长期借款利息调整
税务师：债务筹资的形式、资本成本、长期借款及公司债券的核算
知识点：债务筹资管理及核算知识点：债务筹资管理及核算一、债务筹资的形式 一、债务筹资的形式 （一）债务筹资概述 债务筹资的前提是资产回报率大于债务利率。
债务筹资的主要方式包括银行借款、发行债券、租赁和商业信用等多种方式。
【教师提示】商业信用是由企业间的商品或劳务交易形成的，故在“第三讲日常经营管理及核算” 中予以介绍。
债务筹资不仅可以满足企业投资和经营的资金需要，而且存在杠杆效应，能够提高股权资本回报率。
债务资金的高风险性，能够限制经理人的扩张冲动，因此也具有公司治理效应。
（二）银行借款 1.银行借款是指企业向银行或其他非银行金融机构借入的、需要还本付息的款项，包括偿还期限超过1年的长期借款和不足1年的短期借款，主要用于企业购建固定资产和满足流动资金周转的需要。
银行借款的种类分类依据银行借款类别提供贷款机构政策性银行贷款、商业性银行贷款和其他金融机构贷款担保要求信用贷款和担保贷款取得贷款的用途基本建设贷款、专项贷款和流动资金贷款 2.长期借款的保护性条款 债权人通常在借款合同中附加各种保护性条款，以确保企业按要求使用借款和按时足额偿还借款。
长期借款的保护性条款条款类型适用范围主要内容例行性保护条款大多数借款合同定期提供财务报表、及时清偿债务等一般性保护条款大多数借款合同对企业资产的流动性及偿债能力等方面的要求特殊性保护条款部分借款合同要求公司的主要领导人购买人身保险；借款的用途不得改变;违约惩罚条款 3.长期借款筹资方式的特点 （1）筹资速度快 与发行公司债券、融资租赁等其他债务筹资方式相比，银行借款的程序相对简单，所花时间较短，公司可以迅速获得所需资金。
（2）资本成本较低 利用银行借款筹资，一般都比发行债券和融资租赁的利息负担要低而且，无须支付证券发行费用、租赁手续费用等筹资费用。
（3）款项使用灵活 在借款之前，公司根据当时的资本需求与银行等贷款机构直接商定贷款的时间、数量和条件。
在借款期间，若公司的财务状况发生某些变化，也可与债权人再协商，变更借款数量、时间和条件，或提前偿还本息。
初级审计企业财务会计—第四章负债知识点(2)
第五节长期借款知识点：长期借款概述知识点：长期借款（长期负债）的借款费用（一）借款费用的会计处理原则1.借款费用——因借款而发生的利息及其他相关成本，包括：（1）借款利息（2）折价或溢价的摊销（3）辅助费用（4）因外币借款而发生的汇兑差额2.会计处理原则——资本化VS费用化（1）可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；符合资本化条件的资产：需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
（2）其他借款费用，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。
（二）借款费用资本化期间的确定1.资本化期间：开始资本化时点～停止资本化时点，暂停资本化的期间不包括在内。
在开始资本化时点之前、停止资本化时点之后发生的借款费用应在发生时确认为费用，计入当期损益。
2.开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生。
——资产支出发生日资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
（2）借款费用已经发生。
——借款费用发生日（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
——工程正式开工日即：开始资本化时点是资产支出发生日、借款费用发生日、工程正式开工日三个时点中最后一个。
3.借款费用暂停资本化（1）暂停资本化条件：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常（不可预见的、突发的）中断且中断时间连续超过3个月。
如：与施工方发生了质量纠纷；用料没有及时供应；资金周转发生困难等。
（2）中断期间发生的借款费用应当确认为费用（财务费用），计入当期损益。
4.借款费用停止资本化符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，之后的借款费用在发生时根据其发生额确认为费用（财务费用）计入当期损益。
【总结】【例题·单项选择题】2018年2月18日，甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款，工程于2018年3月2日开始施工。
长期借款的账务处理
【例题· 单选题】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设 备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为110万 元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、 律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的 入账价值为（ ）万元。 A．102 B．112 C．100 D．110 【答案】A 【解析】 融资租入固定资产的入账价值＝100+2＝102（万 元）。
