国际重复征税及其减除方法

a分国不分项（计算限额时，分子：同一国机构间盈亏可 以互抵，不同国机构间盈亏不可互抵；分母考虑境内 外全球所得时：企业境外业务之间的盈亏可以互相弥 补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。境外营 业机构的亏损不能抵减境内营业机构的盈利。）
管辖权。 ②不同国家居民身份确定标准的不同。 ③不同国家收入来源地确定标准不同。 5.国际重叠征税产生的原因：P116
二、避免同种税收管辖权造成 国际重复（叠）征税的办法
（一）约束居民（公民）税收管辖权的国际规范 1、自然人居民身份的决胜法：永久性住所－重要利
益中心－习惯性居处－国籍－协商P28 2、法人居民身份的决胜法：实际管理机构所在地P37 （二）约束居民收入来源地税收管辖权的国际规范 1、营业利润 2、投资所得 3、劳务所得 4、财产所得
1.定义：P117
2.全额抵免法与限额抵免法：
①定义P117－118 ②方法比较与结论：P118－119
例题：纳税人60万来源于甲国（居住国），30万来源于乙 国，甲国税率0-20万20％，20-40万25％，40-60万30％， 60-80万35％，80万以上40％；问乙国税率分别为20％、 30％、40％时，扣除法、全额免税法、累进免税法、全 额抵免法、限额抵免法下纳税人在甲国应纳税款。
3.纵向重复（叠）征税与横向重复（叠）征税 国内纵向：中央政府和地方政府（州、省、县市）对同
一（不同）纳税人…… 国内横向：两个或两个以上的地方政府对同一（不同）
纳税人…… 美国州之间的税收分配 国际纵向？ 国际横向 4.国际重复征税产生的原因（税收管辖权的6种组合） ①不同国家同时行使居民税收管辖权和收入来源地税收
1.定义P116
2.采用国：
①完全免税：香港、巴拿马等（乌拉圭、哥斯达黎 加、肯尼亚、赞比亚 等）
②法国：国外营业利润符合条件免税：在国外已纳 税、利润进行分配（对重复征税）
③股息参与免税：奥、丹25％、法、芬10％、荷5％、 瑞典等（对重叠征税）
3.全额免税法与累进免税法：P116－117 举例
（四）折算法和双率法（对重叠征税适用，来 源国采用）
17.33万
17.33万
3.抵免限额的计算与处理
① 定义与分类：P126
②基本计算公式：P126
③方法比较与结论：P127－128
对纳税人有利与否：
分国分项 分国不分项 综合分项 综合不分项
营业利润
≥
？
≤
均为正值
具体要看对外投资情况
营业利润
≤
？≤
有盈有亏
④我国的分国不分项限额的规定：
企业所得税（财税字[1997]116号）：
双率法：德国率先采用，对公司的分配利润和未 分配利润采用不同的税率征收公司所得税，前者 税率低，后者税率高。
（也有国家对分配利润高税率，未分配利润低税率； 意图阻止资金流出企业或流向国外）
2. 采用国 ①折算法：法、德、英、意、爱尔兰
②双率法：德、日、奥、挪、芬兰
（五）抵免法（对重复、重叠征税均适用，居住国采用）
1. 定义：
折算法：又称冲抵法，法国率先采用，居民公 司分配利润给非居民股东时，国库按其收到 股息额的50％退还公司已纳税款，但要按收 到股息与国库退款之和缴纳15％的预提税。 即实际退还50％－150％×15％＝27.5％
（因为税率多变，50％是假设公司税后利润承 担的税款，相当于50％/150％＝33.3％的税率）
三、避免不同税收管辖权造成 国际重复（叠）征税的办法
（一）扣除法（只对重复征税适用，居住国采用） （二）减税法（低税法）（对重复、重叠征税均
适用，居住国采用） （三）免税法（对重复、重叠征税均适用，居住
国采用） （四）折算法和双率法（对重叠征税适用，来源
国采用） （五）抵免法（对重复、重叠征税均适用，居住
乙国税率(税款) 20％(6) 30％(9) 40％(12)
扣除法(90) (84)23.6万 (81) 22.4万 (78)21.3万
全额免税法(60) 15万
15万
15万
累进免税法(28.89%)17.33万 17.33万 17.33万
全额抵免法(26-X) 20万
17万
14万
限额抵免法(8.67) 20万
2. 国际重复征税与国际重叠征税
国际重复征税是指两个或两个以上的国家对同一 纳税人的同一课税对象在同一时期内两次或多次 征收相同或类似的税收。主要发生在跨国公司的 总分支机构之间。
国际重叠征税：指两个或两个以上的国家对不同纳 税人的同一课税对象在同一时期内两次或多次征 收相同或类似的税收。主要发生在股东与公司、 母公司与子公司之间。
国采用）
三、避免不同税收管辖权造成 国际重复（叠）征税的办法
（一）扣除法（只对重复征税适用，居住国采用） 1.定义P116 2.采用国：
①美、英、加、荷：抵免法与扣除法可选（选择扣除法的 原因：国外分支机构有盈有亏）；荷兰：预提税不可抵 免只可扣除；德、卢、法：超限额不可抵免只可扣除
②中国的优惠：外国企业在中国境内设立的机构、场所取 得发生在中国境外的与该机构、场所有实际联系的利润 （股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得已在 境外缴纳的所得税税款，除国家另有规定外，可以作为 费用扣除。（是来源于中国境内所得的应税所得，如果 改成抵免法是否有放弃来源国征税优先权之嫌？）
（二）减税法（低税法）（对重复、重叠征税均 适用，居住国采用）
1.定义 参考P116 2.采用国：
①比利时：国外分支机构所得减征75％，新加 坡：国外营业收益减征40％（对重复征税）
②意大利：来自持股10％以上国外企业的收益 免税60％（其他欧洲国家）
一、什么是国际重复（叠）征税
1.重复征税与重叠征税（法律意义上的双重征税与经 济意义上的双重征税）
P114指一个纳税人的同一笔所得被两次或多次征收 同一种税。
扩展为五个定语：重复（叠）征税，是指（谁？征 税主体？）对（谁？同一、不同）纳税人的同一课 税对象（主要是所得）在同一时期内两次或多次征 收相同或类似的税收。
主公式：应纳税额＝境内所得应纳税额＋境外所得 应纳税额－境外所得税税款扣除限额（或境外所 得实际缴纳税款）
境外所得应纳税额＝境外应纳税所得额×法定税率 （境外应纳税所得额为企业境外业务之间盈亏相 抵后的金额）
境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法 计算的应纳税总额×（来源于某国（地区）的所 得÷境内、境外所得总额）