企业主要经营过程核算和成本计算

企业主要经营过程核算和成本计算
利润形成和分配的核算
一、利润及其组成内容
二、利润形成的核算
三、利润分配的核算
一、利润及其组成内容
（一）概念：利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

利润按形成原因不同可分为：营业利润、投资净收益、营业外收支净额
营业利润是由企业经营活动所形成的，是企业利润的主要来源，投资净收益是企业对外投资收益扣减投资损失后的差额，营业外收支是那些企业无法控制的收支项目所形成的结果，它不会经常性、重复性发生，它在利润中所占比重不大。

（二）利润的组成
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－管理费用－财务费用－销售费用 －资产减值损失＋公允价值变动收益(－公允价值变动损失)＋投资收益(－投资损失) 其中：营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入
营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
净利润＝利润总额－所得税费用
所得税费用＝应纳税所得额×适用税率
二、利润形成的核算
（一）账户设置
为了核算和监督企业利润的形成情况，计算确定企业一定会计期间的经营成果，应设置:“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”和“本年利润”等账户。

1、“营业外收入”账户：营业外收入是企业营业范围以外所取得的收入。

包括：固定资产盘盈和出售的净收益、罚款收入、因债权原因确实无法支付的应付款项等。

该账户是用来反映企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。

它按收入项目设置明细账户，期末一般无余额。

2、“营业外支出”账户：营业外支出是企业营业范围以外所发生的支出。

包括：固定资产盘亏、报废、损毁和出售的净损失、非常损失、公益救济性捐赠、职工子弟学校经费、赔偿金、违约金等罚款性支出。

该账户是用来反映企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。

它按支出项目设置明细账户，期末一般无余额。

营业外收入—营业外支出 = 营业外收支净额 ( 它构成企业利润的一个部分) 营 业 外 收 入
本期取得的各项营业外收入
期末转入“本年利润”账户的数额
营 业 外 支 出 本期发生的各项营业外支期末转入“本年利润”账户的数额
3、“本年利润”账户: 是用来核算企业会计年度内累计实现的利润（或亏损）总额的账户。

它是个过渡性账户年内各月末一般会有余额，但年末结转后便无余额。

4、“所得税费用”账户: 是用来核算企业应该上缴给国家所得税额情况的账户。

它是损益类账户，期末一般无余额。

（三）核算举例
例40、12月31日，经批准，企业将确实无法偿还的原欠供货单位东乐公司的货款10，000元，作为营业外收入处理。

借：应付账款—东乐公司 10000
贷：营业外收入—无法偿还的应付款 10000 例41、12月31日，向灾区捐款50，000元。

借：营业外支出 50000
贷：银行存款 40000
例42、12月31日，收到被投资单位分来利润10000元，已存入银行。

借：银行存款 10 000
贷：投资收益 10 000
例43、12月31日，将本期各损益类账户余额转入“本年利润”账户，并确定利润总额。

（1）结转各收益类账户
本月发生的收益类账户有：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等。

借：主营业务收入—101产品 540，000
—102产品 400，000
其他业务收入 3，000
营业外收入 10，000
投资收益 10，000
贷：本年利润 963，000
（2）结转各费用类账户
本月发生的费用类账户有：主营业务成本、营业费用、管理费用、财务费用、其他业务支出、营业外支出等。

借：本年利润 813814
贷：主营业务成本—101产品 418500
—102产品 301150
营业税金及附加 284
销售费用 9400 本 年 利 润
年末转入“利润分配”账户的本年亏损额
年末转入“利润分配”账户的本年利润
额
所 得 税 费 用
本期计算出的所得税费用额 期末转入“本年利润”账户的数额
本期从增加利润的各收入类账户转入数 本期从减少利润的各费用类账户转入数 年内某月末余额：本年累计到本月末实现的利润额 年内某月末余额：本年累计到本月末发生的
亏损额
管理费用 30480
财务费用 2000
其他业务成本 2000
营业外支出 50000
本月实现利润总额= 963000-813814=149186（元）
例44、12月31日，按本月税后利润的33%计算本月应交所得税，并结转，然后确定净利润。

应交所得税额=利润总额×所得税税率= 149186×33%=49231.38=约49231（元） ①计算所得税： 借：所得税 49231
贷：应交税金—应交所得税 49231
②结转所得税： 借：本年利润 49231
贷：所得税 49231
本月净利润=利润总额—所得税= 149186 – 49231= 99955（元）
二、利润的分配
（一）利润分配程序
1、弥补被没收财产损失以及各项税收的滞纳金和罚款
2、弥补以前年度亏损.
3、提取法定盈余公积金
4、提取法定公益金
5、提取任意盈余公积金（股份公司）
6、向投资者分配利润
（二）账户设置
1、“利润分配”账户:属于所有者权益类账户。

是用来核算企业对税后利润进行分配以及年末利润结转情况等的账户。

它下设“提取盈余公积”、“盈余公积补亏”、“应付利润”、“未分配利润”、“上年利润调整”等明细账户。

2、“盈余公积”账户:属于所有者权益类账户。

是用来核算企业按规定从税后利润中提取的公共积累金情况的账户。

3、“应付利润”账户: 属于负债类账户，是用来核算企业应向投资者分配利润情况的账户。

利 润 分 配
①本期分配转出的利润数
①年末从“本年利润”账户转入的利润数 ②年末从“本年利润”账户转入的亏损数
③年末各明细账户之间的结转
②年末各明细账户之间的结转 年末余额：未分配的利润数
年末余额：未弥补的亏损数 盈 余 公 积
本期按规定从税后利润中提取的公积金数额 本期因弥补亏损或转增资本而减少的公积金数额
期末余额：期末盈余公积金的节余额
（三）核算举例
例45、12月31日，按税后净利润的10%提取法定盈余公积金，按5%提取公益金。

应提盈余公积金 = 99955×10% = 9995.5 = 9996
应提公益金 = 99955×5% = 4997.75 = 4998
借：利润分配—提取盈余公积 14994
贷：盈余公积—法定盈余公积 9996
—公益金 4998
例46、12月31日，按净利润的50%计算应付投资者利润。

计算： 99955×50% = 49977.5 = 49978
借：利润分配—应付投资者利润 49978
贷：应付利润—应付投资者利润 49978
将以上分录（记账凭证）的内容过入账户。

（四）年末的结转
1、结转“本年利润”账户
①若年末“本年利润”账户余额在贷方则： 借：本年利润（利润额）
贷：利润分配—未分配利润 ②若年末“本年利润”账户余额在借方则： 借：利润分配—未分配利润
贷：本年利润（亏损额）
2、结转“利润分配”的各明细账户: 借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配—提取盈余公积 —应付利润
对“利润分配”其他各明细账户的结转在此略。

资金退出企业的核算
资金投入企业后，经过一定的循环和周转，有一部分资金会退出企业，如：上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资等。

这里仅对前面未涉及的内容补充举例。

例47、12月31日开出转账支票交纳本月所得税
借:应交税费—应交所得税 49231 贷：银行存款 49231 例48、12月31日，向投资者支付利润。

借：应付利润—应付投资者利润 49978 贷：银行存款 49978 例49、12月31日，以现金支付职工生活困难补助2500元。

借：应付职工薪酬 2500 应 付 利 润
本期计算出的应向投资者分配（支付）的利
润额
本期支付给投资者的利润额 期末余额：到本期末尚未支付的应付投资者
利润额
贷：库存现金 2500 将以上分录（记账凭证）的内容过入账户。