标的价格的变化有较大相关性的时候,即保值合约能起到保值作用时,用套期保值会计处理;当发现保值合约不能起到保值作用时,停止使用套期保值会计;但是随之而来的问题就是,对保值合约价值的变化确认收益或损失虽然美国会计准则对套期保值会计做了详细的规定,但管理层仍然可以主观判断某一衍生工具是用于保值目的还是交易目的,这样就给管理层留下了利润操纵空间;比如当能源衍生工具的公允价值大于它的账面价值时,企业就会将它作为以交易为目的的衍生工具,将公允价值高于账面价值的部分计入当期收益,提高了利润；但是同样的,当公允价值低于其账面价值时,企业就会将该衍生工具作为套期保值目的,不必确认相关损失;这样对于企业本身来说,是“必赚不赔”的;据报道,以交易为目的的衍生工具确认的收益占到安然2000年税前利润的一半以上和1999年税前利润的三分之一;此外,另一个重要的原因就是能源衍生工具的公允价值难以计量,现有的金融环境和市场等不足以让会计师们确定能源衍生工具的确切价值,因此能源衍生工具公允价值的确认和计量存在很大的不确定性和主观性;故也给企业提供了调节收益、操纵利润的空间;（二）安然公司造假,其会计师事务所又是如何为其掩盖的“一个审计师不但要在实质上保持独立,而且要在形式上也保持独立”,这是安达信对其每个新员工都要培训的一课,但是安达信管理层忘了这基本的一点;在安然事件中,安达信扮演了一个极不光彩的角色,在销毁安然审计证据的同时,也最终“销毁”了安达信的百年信誉;据悉,安达信会计师事务所涉嫌纵容违规操作,安然公司虚报利润近6亿美元;由于利益冲突的原因,安达信没有指出安然在会计财务上的违规操作和造假行径;2001年10月,安然重新公布了1997年至2000年期间的财务报表,结果累积利润比原先减少亿美元,而债务却增加亿;安达信解释称,这是因为安然在股权交易过程中将公司发行股权换取了应收票据;这些应收票据在公司的账本上记录为资产,发行的股票则被记录为股东权益;按照会计原理,在没有收到现金前不能记作权益的增加;安达信在事件初期企图大事化小,因此只承认在审计不列入安然财务报表的合伙经营项目时犯了错误,没发现安然将债务放到有关合作伙伴的账目上,从而掩盖了财务亏损和虚报盈利;然而,随着对案件调查的深入,安达信所扮演的不光彩角色被逐步抖了出来;据报道,安达信对安然弄虚作假的做法早已心中有数;就在安然去年10月突然发布前3个季度亏损亿美元消息的4天前,安达信内部曾传达一份有可能是涉及安然财务腐败黑幕的紧急备忘录,而目前这份不翼而飞的备忘录正是政府调查机构所希望获得的证据;安达信早些时候的另一份备忘录显示,安达信部分高层人士去年2月开始对安然的会计程序表示担心,并曾考虑放弃该客户;这表明安达信高层也许早就知道安然的问题;在国会听证会上,安达信首席执行官贝拉迪诺承认,安达信确实判断失误,以致纵容了安然在会计方面进行一些违规操作;正是在安达信“失职”的情况下,安然可以将数亿美元的债务转至不见于公司资产负债表的附属公司或合资企业的账上,从而使债务隐藏在财务报表以外,同时又将不应记作收入的款项记作收入,以这种偷梁换柱的造假方式虚报公司盈利;二、安达信在对安然公司的审计业务中违背了什么职业道德规范安达信在对安然公司的审计业务中违背了诚信、独立、客观公正这些职业道德基本原则;具体表现在以下几个方面：1、诚信;诚信是指诚实、守信;诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正值和诚实,秉公办事、实事求是;并且注册会计师职业道德规范也明确规定：注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题,则不得与这些有关问题的信息发生牵连,分别是：1含有严重虚假或误导性的陈述；2含有缺乏充分根据的陈述或信息；3存在遗漏或含糊其辞的信息;而在安然公司案例中,很明显,安然公司有严重的财务舞弊行为,而且安达信的注册会计师分明是意识到了安然公司的造假行为,却不消除牵连、积极指出,反而是帮助安然公司对财务舞弊的行为进行掩盖,欺骗广大投资者,最终影响金融市场的政策运行,严重违反了注册会计师职业道德基本要求的诚信原则;2、独立;独立是指不受外来力量控制、支配,按照一定的规则行事;注册会计师的独立性是最重要的原则和要求;在执行鉴证业务时,