税收执法的相关法律问题

2.上位法与下位法的适用原则 （1）矛盾比较明确、显性，按照“上位法优 于下位法” （2）矛盾属于隐性的，不明显的，税务机关 一般需请示
李慧娟种子案
“《种子法》实施后，玉米种子的价格已由市场调节， 《河南省农作物种子管理条例》作为法律阶位较低 的地方性法规，其与《种子法》相冲突的条(原文如 此，应为条款)自然无效……”
第三十五条 纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定 其应纳税额： （一）依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的； （二）依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设 置的； （三）擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的； （四）虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭 证、费用凭证残缺不全，难以查帐的； （五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报， 经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； （六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由 的。 税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务 主管部门规定。
一、法的适用
（一）法的适用的概念和原则 1.概念 各种国家机关和国家授权单位按照法律规定运用国 家权力，将法律规范运用于具体人或者组织，用来 解决具体问题的专门活动。 2.法的适用原则 a以事实为根据，以法律为准绳 b法律面前人人平等 c事实求是，有错必究原则

税收执法的相关法律问题
培训中心 田素格 2010.7.6
基本内容
一、法理基础 二、行政法基础 三、税务行政许可和非许可审批 四、税务行政处罚 五、税务行政强制 六、税务行政执法证据 七、税务行政救济 八、税收的刑罚保障
第一章 法理基础
一、法的适用 二、税收执法的法律适用
A、在程序上适用这一规则，维护税务机关合法权益。
2007年12月11日A市(地级市)B区国税局根据举报人的举报，对某拉 丝厂进行纳税检查，经查该厂于2006年6月至10月，购买原材料取得增 值税进项专用发票6份，计增值税税款87189.39元，已全部入账并抵扣， 货款以现金支付。经查，此6份专用发票的票、货不相符。于是2007年 12月20日B区国税局依据国家税务总局《增值税专用发票使用规定》， 对该厂作出如下处理决定：取得的增值税专用发票票、货不符、以现金 支付，不能作为抵扣凭证，补缴已抵扣税款87189.39元。限该厂于2007 年12月31日前缴清税款。该厂未缴分文税款，于2008年1月15日以事实 不清、适用法律有误为由向复议机关提出复议申请，要求撤销B区国税 局的税务处理决定。复议机关经审查认为，申请人未按税务机关确定的 期限缴清税款，根据《税务行政复议规则(试行)》第13条的规定，于 2008于1月20日作出不予受理的决定。申请人对复议决定不服，于2008 年1月25日向人民法院提起行政诉讼，法院经审查驳回了原告的起诉.
3.税收优先权与其他民商法律规范中优先 权的关系 税收优先权与其他民事债权优先权的基础 不同，前者是基于国家债权与一般民事债权 设定，后者是基于同等民事债权设定。因此， 前者应先于后者实现。 《海商法》关于船舶优先权的规定，与税 收优先权的关系。
（四）法律适用的具体化：具体行政行为援引 法律问题 1.要明确条、款、项、目。 2.对定性和处理要分别援引相关法律条款。 3.根据法律级别由高向低援引法律条款。
4.税收规章 包括部门税收规章和地方政府税收规章。 A、部门税收规章，指国家税务总局根据税收法 律和行政法规及国务院的决定、命令制定的税收规 范。如《税务行政复议规则》、《税务稽查工作规 程》。 法定程序： （1）由总局局务会决定； （2）总局局长签署命令； （3）国务院公报或部门公报和全国性报纸刊登。 B、地方政府税收规章，指省、自治区、直辖市 和较大的市的政府，根据法律、行政法规和地方性 法规，制定的地方税收规范。 地方性法规与部门规章不一致如何解决
2.特殊法优于一般法原则----同级别的法律冲 突 A、指同一机关制定的法律、行政法规、 地方性法规、规章，特别规定与一般规定不 一致的，适用特别规定。 B、一般规定：适用于一般情况的法律规 定。如《行政复议法》对行政复议提起的规 定。 特别规定：法律对于特殊事项作出的专 门的规定。如《征管法》88条对纳税争议提 起税务行政复议的规定。
6.适用法律的关系 A、国际税收条约、税收协定效力高于国内法 B、税收法律效力高于税收行政法规、地方性税 收法规、税收规章 C、税收规范性文件效力低于上述法律规范的效 力。
（二）适用税收法律的原则，即法律冲突的适用规 则 1.上位法优于下位法原则 2.特殊法优于一般法原则
3.后法优于前法原则
1.上位法优于下位法原则----不同级别的法律冲突 A、下位法的规定不符合上位法的，原则上适用 上位法。 B、现实：许多税收具体行政行为是依据下位法 作出，应优先适用上位法。
1.我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协定 Ａ、《征管法》第九十一条：税收条约、协定与 本法有不同规定的，依照条约协定办理； Ｂ、《企业所得税法》第五十八条：中华人民共 和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法 有不同规定的，依照协定的规定办理。 美国泛美公司案中对中美税收协定的适用。
