金融资产重难点解析
第一章 第三节 交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本（公允价值） 应收股利/应收利息（价款包含的股利或利息）
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
投资收益（交易费用）（影响当期损益）
贷：银行存款 【解释】针对购买的债券核算时使用“应收利息”科目核算，针对购
买的股票核算时使用“应收股利”科目核算。
【解释1】交易性金融资产的入账价值（交易费用另外支付）=实际支 付的价款-其中包含股利或利息。 【解释2】交易性金融资产的入账价值（交易费用在支付的价款里）= 实际支付的价款-其中包含的股利或利息-交易费用的部分。 【解释3】取得交易性金融资产的方式不同，贷方登记的科目也不同， 如果是直接购入某公司的股票，则贷方登记“银行存款”科目；如 果是委托证劵公司购买，则贷方登记“其他货币资金——存出投资 款”科目。
（1）2×14年1月1日，购入B公司的公司债券时： 借：交易性金融资产——成本 应收利息 投资收益 贷：其他货币资金 取的债券利息时： 借：其他货币资金 贷：应收利息 500 000 500 000 25 500 000 500 000 300 000 26 300 000
（2）2×14年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领
借：银行存款等（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）
同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 【解释】公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科目，这两个 科目之间的变动不影响当期损益的总额。
第三节 交易性金融资产
【重难点提示】 1、掌握交易性金融资产的初始计量（入账价值） 2、掌握交易性金融资产持有期间获得现金股利或债券利息的核算（ 投资收益） 3、掌握交易性金融资产期末计量（公允价值变动损益） 4、掌握交易性金融资产处置的核算（投资收益）
金融投资项目重难点分析及应对措施
金融投资项目重难点分析及应对措施一、背景介绍金融投资项目是现代经济中常见的重要投资形式之一。
然而，在实施金融投资项目的过程中，我们常常会面临一些重难点问题。
本文将对金融投资项目的重难点进行分析，并提出相应的应对措施。
二、重难点分析1.风险评估与管理金融投资项目存在很高的风险，如市场变化、政策风险、经济周期等。
准确评估和及时管理风险是项目成功的关键。
2.投资策略选择在众多投资策略中选择合适的策略，需要充分了解市场需求和预期收益，同时考虑项目的风险承受能力，以确保投资决策的准确性和可行性。
3.项目资金筹措金融投资项目的资金筹措是项目成功实施的基础。
寻找合适的资金来源、制定资金筹措方案、确保资金的及时到位是资金筹措过程中的难点。
4.市场变化应对市场变化是不可避免的，对于金融投资项目来说，如何迅速、灵活地应对市场变化，调整投资策略和控制风险，是项目成功的关键。
三、应对措施1.建立健全的风险评估与管理体系建立全面、系统的风险评估与管理体系，包括风险识别、评估、控制、监测等环节，确保项目在风险可控范围内顺利进行。
2.深入研究和分析市场情况持续关注市场动态，及时获取有关行业发展趋势、政策变化等信息，准确判断市场行情，为投资决策提供可靠的依据。
3.与专业机构合作与专业机构进行合作，如律师事务所、审计机构等，可以提供专业的法律和财务支持，减少项目运行中遇到的法律和财务风险。
4.建立良好的合作关系与各方建立良好的合作关系，如投资者、合作伙伴、政府机构等，共同分担项目运行中的风险和压力，并充分利用各方资源和经验。
四、结论金融投资项目的重难点问题需要我们保持敏锐的洞察力和前瞻性思维，同时采取相应的应对措施。
通过建立健全的风险管理体系、深入研究市场情况、与专业机构合作以及建立良好的合作关系，我们可以提高金融投资项目的成功率，并有效降低风险。
注册会计师金融资产章节重点总结
第二章金融资产金融资产这章非常重要，本章不仅自成体系，可以单独考大题，而且与长期股权投资、长期负债等章节联系紧密，它还是所得税、合并报表等内容的基础知识，容易结合起来出综合题。
这章的内容多、难度大，应多花一点时间学习。
从近年考试情况来看，本章分值较高，因此，本章非常重要。
近4年考情分析单选题多选题计算题综合题总分2011年——————1题2/3约7分可供出售债券和股票减值损失的转回；继续涉入的会计处理1题1/5约4分应收账款的减值11分2010年4题6分金融资产手续费和初始确认计量；可供出售股票的减值————（综合题第4小题21分，3部分之一：应收账款转移，不列入统计）6分2009年（新制度）4题6分可供出售股票、持有至到期投资的核算——1题9分持有至到期投资、股票投资的核算——15分2009年（原制度）——4题8分金融资产的分类、后续计量————8分2008年——4题8分债券投资的分类、应收账款的终止确认、股权投资的核算————8分知识点1：金融资产的定义和分类第一节金融资产的定义与分类一、金融资产的定义什么是金融资产？可以从金融资产的名称来分析，所谓金融，就是资金融通，就是筹资和投资，金融资产就是资金融通活动中形成的资产，比如股票和债券，都是筹资和投资的工具，发行方是筹资方，购买方是投资方，买回去之后，股票和债券就形成了购买方的金融资产。
应收账款也是一项金融资产，为什么呢？应收账款是在一定信用政策下产生的，“信用”这个词，就代表一种金融行为，比如，日常生活中的信用卡，那就银行发行的。
就是说，应收账款既是经营活动，也是融资行为，双重性质。
是不是在资金融通活动中产生，是判断金融资产的准绳：金融资产必定是在资金融通活动中产生，不是在资金融通活动中产生的资产必定不是金融资产。