注册会计师必须保持独立,无论是在实质上还是形式上,不得因为任何利害关系影响其客观性;然而在安然公司这一例子上,安达信显然也没有遵守独立这一基本原则;其一,安达信自安然公司1985年开始就为它做审计,做了整整16年;16年间,安然没有更换会计师事务所,始终由安达信为其进行审计工作;其独立性的保证程度可想而知;其二,除了单纯的审计外,安达信还提供内部审计和咨询服务;20世纪90年代中期,安达信与安然签署了一项补充协议,安达信包揽安然的外部审计工作;不仅如此,安然公司的咨询业务也全部由安达信负责;2001年,安然公司付给它的5200万美元的报酬中一半以上的收入2700万美元是用来支付咨询服务的;咨询服务和审计工作不得重合,否则很可能会使审计结果不独立不公允,显然,这一行为也违背了注册会计师所要求的独立性;其三,经美国监管部门调查发现,安然公司的雇员中居然有100多位来自安达信,包括首席会计师和财务总监等高级职员,而在董事会中,有一半的董事与安达信有着直接或间接的联系;在这样的管理层结构下,试问安达信如何能确保独立;以上种种,可见安然公司与安达信之间有着非比寻常的“情感”,正是这些所谓的“情感”驱使下,使安然财务舞弊行为愈发的肆无忌惮,而安达信也一步一步偏离正常的轨道直至自掘坟墓;甚至安达信的某位雇员说：“安达信休斯顿办公室的太多人得到了安然公司的好处,如果有人拒绝在审计报告书上签字,他马上就得走人;”凭此可见,安然与安达信之间确实有着“千丝万缕”的关系,是利益的苟合者,即使有雇员秉着诚信独立的原则不赞同安然与安达信之间的勾当,也会被施加压力;3、客观公正;客观是指按照事物的本来面目去考察,不添加个人的偏见;公正是指公平、正直,不偏袒;客观和公正原则要求注册会计师应当公正处事、实事求是,不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断;上述已经提到,安达信并非没有发现安然的舞弊,而是明知安然舞弊而任其舞弊甚至帮其掩盖,为其出具标准无保留意见报告;显然违背了客观公正这一原则;另外,根据相关资料报道,在2001年10月安然财务丑闻爆发后,美国证监会SEC宣布对安然进行调查;可就在同时,安达信的休斯敦事务所从10月23日开始的两个星期中销毁了数千页安然公司的文件;而公司在10月17日就已得知美国证券交易委员会在对安然公司的财务状况进行调查,直到11月8日收到证券交易委员会的传票后才停止销毁文件;由此我们可以推测,这些财务文件中,定然隐含着严重的财务问题,竟然能让安达信公然销毁档案;甚至我们可以推断,安达信与安然之间,在那些销毁了的文件上面,必然有不得见光的事实;三、安然和安达信事件带来的启示和影响安然和安达信事件无疑给金融界一个巨大的震动,此次事件的发生暴露了证券市场信息披露和财务报告系统存在的漏洞,会计师事务所经营方式、职业纪律和质量控制方面的不足;为此,美国证券交易委员会SEC主席哈特·皮特呼吁财务会计准则委员会FASB进一步修缮会计准则,敦促证交会改进信息披露和财务报告系统的监督方式,以保护投资者免受公司倒闭所带来的损失;影响如下：1、对会计准则制定和完善的影响;随着经济的快速发展,尤其是进入二十一世纪以来,世界经济呈现全球化的趋势,在加上世界各类经济组织的形成如WTO,亚太经合组织等等,随着各国贸易壁垒的打开,各国之间的经济联系日益密切,跨国企业、外资企业纷纷出现,各类金融工具也不断推成出新日益成熟;会计准则也必须紧随这些大环境下的变化做出相应的调整和完善;1对企业合并准则制度的影响;当时美国的会计准则对于关联企业的规定是不完善的,它并没有要求母公司将不直接归属于它的公司作为子公司纳入合并财务报表,忽略了实质重于形式这一会计上的基本原则;这样使得企业在操纵利润转移负债方面更加有机可乘,从而扰乱金融市场的秩序;我国注册会计师协会在今年三月出版的会计CPA教材中,重新编写了对于企业控制的定义,其中,将间接控制的子公司也同样纳入企业合并的范围,即间接控制的子公司也要同样并入企业集团的合并财务报表;这充分体现了会计上实质重于形式的原则,有利于避免上市公司通过间接控制的子公司夸大利润,隐匿负债;2对会计准则金融工具制度的影响;安然公司的能源金融资产亦暴露了企业会计准则金融工具方面制度的漏洞;单就上述金融工具的套期保值目的和