借：银行存款等 贷：应付债券——面值 →实际收到的发行款
一、应付债券
5. 债券计息的账务处理
借：在建工程、制造费用、财务费用、管理费用等 贷：应付利息、应付债券——应计利息 →票面利息
注意：对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面 利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科 目核算； 对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定 的应付未付利息通过“应付债券——应计利息”科 目核算。
二、长期借款的账务处理
2. 长期借款利息的会计处理
① 资本化的利息计入“在建工程”、“研发支 出”、“制造费用”； ② 费用化的利息
A. 筹建期间的计入“管理费用”； B. 正常生产经营期间的计入“财务费用”；
③ 长期借款的利息通过“应付利息”或者“长 期借款——应计利息”核算；
3. 归还长期借款
【教材例2-61】A企业为增值税一般纳税人，于20×9 年11月30日从银行借入资金4 000000元，借款期限为3 年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。 所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不 需安装的设备一台，价款3000000元，另支付保险等费 用100000元，设备已于当日投入使用。 A企业的有关会计分录如下： （1）取得借款时： 借：银行存款 4000000 贷：长期借款——本金 4000000 （2）支付设备款保险费时： 借：固定资产 3100000 应交税费——应交增值税（进项税额） 510000 贷：银行存款 3610000
长期负债与借款费用
第十一章长期负债及借款费用考情分析：本章在近年考试中客观题和主观题均有出现，1-11分，属于比较重要的章节。
第一节长期负债长期负债期末按摊余成本计量。
“长期借款”和“应付债券”的摊余成本、账面余额及账面价值三者相等。
一、长期借款（一般了解）长期借款的核算分取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。
1.取得借款（以下分录中数据为假定数据）借：银行存款990（实际收到的金额）长期借款——利息调整 10（倒挤）贷：长期借款——本金 1 000（借款合同的本金）2.期末计息借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）贷：应付利息（本金×合同利率。
分期付息）长期借款——利息调整（倒挤）注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。
3.偿还本金（1）分期付息借：长期借款——本金贷：银行存款（2）到期一次还本付息借：长期借款——本金长期借款——应计利息贷：银行存款二、应付债券（一）一般公司债券（与长期借款的核算类似）一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。
1.公司债券的发行票面利率＞市场利率：溢价发行票面利率＜市场利率：折价发行票面利率＝市场利率：平价发行（1）溢价发行（以下分录中数据为假定数据）：借：银行存款 1 200贷：应付债券——面值 1 000——利息调整200（倒挤）（2）折价发行（以下分录中数据为假定数据）：借：银行存款 900应付债券——利息调整100（倒挤）贷：应付债券——面值 1 000存在发行费用时，发行费用也会影响利息调整金额的计算。
注意：当票面利率与市场利率不一致时，通常需要计算实际利率（市场利率），为后续计算作准备。
考试时实际利率会已知。
2.期末摊余成本的计算（1）溢价发行：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）应付债券——利息调整（倒挤）贷：应付利息（分期付息） [面值×票面利率]应付债券——应计利息（到期一次还本付息）[面值×票面利率] （2）折价发行：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）贷：应付债券——利息调整（倒挤）应付利息（或：应计利息明细）[面值×票面利率]期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－应付利息（现金流出）其中：利息费用（即实际的利息负担）＝期初摊余成本×实际利率应付利息（现金流出）＝债券面值×票面利率3.债券的偿还（1）分期付息借：应付债券——面值贷：银行存款（2）到期一次还本付息借：应付债券——面值——应计利息贷：银行存款教材P181【例11-2】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。