金融资产的特征金融资产的特征：具有活跃市场或金额是确定的。
要是这两个特征一个都没有，那就不是金融资产。
活跃市场是交易对象同质、买卖双方人数众多、报价公开的市场。
CFA三级行为金融学重难点解析【范本模板】
三级行为金融学重难点解析：个人行为偏差在行为金融学中，区分各类不同个人行为偏差是考试的重点，对于这些偏差的学习,要在理解的基础上，知道这些偏差对投资决策的影响以及弥补的办法。
在本文中，我们将逐个介绍各个行为偏差。
个人行为偏差可分为两类：1. 认知错误（cognitive errors）：由于投资者在信息的接收、处理过程中出现的偏差。
a）信任忠诚偏差（belief perseverance bias）：信念忠诚是指人们一旦形成某一信念和判断以后，人们就会表现出对它的忠诚和信任,从而不再关注其他相关的信息,比如，一旦一个公司认为某个投资项目比其他项目利润丰厚这个信念之后，该信念就会在一定的时间内一定程度上左右着该公司的决策和判断,从而暂时屏蔽了其他有关该投资项目利润发展变化方面的信息.i. 保守偏差（conservation bias）:。
投资者不能及时根据变化了的情况修正自己的预测模型，错误地对价格变化外推，导致股价过度反应(over—reaction)。
ii. 确认偏差（confirmation bias）：投资者会过分地关注那些能支持自己结论的信息而忽视那些不支持自己结论的信息。
iii. 代表性偏差（Representativeness bias)：人们会根据过去的传统和相似的情况，对事件分类，在判断概率时会根据经验判断事件的概率而忽略其他的因素.其缺陷在于过分强调将事物划分的典型类别，而不关注潜在的其它可能证据.例如，由于“代表性偏差"的存在使投资者对过去的输者组合表现出过度悲观，而对赢者组合过度乐观。
iv. 控制错觉偏差（illusion of control bias）：投资者认为他们能控制市场，而实际上不能。
v。
后市偏差（hindsight bias）：在一件事情发生以后，人们往往会夸大自己的信念，这就是事后聪明偏差。
比如，某政治家当选以后，很多人会说这早就在他们的预料之中。
金融资产的分类难点
第七章金融资产和金融负债本章内容导读第—节金融资产和金融负债的分类第二节金融资产和金融负债确实认和终止确认第三节金融资产和金融负债的计量本章考情分析本章属于重点和难点章节，主要考点包含：〔1〕金融资产和金融负债的分类；〔2〕金融资产和金融负债的初始计量；〔3〕金融资产和金融负债的后续计量等。
本章近3年考题题型涉及到客观题、计算分析题和综合题，真题分值占比拟大。
本章教材内容变化2022年本章教材内容主要变化如下：〔1〕增加“非同一操纵下企业合并涉及的或有对价形成金融资产〞的相关表述；〔2〕删除“公允价值确实定〞相关表述。
本章知识讲解第—节金融资产和金融负债的分类一、金融资产的分类二、金融负债的分类金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合约。
金融工具主要包含金融资产、金融负债和权益工具。
（板书）一、金融资产的分类企业应当依据其治理金融资产的业务模式和金融资产的合约现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：〔1〕以摊余本钱计量的金融资产；〔2〕以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；〔3〕以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。
〔一〕企业治理金融资产的业务模式1.业务模式的含义企业治理金融资产的业务模式，是指企业如何治理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所治理金融资产现金流量的来源是收取合约现金流量、岀售金融资产还是两者兼有。
（举例）甲公司以100万元的价格购置面值100万元的5年期分期付息、到期还本的债券。
假定票面年利率为5%。
（板书）2.业务模式的类型（板书）〔1〕以收取合约现金流量为目标在以收取合约现金流量为目标的业务模式下，企业治理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合约付款来取得现金流量，而不是通过持有并X金融资产产生整体回报。
（例题）甲公司因对外赊销商品拥有一组应收账款。
该组合中的各项应收账款的信用期限均设定为180天以内。
金融资产增量管理的难点与对策
金融资产增量管理的难点与对策金融资产增量管理是金融机构和投资者在资产管理过程中面临的一项重要挑战。
随着金融市场的不断变化和风险的增加，金融资产的增量管理不仅需要根据市场动态及时调整资产配置，还要求金融机构和投资者有能力更好地应对市场波动，实现资产增值。
本文将从管理难点和应对对策两个方面对金融资产增量管理进行分析，以期为金融从业者和投资者提供参考和借鉴。
一、管理难点1.1市场情绪波动市场情绪波动是金融资产增量管理中的一大难题。
随着信息技术的发展，市场参与者的交易行为和决策更加迅速，市场情绪的脆弱性和波动性也增加了。
市场情绪波动对金融资产价格的波动产生重大影响，而金融机构和投资者很难准确预测市场情绪的变化，更难以及时采取有效的交易策略。
1.2市场大起大落金融市场具有大起大落的特点，市场波动不规律且频繁。
市场的不确定性和不可预测性使得金融机构和投资者很难在市场大起大落中及时做出反应，有效避免损失。
市场大起大落还影响着资产的估值和配置，对金融资产的增量管理提出了更高要求。
1.3投资风险管理金融资产增量管理中的投资风险也是一大难点。
金融机构和投资者需要充分了解投资产品的本质和特性，准确评估市场风险和信用风险，确保投资组合的安全性和收益性。