交易目的来说,会计准则就给了企业管理者很大的跳动空间;如何确认能源合约是出于交易目的还是出于套期保值目的以及能源合约的公允价值如何进行计量在这些方面,管理层都存在主观判断的因素,外部投资者和其他利益相关者很难仅仅通过财务报表来真实的了解安然的财务状况、经营成果和现金流量;对于安然公司中由SPE带来的问题,FASB为维护公众的利益,研究包括SPE在内的合并问题,以期提高财务报告的透明度同时美国会计界也对会计准则是以原则为导向还是以规则为导向作了反思,国会通过2002年萨班斯－－奥克斯利法,要求SEC对以原则为导向的会计准则进行研究SEC于2003年7月25日完成并公布了相关研究报告,报告指出,如果准则的制定以规则为导向或以纯原则为导向,都存在不完善之处,以纯原则为导向的准则在报表编制者和审计师进行职业判断时很少提供指南,执行起来有很多困难；以规则为导向的准则则常常会提供规避准则意图的手段,作为研究结果,SEC工作人员建议在准则制定过程中应当以目标为导向;2、对财务报告模式的影响安然事件曝光之后,股价从数十美元一路下跌到了26美分,最终被迫宣告破产;这一消息无疑给投资者们带来了巨大的损失;安然仿佛是一个梦,梦醒之后什么都没有留下;这样的泡沫收益让投资者们恐慌,投资者们也纷纷质疑财务报告的意义所在;到底财务报告应该如何披露和报告,才能公正客观地反映公司现状,维护投资者们的利益,是美国当局所需要考虑的;针对如何改革现有的财务报告系统;美国证监会主席尖锐地指出,美国的定期披露系统已经过时了,存在很多不完善之处;大部分财务信息披露很繁杂,难以为信息使用者理解;公司披露信息更多的是在被动地履行义务而不是主动向投资者提供有关信息,尤其是趋势信息;现行系统已经用了67年,不能提供“趋势信息”,今后必须转向“趋势”披露系统;根据相关资料,美国证监会采用主张简单明了的财务报告,并要求对公司治理和审计委员会的职能发挥等问题进行复核;美国证监会提醒公司及其审计委员会,应在年报中清晰地披露主要的会计原则和政策;3、对注册会计师行业的影响安然公司和安达信会计师事务所这一事件,无疑让公众对注册会计师的独立性、诚信和客观公正性产生了怀疑和谨慎;因此,如何让事务所的信息更加公开透明化,如何提高注册会计师的职业道德,加强注册会计师的自我约束和外界约束,是一个重要的问题;查阅相关资料显示,由于安然事件的发生,美国准备对现行注册会计师行业监督体系进行改革;原来美国注册会计师行业是由美国注册会计师协会组织行业间自查,现在则准备加强对注册会计师行业的监管力度,成立一个专门的强有力的独立组织来监管注册会计师行业;该组织的成员除会计师以外还包括其他社会各界的人士;4、其他影响安然公司这一起重大财务舞弊和破产案,必然给金融市场的正常运行造成一定的阻碍;根据有关资料显示,首先,安然的财务危机严重影响了美国乃至全球股市;其次,安然的财务危机给汇市、债市、期市、金市带来很大影响;美元持续贬值,美元、日元、欧元三大货币在各国外汇储备中的比例发生很大变化;在期货市场上,金属交易特别是与安然有关的金属交易剧烈波动;债市亦动荡不安,黄金价格则一路上扬;再次,引起一系列企业倒闭的连锁反应;安然破产后,一批有影响的企业舞弊案相继暴露出来;最后,由于安然的发展很大程度靠资本市场的运作,因此安然的破产拖累一批银行;证监会和相关监督机构如何就上市公司财务舞弊这一行为进行预防,发生之后又如何处理,如何补偿受损失惨重的投资者尤其是中小股民,是一个值得重视的问题;此外,因安然事件的曝光,投资者们必然也会吃一堑长一智,不盲目看数据甚至不盲目投资,给其他上市公司的融资也会造成一定的阻碍;启示如下：1、完善会计制度,保证信息公正;包括建立完善、成熟的信息披露制度、风险防范制度及相关制度,包括公司治理机制、财务会计报告制度、注册会计师管理制度、内部审计与外部审计制度,在制度安排上力求合理有效,并从法律层面对于以上制度予以保障;此外,对市场主体良好商业道德的要求也是一个重要的方面,在两者之间的关系上,制度是基础性资源,是最为根本的保障;2、简化会计表述,规范报表信息;安然公司使用了SPE金融工具和其他资产负债表表外融资,诸如此类的工具允许公司在资产负债表中看不出负债的情况下增加融资;尽管这些资产和负债包含了大部分相关的风险和报酬,同时安然使用的复杂难懂的会计表