长期借款的一般会计处理方式
会计长期借款的一般处理方式（一）概念长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（（不含一年）的各项借款。
长期借款的分类按照付息方式与本金的偿还方式，可将长期借款分为分期付息到期还本长期借款、到期一次还本付息长期借款以及分期偿还本息长期借款。
在会计处理上，长期借款属于负债类科目，贷方表示增加，借方表示减少。
长期借款科目应当按照贷款单位和贷款种类，分别（ 本金”、（ 利息调整”、（ 应计利息”等进行明细核算。
长期借款的主要用途包括弥补企业生产经营活动中流动资金的短缺、协助企业扩大施工范围和多样化生产经营的拓展、为投资者对企业开展投资活动提供资金支持。
长期借款的利息处理一般有两种方式：●利息发生时，直接确认为当期费用，这样的会计处理比较稳健。
●利息发生时直接计入该项资产（即资本化），利息资本化有利于企业的当期利润，但也可能是会计调节利润的一种手段。
（二）长期借款的账务处理1.取得长期借款借：银行存款（实际收到的金额）长期借款——利息调整（如存在差额）贷：长期借款——本金【举例1】华美公司为增值税一般纳税人。
2023年1月1日，华美公司从银行借入资金100万元，期限为2年，年利率为6％，到期一次还本付息。
当日华美公司用该借款购买不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为10.4万元，另支付运输、保险等费用5.6万元（不考虑增值税），设备于购买当日即投入使用。
会计分录如下：（1）取得借款：借：银行存款100贷：长期借款——本金100（2）支付设备款及保险费：借：固定资产85.6（80＋5.6）应交税费——应交增值税（进项税额）10.4贷：银行存款962.发生长期借款利息在资产负债表日，企业应按照实际利率法计算确定长期借款的利息费用。
实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。
（1）生产经营期间发生的不应予以资本化的利息支出；资产达到使用状态后发生的利息支出，记入 财务费用”。
长期借款的会计核算
长期借款的会计核算作者：陈喆来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第3期一、“长期借款”账户的设置长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。
企业进行长期借款的核算需要设置“长期借款”科目和“应付利息”科目。
其中，“长期借款”科目下设“本金”明细科目、“应计利息”明细科目和“利息调整”科目。
“本金”明细科目核算企业根据合同取得长期借款的数额；“应计利息”明细科目核算企业根据合同取得长期借款到期还本支付的利息的发生数额；“利息调整”明细科目核算企业实际收到借款与合同借款数额之差。
“应付利息”科目核算长期借款分期付息时按期支付的利息。
二、长期借款核算原则根据《企业会计准则第17号——借款费用（2006）》会计准则有关规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
其中，企业为购建固定资产而借入的专门借款，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的收益后的金额确定。
长期负债应当按公允价值进行初始计量，采用摊余成本进行后续计量。
另外，实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息费用。
【例1】20x7年1月1日和7月1日，甲公司取得两笔等额借款：建设银行（利率8%）和工商银行（利率10%）各1200万元，期限分别为3年和4年，按年付息。
上述借款专门用于购建厂房：当年1月1日、7月1日和10月1日分别投资：900万元、1800万元和600万元。
该公司将尚未动用的专门借款用于固定收益短期债券投资，月收益率为0.5%。
不考虑其他因素。
工程当年末完工验收。
（1）当年1月1日，取得借款时：借：银行存款12000000贷：长期借款——建行专门借款——本金12000000（2）当年7月1日，取得借款时：借：银行存款12000000贷：长期借款——工行专门借款——本金12000000（3）年末，结算利息：尚未动用专门借款取得的投资收益=（1200—900）0.5%×6=9（万元）借款费用资本化金额==156-9=147（万元）借：在建工程1470000应收利息90000贷：应付利息——建行960000——工行600000（4）次年初，支付利息时：借：应付利息——建行960000——工行600000贷：银行存款1560000（5）第二年末，计算利息：借：财务费用2160000贷：应付利息——建行960000——工行1200000（6）第三年初，支付利息借：应付利息——建行960000——工行1200000贷：银行存款2160000（7）第三年末，计算利息：借：财务费用2160000贷：应付利息——建行960000——工行1200000（8）第四年初，支付利息借：长期借款——工行——本金12000000应付利息——建行960000——工行1200000贷：银行存款14160000剩余年限会计处理与上述会计处理类似，本文不再赘述。