2.税收法律
2.税收优先权 Ａ、指税务机关在征收税款时，纳税人的财产不足以同 时缴纳税款和其他债务时，应当优先征收税款的原则。即税 收优先于无担保债权，优先于发生在其后的抵押权、质权、 留置权，优先于罚款，优先于没收违法所得。 Ｂ、税收是权利，是债权，是国家债权，是公权利。 国家债权优于一般民事债权。 法律另有规定，是指其他法律明确设定的可以先于税收 的情形，如《破产法》。 Ｃ、税收优先权的实现。与司法部门间缺乏有效的实现 程序。国家税务总局国税函[2005]869号复函具体明确：税 收应当先于抵押权、质权、留置权；人民法院实际控制纳税 人因强制执行活动而被拍卖、变卖财产的收入，人民法院应 当协助税务机关优先从该收入中征收税款。
美国泛美卫星公司不服北京国税局对外分局征 税决定案。 美国泛美卫星公司根据与中央电视台签定、履行 的“卫星传送服务协议”，从中国境内取得收入， 中国税务机关有无征税权？其收入性质是什么？按 什么征税？
3.后法优于前法原则----新旧法律规范冲突 A、基本原则：法律不溯及既往，但有特别规定 的除外。 B、具体运用：实体问题适用旧法，程序问题适用 即实体从旧，程序从新。 C、除外情形： a、法律、法规或规章另有规定的； b、适用新法对保护行政相对人的合法权益更为 有利的； c、按具体行政行为的性质应当适用新法的实体 规定的。
《征管法》88条第一款和第二款适用对象的不同：纳税争议 与处罚、强制措施； 什么是纳税争议？对《征管法实施细则》100条的理解。 “税收征管法”第88条规定的纳税争议，是指纳税人、 扣缴义务人、纳税担保人对税务机关确定纳税主体、征税对 象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、 纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行 政行为有异议而发生的争议。 “等”的含义：属于不完全列举的例示性规定。为明文 列举的事项以外的事项，所概括的情形应与列举事项类似事 项。 《征管法》88条第一款之规定是对税收征管事项提起复 议作出的特别规定，《行政复议法》19条是对行政复议事项 作出的一般规定，根据特殊法优于一般法规则，应适用《征 管法 》。
全国人大和人大常委会行使立法权制定。 现行税收法律：《税收征管法》、《中华人民共 和国企业所得税法》、《个人所得税法》。
3.税收行政法规 Ａ、国务院根据宪法和税收法律，制定的税收行 政规范。 Ｂ、范围及形式： a、为执行税收法律的规定而制定的税收行政事 项。 即税收法律的实施细则，如：《征管法实施细 则》 b、依法制定的税收行政管理事项。 即税收单行法规，如《增值税暂行条例》、 《营业税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得 税法实施条例 》
3.一般法与特别法的适用规则 一般法是对一般人、一般事或更大范围内有效的法 律规范； 特别法是对人或事或时间更为特定化的法律规范。 如果对同一事项的处理，特别法的规定与一般法的 规定不同，按照“特别法优于一般法”规则处理。
注意： “特别法优于一般法”规则是有条件的，只有 当特别法与一般法属于同一效力等级的时候，以及 上位法授权或允许下位法作出特别规定的时候，才 执行这一规则。
《中华人民共和国企业破产法》第113条“破产财产 在优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列顺序 清偿： （一）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、 抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养 老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规 规定应当支付给职工的补偿金； （二）破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费 用和破产人所欠税款； （三）普通破产债权。 破产财产不足以清偿同一顺 序的清偿要求的，按照比例分配。 破产企业的董事、监事和高级管理人员的工资按照 该企业职工的平均工资计算。”
（三）税收执法适用法律中的税法优先，即税 收优先原则 1.税法优先的体现 2.税收优先权 3.税收优先权与民商法律规范中优先权的关系
1.税法优先的体现 Ａ、《征管法》第四十五条税收优先于无 担保债权； Ｂ、《征管法》第五十条税收代位权、 撤消权的设定； Ｃ、《实施细则》第三条的规定； Ｄ、《破产法》债务偿还顺序的设定。
二、税收执法的法律适用
（一）法律适用的范围 （二）适用税收法律的原则即法律冲突的适用规则 （三）税收执法适用法律中的税法优先即税收优先 的原则 （四）法律适用的具体化
（一）法律适用的范围 1.我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协 定 2.税收法律 3.税收行政法规 4.税收规章 5.税收规范性文件

第十九条 法律、法规规定应当先向行政复议机关 申请行政复议、对行政复议决定不服再向人民法院 提起行政诉讼的，行政复议机关决定不予受理或者 受理后超过行政复议期限不作答复的，公民、法人 或者其他组织可以自收到不予受理决定书之日起或 者行政复议期满之日起十五日内，依法向人民法院 提起行政诉讼。