述令资深的会计教授也大惑不解,所以,会计准则制定者应在提升会计信息披露质量的同时,简化会计表述,给予报表读者清晰易懂的财务信息;3、加强公司治理和内部控制;安然事件是一起性质严重恶劣的管理层相互舞弊的行为;原有的公司治理结构和内部控制存在着很大的问题和漏洞;就我国来说,我国借鉴了美国的公司治理结构和内部控制结构,但从安然公司时间中,亦发现了其中的不足;我国2005年新修订的公司法和证券法中突出了完善公司治理结构的立法理念,强化了“三会”、股东、高管人员以及外部监督等各种制度安排的相互制约关系,加大了公司主体造假的责任;4、加强相关法律法规的建设和完善;几乎是安然事件发生之后,美国就出台了萨班斯法案;萨班斯法案明确了公司管理者的责任,强调了财务报告的可靠性原则;就我国来说,对于上市公司财务舞弊行为,其首要责任者亦是公司管理者,其次才是进行审计工作的注。
案例分析题 6] 安然——安达信不诚信自毁前程
![案例分析题 6] 安然——安达信不诚信自毁前程](https://img.taocdn.com/s3/m/0bd1f14fa8956bec0975e333.png)
[案例分析题6] 安然——安达信不诚信自毁前程2001年，美国华尔街明星企业纷纷倒闭，道-琼斯股票指数、纳斯达克股票指数和标准普尔500种股票指数屡创新低，股市投资者损失惨重，公众信心接连遭受打击。
2001年1月，曾在《财富》杂志全球500强名列第七的美国能源超级大企业安然企业对外公布：企业1997-2000年度虚报盈利5.91亿美元，增列6.28亿美元负债，直接导致投资者信心崩溃。
在不长的时间内，安然企业股价从最高超过90美元，股票市价过630亿美元，一路狂跌至不足1美元，连续30个交易日其股价徘徊在摘牌底线的1美元之下，安然企业股票被摘牌。
同年12月2日安然企业正式向纽约一联邦地方法院申请破产保护，破产清单所列资产达631亿美元。
安然企业破产后，其受害者遍及全球。
安然企业股票投资者损失惨重，血本无归；贷款给安然企业的华尔街金融企业、欧亚各银行承受至少50亿美元损失；美国著名的信用评级企业——标准普尔估计，与安然企业债务相关的证券商遭受63亿美元损失。
伴随着安然企业破产倒闭，全球五大会计师事务所之一、创立于1913年的安达信国际会计企业碰到巨大麻烦，遭遇严重诚信危机，进而引发全球会计行业强烈地震。
从安然企业成立之始后的16年里，安达信一直担任安然企业的独立审计师。
在2001年会计年度安达信的业务收入为93.4亿美元，其间有5200万美元的收入来自安然企业，而这其中2700万美元是管理咨询业务收入，只有2500万元才是审计鉴证收入。
很显然，安达信担任安然企业的独立审计师可谓扮演了双重角色：外部审计师和内部审计师。
因此，安达信的审计失去独立性，无法做到公正。
正如美国《商业周刊》评论员所说：“一只手做假，另一只手证明这只手做的账”，这样，怎能不出假账？2001年12月，安达信CEO约瑟夫•贝拉迪诺在国会作证确认，安达信对安然企业的财务会计问题处理上判断失误。
在收到美国证券交易委员调查安然企业财务与会计违规问题传票后，2002年1月10日，安达信发表简短声明，承认其负责安然企业审计工作的前主审计师大卫•邓肯曾召开一个紧急会议，组织力量迅速销毁上万份与安然破产有关的文件，而邓肯则说他是接到安达信的律师的指令后做的。
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由“安然—安达信”事件引发的会计诚信思考作者：王睿桥
来源：《时代金融》2011年第21期
【摘要】诚信，不仅是中华民族的传统美德，也是市场经济的基石。
会计诚信是指会计行为的诚实守信，在现代会计中，坚持会计诚信是企业管理中不可获取缺的一部分，它也是企业得以长足发展的重要媒介。
【关键词】“安然—安达信” 会计诚信
会计诚信不仅是一种道德观，而且也是一条法律规则。
当今社会，信用缺失已经成为制约企业生存发展、经济高效运行的极为重要因素之一。
然而很多人为了谋求自身的利益最大化而置会计诚信于不顾，从而造成了一系列不可调和的社会和经济问题。
因此，对于会计诚信的管理就显得尤为关键。
一、“安然—安达信”事件概述
