政府会计制度2018解读核心内容(简洁易懂)

政府单位会计制度适用范围
执行本制度的单位，不再执行《行政单位会计制度》《事业单位会 计准则》《事业单位会计制度》《医院会计制度》《基层医疗卫生机 构会计制度》《高等学校会计制度》《中小学校会计制度》《科学事 业单位会计制度》《彩票机构会计制度》《地质勘查单位会计制度》 《测绘事业单位会计制度》《国有林场与苗圃会计制度（暂行）》《 国有建设单位会计制度》等制度。
财务会计凭证： 预算会计凭证：
国库授权支付 ---一般用于支付日常的费用。先打预算报告，这个月要花 20万 借：预付账款 --预付工程款 20万 借：行政支出/事业支出 20万 ，所以国库就通知银行，这个单位这个月只能用20万，所以说这个账户月底 贷：零余额账户用款额度 20万 贷：资金结余---零余额 20万 余额一般是0，所以交“零余额账户” 收到通知的时候： 3、比如收到“授权支付到账通知书”金额50万。 财务凭证： 预算凭证： 财务会计： 预算会计： 借：零余额账户用款额度 20万 借：资金结余--零余额 20万 贷：财政拨款收入 20万 贷：财政拨款预算收入 借：零余额账户用款额度 50万 借：资金结余 --零余额 50万20万 花钱的时候： 贷：财政拨款收入 50万 贷：财政拨款预算收入 50万 财务凭证： 预算凭证： 借：业务活动费用/存/固 2万 借：事业支出/行政支出 2万 贷：零余额账款用款额度 2万 贷：资金结余---零余额 2万
平行记账：
例子： 1、某职工预支差旅费5000元。
财务会计凭证： 借：其他应收款 5000 贷：库存现金 5000 2、该职工来报销，费用是4500元。剩余的500元归还财务
财务会计凭证： 预算会计凭证：
借：业务活动费用 4500
库存现金 500 贷：其他应收款 5000
借：行政支出/事业支出 4500
现有的核算体系存在如下的问题：
2、家底不真实。固定资产不计提折旧，资产总是原值。--新制度 必须计提折旧，并且之前的要补提，真实反映资产的价值。 3、”多拿多占”配置资产的观念严重，无法强化单位负责人的责 任，做绩效考核。新制度占有资产越多，计提折旧越多。在评价单 位绩效时，占领的资产越多并不见得是一件制的具体应用：
1、某个学校向银行借款，1年内归还20万。这笔钱从权责角度上，是收入 吗？不是。但是从收付实现制，就是一笔收入。
财务凭证： 借：银行存款 20万 贷：短期借款 20万
永久性 差异
预算凭证： 借：资金结余---货币资金 20万 贷：债务预算收入 20万
2、某个学校把食堂承包出去，按照协议，每个月1000元，每季度收取一 次。每个月，从权责角度上，要不要确认收入？要。但是收到钱了吗？没 有。 每个月底： 财务凭证： 这笔业务是什么差异呢？ 借：应收账款 1000 贷：经营收入 1000 季度末： 财务凭证： 借：银行存款/现金 3000 贷：应收账款 3000 预算凭证： 借：资金结余---货币资金 3000 贷：经营预算收入 3000
适 度 分 离 双功能：通过资产、负债、净资产、收入、费用五 个要素进行财务会计核算；通过预算收入、预算支 出和预算结余三个要素进行预算会计核算
双基础：财务会计采用权责发生制，预算会计采用 收付实现制 双报告：财务会计核算形成财务报告，通过预算会 计核算形成决算报告
新会计制度八大主要创新和变化：
• （一）重构了政府会计核算模式。《制度》按照《改革方 案》和《基本准则》的要求，构建了“财务会计和预算会 计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。
新会计制度八大主要创新和变化：
（六）整合了基建会计核算。单位对基本建设投资按照本制 度规定统一进行会计核算，不再单独建账，大大简化了单 位基本建设业务的会计核算，有利于提高单位会计信息的 完整性。但是应当按照项目单独核算，并保证项目资料完 整。
平行记账：
●平行记账≠双分录
（双分录是在一张凭证上，一借一贷，一借一贷展示4
权责发生制、收付实现制：
向“权”看
权益
向”钱“看
比如单位年初订了一份报纸，支付全年费用120元。
权责发生制下： 借：待摊费用 120 贷：零余额账户用款额度 120
1月份摊销 借：单位管理费用 10 贷：待摊费用 10 收入费用表中的费用10，本期盈余-10 收付实现制下： 借：事业支出 120 贷：资金结余 120 预算收入支出表中支出120元，本期财政拨款结转结余-120元。
相 互 衔 接 平行记账： 对于纳入部门预算管理的现金收支业务， 在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算。 对于其他业务，仅需要进行财务会计核算 财务报表与预算会计报表之间存在勾稽关系。通过编 制“本期预算结余与本期盈余差异调节表” ，反映单 位财务会计和预算会计因核算基础和核算范围不同所 产生的本年盈余数与本年预算结余数之间的差异，从 而揭示财务会计和预算会计的内在联系
《2017年政府会计制度》解读核心内容
目 录
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改革背景：为什么要制定新的制度？ 2017政府单位会计制度的主要变化 政府单位会计制度具体内容及实务操作 新旧制度衔接