市场环境的变化和投资风险的复杂性使得金融机构和投资者难以有效管理投资风险，这就需要他们具备更强的风险管理能力。
1.4资产配置优化二、对策建议2.1有效利用信息技术在面对市场情绪波动时，金融机构和投资者可以利用信息技术，比如大数据分析和人工智能技术，对市场情绪进行监测和分析，及时获取市场动态和预测市场走势，为资产配置提供决策支持。
金融机构和投资者还可以建立自己的交易系统和风险管理模型，提高交易执行效率和风险管理水平。
2.2建立完善的风险管理体系在面对投资风险时，金融机构和投资者应建立完善的风险管理体系，包括风险定量测量、风险控制和风险分散等多方面的风险管理措施，以确保投资组合的安全性和收益性。
金融资产重难点及例题Microsoft Word 文档 (2)
2012年会计师考试中级会计实务第九章金融资产重难点及例题第九章金融资产重点、难点讲解及典型例题一、金融资产的分类1．金融工具(拓展)金融工具，是指形成一个企业的金融资产，同时形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
本章所讲的金融资产是指以下四大类金融资产：以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。
2．金融资产的分类【★2009年判断题】企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为四类。
通常情况下交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产．应当在活跃市场上有报价或者公允价值能可靠计量。
金融资产具体规定(1)以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：①目的主要是了近期内出售；②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；③属于衍生工具。
◆衍生工具不包括被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具。
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产①该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况；②企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
◆在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动【例题1·单选题】下列金融资产中，应作为可供出售金融资产核算的是（）。
A．企业购入的有意图和能力持有至到期的公司债券B．企业购入的有公开报价但不准备随时变现的M公司流通股，不具有重大影响C．企业购入的没有公开报价且不准备随时变现的M公司5％的股权D．企业购入的准备随时出售的基金投资【答案】B【解析】本题考核金融资产的划分。
会计实务第九章金融资产难点归纳
课题：中级会计实务第九章金融资产难点归纳1、内插法原理“内插法”的原理是根据比例关系建立一个方程，然后，解方程计算得出所要求的数据，例如：假设与A1对应的数据是B1，与A2对应的数据是B2，现在已知与A对应的数据是B，A介于A1和A2之间，则可以按照（A1-A)/(A1-A2)=(B1-B)/(B1-B2)计算得出A的数值，其中A1、A2、B1、B2、B都是已知数据。
根本不必记忆教材中的公式，也没有任何规定必须β1＞β2验证如下：根据：（A1-A)/(A1-A2)=(B1-B)/(B1-B2)可知：（A1-A)＝(B1-B)/(B1-B2)×（A1-A2）A＝A1－(B1-B)/(B1-B2)×（A1-A2）＝A1＋(B1-B)/(B1-B2)×（A2-A1）59×（1＋r）^－1＋59×（1＋r）^－2＋59×（1＋r）^－3＋59×（1＋r）^－4＋（59＋1250）×（1＋r）^－5＝1000（元）这个计算式可以转变为59×（P/A,r，5）+1250×（P/F，r，5）＝1000当r＝9%时，59×3.8897+1250×0.6499＝229.4923+812.375＝1041.8673>1 000元当r＝12%时，59×3.6048+1250×0.5674＝212.6832+709.25＝921.9332<1000元因此，现值利率1041.8673 9%1000 r921.9332 12%（1041.8673－1000）/（1041.8673－921.9332）＝（9％-r）/（9％-12％）解之得，r＝10％。
2、可供出售金融资产转为持有至到期投资在持有至到期投资转为可供出售之后，两个完整会计年度之后再转回来要以可供出售金融资产的公允价值入账，具体会计处理准则没有给出，现实中一般也不存在这种情况。
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一、交易性金融资产(一)交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
(二)交易性金融资产的账务处理【★2013年、2012年、2011年单选题】1．企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
(1)实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
(2)取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时记入“投资收益”科目中。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