在2001年宣告破产之前，安然公司（Enron Corporation）拥有约21000名雇员，曾是世界上最大的电力、天然气以及电讯公司之一，2000年披露的营业额达1010亿美元之巨。
然而，如此庞大、具有实力的公司2002年在几周内破产，在美国社会引发一场轩然大波。
巨型大厦顷刻间化为乌，并不是空穴来风。
从其成立之初就担任其外部审计工作的安达信会计师事务所（Arthur Anderson）也因为这起会计信息造假事件的披露而身败名裂。
2002年1月10日，就在安然公司申请破产保护不久，安达信公开承认销毁了与安然审计有关的档案。
很快，安然公司丑闻转化为会计丑闻。
作为安然公司审计单位的安达信会计师事务所，因长期未能发现安然公司隐瞒的大量债务及逃税行为，并销毁有关安然公司的审计材料，在其受到人们的谴责的同时，也受到美国司法部的犯罪指控。
二、会计诚信缺乏的后果和影响
安然公司的破产我们就从失业方面来看。
拥有这样庞大员工数量的公司一旦破产，就使得当时的社会的失业人数大大上升，这是政府最不想看到的，因为失业率的上升会加速社会的不稳定性。
并且，安达信会计师事务所对其审计造假使得社会对于会计师审计的不信任度明显提高，这也为将来的会计与审计工作带来了隐患。
实际上，安然公司内部存在着这样那样的问题都可以通过一系列的管理和监控得到缓解甚至解决。
将会计信息造假，反而是把自己逼上了一条死路。
社会的稳定在很大程度上取决于经济的稳定。
回想2008美国次贷危机引发的全球性的经济危机，导致全世界大部分地区遭受了不同程度的影响，现在任历历在目。
由此可见经济市场
的稳定是多么的重要。
再例如，投资者要依据每年会计提供的财务报表和审计提供的审计报告来判断对这家公司的投资与否，是否能带来可观的利润实现双赢。
但是当会计师事务所对于被审计单位出具的是没有可靠信息的审计报告。
那么投资者原本根据被审计单位提供的财务报表等一系列信息做出的投资决策都将是错误的。
这样的错误可能会使得大量的投资者陷入经济困境，严重时甚至导致其家破人亡，造成社会不稳定因素上升。
由此可见，会计诚信的影响之深远，不仅仅是对单纯的内外部使用者，更是在这些使用者使用之后所带来的后果。
总而言之会计诚信缺失及其造成的后果是十分严重的。
从一个国家的角度讲，可以使市场信号是真造成政策制定的失误，阻挠市场的发展，降低资源的优化配置，使国家利益受损。
从企业的角度来首，首先企业的生命线——生产就会受到很大的影响。
企业生产发生的滞涨，企业就会失去抢夺市场的先机，从而失去市场机遇。
最终，企业的短期利益和长期利益都会遭受损害。
同时会计行业本身也是深受其害危害会计工作的组织体系和工作规范体系，使内控体系秩序失控，会计秩序混乱，滋生腐败和犯罪。
正如上文所提到的“安达信—安然”事件，它所危害不仅是两家公司而是两个行业，甚至整个国家的经济乃至世界的经济。
三、采取措施，加强会计诚信
虚假的事物总是会有真相大白的一天，但是到了那一天就已经“亡羊补牢，为时晚矣”。
注册会计师要做的就是出具审计报告让这些虚假大白于天下，而不是利用自己的审计知识去掩盖虚假的会计信息。
注册会计师身处在一个充满着诱惑的位置，在利益的驱动下，一些人开始摇摆不定。
但是正因为会计师们身处在这样的环境里就更要铭记作为一个会计人员的基本道德。
并且要牢记，一旦利欲熏心的严重后果。
现在社会面临着这样那样的会计诚信问题，为了加强经济和市场的稳定，从根本上杜绝他们才是各国政府要做的。
我认为可以采取以下措施来改善会计诚信问题。
首先，把教育放在首位，明确会计诚信的重点对象，营造良好的会计诚信氛围。
其次，完善法律法规体系，加强财会法规的宣传力度，改善会计执业的外部环境。
再次，规范会计核算，加强内部控制基础管理，改善会计执业的内部环境。
最后，健全会计职业道德评价机制，建立切实可行的会计信用评价制度。
虽然现在还有很多问题等着我们去解决，但是我相信，在各方面的努力下，会计诚信一定会成为每一个会计执业人员自我规范的道德准则。
参考文献
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[4]黄爱明.浅谈会计人员的诚信问题.决策探索.2006,09B期.
[5]中国科技信息.2006年第一期.
作者简介：王睿桥（1990-），安徽合肥人，安徽大学江淮学院本科在读，研究方向：财务管理。