常见问题
现有的核算体系存在如下的问题：
1、会计制度分散：相互独立，各自分割，不能形成统一的整体。 没有可比性，不利于整体上宏观把控。----新制度统一，所有的单 位都执行“政府单位会计制度”
1、比如某个学校接受了一个名人的钱，制定必须用于资助贫困学生。----这 是学校可用的钱吗？不是，学校只是一个代收代发的机构，这时候跟预算没 有任何关系，只做财务凭证即可。 借：银行存款---受托代理资产 贷：受托代理负债 2、学校收的学费，工商局收的罚款，都是要上缴给财政的，学校（工商局） 能用吗？---不能。所以这与单位的预算收入也没有关系。只做财务凭证即可 。 收到钱： 上缴时： 借：银行存款 借：应缴财政款 贷：应缴财政款 贷：银行存款
“双功能、双基础、双报告” 政府会计
财务会计体系
资产 负债 净资产 收入 费用
预算会计体系
预算收入 预算支出 结转结余
权责发生制
平行 记账
收付实现制
财务报告： 资产负债表 收入费用表 现金流量表
决算报告： 预算收入支出表 预算结转结余变动表 财政拨款收入支出表
净资产与资金结存差异调节表
新会计制度八大主要创新和变化：
贷：资金结余---货币资金 4500
概念：国库直接支付、国库授权支付 国库直接支付---一般用于大型购买和工资，财政直接把钱打给供应商或者职 工工资卡。 平行记账： 财务凭证： 预算凭证： 例子： 借：固定资产 50万 借：事业支出/行政支出 50万 贷：财政拨款收入 50万 贷：财政拨款预算收入 50万 2、某学校盖教学楼一栋，预付工程款 20万。由零余额账户支付。
权责发生制、收付实现制的具体应用：
3、购买物资一批，价值3000元，存放在仓库。从权责角度上，这批物资 耗用了吗？没有，那么就不能确认费用；但是钱已经支付了。
财务凭证： 借：存货 3000 贷：零余额账户用款额度 3000 4、领用这批物资，用于xxxx。 财务凭证： 借：业务活动费用 贷：存货 3000 3000 预算凭证： 借：行政支出/事业支出 3000 贷：资金结余--零余额 3000
新会计制度八大主要创新和变化：
（三）强化了财务会计功能。《制度》在财务会计核算中全 面引入了权责发生制，在会计科目设置和账务处理说明中 着力强化财务会计功能，如增加了收入和费用两个财务会 计要素的核算内容，并原则上要求按照权责发生制进行核 算；增加了应收款项和应付款项的核算内容，对长期股权 投资采用权益法核算，确认自行开发形成的无形资产的成 本，要求对固定资产、公共基础设施、保障性住房和无形 资产计提折旧或摊销，引入坏账准备等减值概念，确认预 计负债、待摊费用和预提费用等。在政府会计核算中强化 财务会计功能，对于科学编制权责发生制政府财务报告、 准确反映单位财务状况和运行成本等情况具有重要的意义 。
现有的核算体系存在如下的问题：
5、现在制度的双分录： 购进固定资产： 借：固定资产 贷：资产基金 借：经费支出 贷：财政拨款收入
双分录： 偶尔串道
目 录
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改革背景：为什么要制定新的制度？ 2017政府单位会计制度的主要变化 政府单位会计制度具体内容及实务操作 新旧制度衔接
常见问题
暂时性差异
权责发生制、收付实现制的具体应用--特殊情况
1、某个学校向银行借款，1年内归还20万。这笔钱从权责角度上，是收入 吗？不是。但是从收付实现制，就是一笔收入。
刚才讲这个案例的时候，说到，只要单位收到钱了，从收付实现制的角度，收钱---就有收入。
所有情况都是这样吗？有无例外？ 有---单位收的钱，是代收的。单位不能用
按照新制度的要求，单位每笔业务都要做财务会计凭证，但并不是每笔业务都 要做预算会计凭证。----这句话对不对？
对！
平行记账：
问题：是不是单位发生的所有业务都要做平行记账？
一般情况下，财务会计下“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、 “库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目发生增减变动时，在预 算会计下应同时进行会计处理。 区分两个概念： 暂付 预付 暂付：如职工要出差了，先预支差旅费。预支的差旅费一定会花完吗 ？一定够吗？所以这时是没办法确认真正的支出额度的。所以我们认 为是只有现金流，还没有预算支出的口径，只做财务会计凭证； 预付：已经明确了购买的商品和服务的内容，预付的钱是确定的支出 。所以就要平行记账。
现有的核算体系存在如下的问题：
现有的核算体系存在如下的问题：
4、现有的会计制度，没有考虑现金流的概念，并且现金流与财 政拨款余额不一致。 举例：行政单位，完全靠财政拨款。从理论上，现金流余额= 财政拨款结余。 但是：现在的核算制度， 假定今年收到财政拨款50元，之后预付了一笔款项20 万。 借：零余额账户用款额度 50万 贷：财政拨款收入 50万 借：预付账款 20 贷：零余额账户用款额度 20万 现金流余额30万，但是财政拨款结余50万。无法核对。