2．交易性金融资产的持有(1)被投资单位宣告发放现金股利或利息时(2)收到现金股利或利息时(3)交易性金融资产的期末计量资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计人当期损益(公允价值变动损益)。
3．交易性金融资产的出售出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时将已记入“公允价值变动损益”的金额转到“投资收益”科目中。
【注意】出售交易性金融资产“时点”确认的投资收益应为出售时取得款项与其初始入账金额之间的差额。
处置时，将公允价值变动损益结转过来的分录并不影响本期利润，只是为了体现直至出售时为止总投资收益金额。
【例题18·单选题】甲公司出售了持有的乙公司交易性金融资产，售价为2500万元，出售时，交易性金融资产一成本为借方余额2400万元，交易性金融资产一公允价值变动为借方余额5万元，出售时影响利润（）万元。
A．100B．95C．75D．85【答案】B【解析】借：其他货币资金2500贷：交易性金融资产一成本2400一公允价值变动5投资收益95借：公允价值变动损益5贷：投资收益5【例题19·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
另外支付相关交易费用4万元。
该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A．2700 B．2704C．2830 D．2834【答案】B【解析】交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704(万元)。
这里需要注意的是支付的2830万元的价款中并不包括交易费用4万元，这4万元是另外支村的，所以，在计算交易性金融资产的入账金额时不用考虑4万元的交易费用。
【例题20·不定项选择题】X公司2012年有关交易性金融资产的业务如下：4月1日，X公司以银行存款购入A公司股票，市场价值为1500万元，X公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1550万元，其中，包舍A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。
4月15日，X公司收到该现金股利50万元。
4月30日，该股票的市价为1520万元。
X公司每月进行一次公允价值变动的调整。
5月15日，X公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元。
要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)～(4)题。
(1)4月1日取得A公司股票时，该交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A．1500 B．1510C．1550 D．1560【答案】A【解析】交易性金融资产在取得时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额；实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利应单独确认为“应收股利”；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时记入“投资收益”科目。
(2)4月15日，收到现金股利时，在进行会计处理时，可能涉及的会计科目有（）。
A．银行存款B．投资收益C．应收股利D．应付股利【答案】AC【解析】4月15日，收到现金股利时：借：银行存款50贷：应收股利50(3)4月30日，应确认的公允价值变动损益为（）万元。
A．2O B．-20C．-30 D．-40【答案】A【解析】4月30日交易性金融资产账面余额为1500万元，公允价值为1520万元，故应确认20万元的公允价值变动收益。
(4)5月15日，处置时A股票应确认的投资收益为（）万元。
A．20 B．60C．80 D．100【答案】D【解析】5月15日，出售该股票时分录为：借：银行存款1600贷：交易性金融资产一成本1500一公允价值变动20投资收益80同时，借：公允价值变动损益20贷：投资收益20应确认的投资收益=(1600-1500-20)+20=100(万元)。
二、持有至到期投资(一)持有至到期投资的内容持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期投资的非衍生金融资产。
持有至到期投资特征：第一，到期日固定、回收金额固定或可确定；第二，有明确意图持有至到期；第三，有能力持有至到期。
【例题37·单选题】企业持有至到期投资的特点不包括（）。
A．有能力持有至到期B．到期日固定、回收金额固定或可确定C．有明确意图持有至到期D．发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产【答案】D【解析】本题考核持有至到期投资的概念。
发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化等情况时，将出售该金融资产，这表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期，它不属于持有至到期投资的特点。
(二)持有至到期投资的账务处理持有至到期投资二级明细科目有：成本、利息凋整、应计利息。
“成本”二级科目核算的是债券的面值，“利息调整”：级科目反映的是溢折价以及佣金、手续费等相关费用。
“应计利息”科目反映的是一次还本付息的利息。
1．持有至到期投资的取得【★2013年单选题】借：持有至到期投资成本(而值)利息调整(差额，或贷记)应收利息(支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息)贷：银行存款等(实际支付的会额)【注意】取得时持有至到期投资按照公允价值计量。