债务存量置换账务处理(3篇)
第1篇一、引言债务存量置换是指将地方政府现有的债务进行重新安排，通过发行新的债务来偿还或替换原有的债务，以达到优化债务结构、降低融资成本、防范债务风险等目的。
在债务存量置换过程中，账务处理是确保债务管理规范、风险可控的关键环节。
本文将分析债务存量置换的账务处理方法。
二、债务存量置换的账务处理原则1. 实质重于形式原则：在账务处理过程中，应以经济实质为准，而不是仅仅关注形式。
2. 历史成本原则：债务存量置换的账务处理应以历史成本为依据，确保会计信息的真实性。
3. 重要性原则：在账务处理过程中，应关注对财务报表使用者决策有重大影响的事项。
4. 可靠性原则：账务处理应确保会计信息的可靠性，便于财务报表使用者进行决策。
三、债务存量置换的账务处理步骤1. 确定债务置换方案在债务存量置换前，首先需要确定置换方案，包括置换方式、置换金额、置换期限等。
具体步骤如下：（1）分析现有债务结构，确定需要置换的债务种类和金额。
（2）评估债务置换的可行性，包括融资成本、市场条件、资金来源等。
（3）制定债务置换方案，包括置换方式、置换金额、置换期限等。
2. 编制会计分录根据债务置换方案，编制相应的会计分录。
以下列举几种常见的债务置换会计分录：（1）以新债务替换旧债务：借：旧债务——本金贷：新债务——本金（2）以新债务替换部分旧债务：借：旧债务——本金（部分）贷：新债务——本金（部分）借：其他应付款（差额）贷：新债务——本金（差额）（3）以新债务偿还旧债务的利息：借：旧债务——利息贷：新债务——利息3. 调整财务报表根据会计分录，调整财务报表。
以下列举几种常见的调整方法：（1）调整资产负债表：借：长期借款——新债务贷：长期借款——旧债务借：短期借款——新债务贷：短期借款——旧债务（2）调整利润表：借：财务费用——利息支出（旧债务）贷：财务费用——利息支出（新债务）（3）调整现金流量表：借：筹资活动产生的现金流量——债务融资贷：筹资活动产生的现金流量——债务偿还4. 完成债务置换完成债务置换后，及时办理相关手续，确保账务处理的准确性和合规性。
注册会计师CPA：长期借款、应付债券
【知识点】长期借款★（一）企业取得长期借款借：银行存款[实际收到的金额]长期借款——利息调整[差额，或贷记]贷：长期借款——本金注：相关费用计入长期借款的初始确认金额中，具体是反映在“利息调整”明细科目中。
长期借款时的溢价或折价也在“利息调整”明细科目中反映。
（二）资产负债表日计提利息借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用[期初摊余成本×实际利率]贷：应付利息或长期借款——应计利息[面值×票面利率]长期借款——利息调整[差额倒挤，或借记]【知识点】应付债券★★★（一）一般应付债券1.企业发行债券借：银行存款等[实际收到的金额]应付债券——利息调整[差额]贷：应付债券——面值[债券票面金额]——利息调整[差额]2.资产负债表日对于分期付息、一次还本的债券：借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用[期初摊余成本×实际利率]应付债券——利息调整贷：应付利息[面值×票面利率]应付债券——利息调整对于到期一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券——应计利息”科目核算。
3.到期还本付息长期债券到期，支付债券本息，借记“应付债券——面值、应计利息”科目、“应付利息”等科目，分期付息支付最后一期利息的，应借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。
同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
【例题·综合题】2×22年1月2日，甲公司发行公司债券，专门用于生产线的建设。
该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，发行价格为3069.75万元，票面利率为5％，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75万元。
甲公司将闲置专门借款投资理财产品，年收益额为36万元，其中前3个月为6万元，后9个月30万元。
生产线建设工程于2×22年4月1日开工，并支付工程款，预计工期为1年。
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日期 2007年1月1日 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日
应付利息
利息费用
摊销的利息调整
长期借款摊 余成本 9 900 000
800 000 800 000 800 000