因取得持有至到期投资而发生的手续费计入初始确认金额。
【例题38·单选题】某股份有限公司于2012年4月1日购入面值为1000万元的3午期债券．并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，相关税费5万元。
该项债券投资的初始入账金额为（）万元。
A．1105 B．1100 C.1050 D．1000【答案】C【解析】本题考核持有至到期投资成本的确认。
债券投资的初始入账金额=1100-50=1050(万元)。
2．持有至到期投资的持有资产负债表日确认债券利息收入：(1)分期付息一次还本债券投资：借：应收利息(票面利息)持有至到期投资一利息调整(差额，或贷记)贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本×实际利率)(2)一次还本付息债券投资：借：持有至到期投资一应计利息(票面利息)一利息调整(差额，或贷记)贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本／实际利率)【注意1】摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经以下列调整后的金额：(1)扣除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失。
【注意2】实际利率是指将金融资产毒预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。
实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。
【例题39·单选题】甲公司于2012年1月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为60480万元，期限为3年、票面年利率为3％，面值为60000万元，另支付交易费用60万元，半年期实际利率为1．34％，每半年付息一次。
采用实际利率法摊销。
2012年上半年利息已收到，不考虑其他因素，则2012年7月1日持有至到期投资摊余成本为（）万元。
(计算结果保留两位小数)A．60391．24 B．60540 C．60480 D．60451．24【答案】D【解析】本题考核持有至到期投资摊余成本的计量。
201 2年6月30日，实际利息收入=(60480+60)×1．34％=811．24(万元)；应收利息=60000×1．5％=900(万元)；2012年7月1日持有至到期投资摊余成本=(60480+60)-(900—811．24)=60451．24(万元)。
【例题40·多选题】企业在持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面，这两个方面为（）。
A．在资产负债表日确认债券利息收入B．在资产负债表日核算发生的减值损失C．在资产负债袁日宣告发放现金股利D．在资产负债表日确认公允价值变动【答案】AB【解析】企业在持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面．一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日核算发生的减值损失。
【例题41·多选题】下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（）。
A．确认的减值准备B．分期收回的本金C．利息调整的累计摊销额D．对到期一次付息债券确认的票面利息【答案】ABCD【解析】本题考核持有至到期投资摊余成本的核算。
持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值(摊余成本)。
3．持有至到期投资的减值【★2013年单选题】持有至到期投资发生减值时，应当将持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
持有至到期投资计提减值准备时：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备【注意】已计提减值准备的持有至到期投资减值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。
持有至到期投资转回减值准备时：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失4．持有至到期投资的出售企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理。
如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转计提的减值准备。
借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资一成本一利息调整一应计利息投资收益(差额，或借记)【例题42·单选题】甲公司2012年12月31日将其于2010年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为3150万元，该债券系2010年1月1日发行的，面值为3000万元，票面年利率为3％，到期一次还本付息，期限为4年。
甲公司将其划分为持有至到期投资。
转让时，利息调整明细科目的贷方余额为18万元，2012年12月31日，该债券投资的减值准备余额为37．5万元，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（）万元。