830 610 833 178.18 836 211.82
30610 33 178.18 36 211.82
长期借款利息调整 & 债券发行
财管121班 5#606宿舍
长期借款利息调整概述
• 长期借款的核算引入了“利息调整”的概念。此 处的“利息调整”并非是日常所说的“银行利息 的调整”。长期借款利息调整的初始产生额是指 借款合同中约定的本金和借款所实际收到款项产 生的差额。 • 长期借款的“利息调整”的初始主要构成内容是 相关的手续费和佣金等辅助费用的金额。新准则 将原先一次性计入成本或费用的辅助费用形成了 “利息调整”。根据新准则，企业应当按照实际 利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费 用进行调整，这说明“利息调整”将在长期借款 的存续期间进行摊销。
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债券发行方式
• 应付债券核算企业发行的超过 票面利率与 一年以上的债券，构成企业长 实际利率的 期债券。和银行借款相比债券 关系 具有金额较大，期限长的特点。 根据发行主体不同分为政府债 票面利率＞ 券和公司债券。 实际利率 • 根据票面利率和实际利率的不 同，债券的发行方式分为折价 发行，溢价发行和平价发行。 票面利率＝ 实际利率 具体分类方法见表
(二)利息费用采用实际利率法计算确定
金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、 交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。那么，如果不考虑 其他情况，长期借款的各项辅助费用的存在将导致其实际利率大于合同约定利率。 以上题为例，运用插入法计算该长期借款的实际利率为8.39%。借款利息费用采 用实际利率法计算确定。取得借款时的账务处理和每年初支付利息与前述相同。 每年底计算的应付利息、利息费用及摊销的利息调整金额见下表。 • • •
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(一)利息费用采用合同利率计算确定 例：某企业于2007年1月1日从银行借入资金l 000万元，借款期限3年， 年利率为8% ，按年付息，于次年1月1日支付，不计复利。企业实际收到款项 990万元。若实际利率与合同利率差异较小，采用合同利率计算确定的利息费 用。那么： 企业收到借款时： 借：银行存款 9 900 000 长期借款 — 利息调整 100 000 贷：长期借款 — 本金 10 000 000 每年年末计提利息： 借：财务费用等科目 800 000 贷：应付利息 800 000 每年初付息： 借：应付利息 800 000 贷：银行存款 800 000 2010年1月1日支付本息： 借：长期借款 — 本金 10 000 000 应付利息 800 000 财务费用等科目 100 000 贷：长期借款 — 利息调整 100 000 银行存款 10 800 000
票面利率＜ 实际利率 债券的发行 方式 发行价和面 值的关系
溢价
发行价＞面 值
平价
发行价＝面 值
折价
发行价＜面 值
9930 610 9963 788.18 10 000 000
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2007年12月31日计提利息并调整利息费用： 借：财务费用等科目 830 610 贷：应付利息 800 000 长期借款—利息调整 30 610 2008年与2009年年末也根据表中计算数据计提利息并调整利息费用，这样， 三年中将“利息调整”摊销完毕。 2010年1月1日支付本息时： 借：长期借款— 本金 1000 000 应付利息 800 000 贷：银行存款 10 800 000 可以看出，采用实际利率法对利息费用进行核算时，产生的“利息调整” 在借款期限内摊销完毕，由于“利息调整”的存在引起对资产或损益的影响 也在借款期限内确认。在采用合同约定的利率时，由于利息费用和应付利息 的计算均采用合同约定利率，“利息调整”并未在借款期限内摊销，而是在 归还借款本金时一并冲销。可见，当实际利率与合同利率差异较小时，采用 合同利率确定的利息费用虽然简化了计算工作，但也使“利息调整”的存在 引起对资产或损益的影响集中在借款到期时确认。
利息调整的核算
• 根据《企业会计准则第22号— — 金融工具确认和 计量》，长期借款利息费用应当在资产负债表日 按照实际利率法计算确定。实际利率与合同利率 差异较小的，也可以采用合同利率计算确定的利 息费用。利息费用应借记“在建工程”、“制造 费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目， 按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应 付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款—— 利息调整”科目。