传统成本法与作业成本法应用比较——以××机械加工企业为例
作业成本法在制造业的应用--以XY公司为例
作业成本法在制造业的应用--以XY公司为例作业成本法是一种计算制造业产品成本的方法，在制造过程中，将成本划分到每个作业工序中，以计算每个产品的成本。
那么，以XY公司为例，我们可以具体地分析作业成本法在其制造业中的应用。
首先，XY公司是一家生产机械零件的企业，其制造过程包括原材料的采购、加工、销售等环节。
按照作业成本法的计算方式，将成本划分到作业工序中，可以具体分为以下几个步骤：1. 确定每一个作业工序的成本项目，包括直接材料成本、直接人工成本、间接费用成本等。
2. 计算每个作业工序的总成本。
3. 将每个工序的总成本分摊到相应的产品中。
4. 计算每个产品的制造成本，并确定售价。
具体来说，XY公司在采购原材料时，需要记录原材料的种类、数量和单价。
在加工过程中，需要记录所需的直接人工和间接费用，如设备折旧费、电费、水费等。
完成加工后，需要记录每个产品的成本，包括直接材料成本、直接人工成本、间接费用成本等，以便计算制造成本。
在应用作业成本法计算制造成本时，XY公司需要注意以下几个问题：1. 确定作业工序的范围。
作业成本法的计算需要将成本分配到每个作业工序中，因此需要确认所有的作业工序，并将相关的成本项目划分到相应的工序中。
2. 确定每个产品的成本。
在作业成本法中，需要将每个工序的成本分摊到相应的产品中，因此需要记录每个产品的生产过程，并确定每个产品所需的材料、人工和间接费用等成本项目。
3. 建立成本记录系统。
在应用作业成本法时，需要建立一个完备的成本记录系统，以便记录每一个成本项目的大小和来源，并确保每个项目的记录准确无误。
总的来说，作业成本法是一种较为实用的制造成本计算方法，可以帮助制造企业准确计算产品成本，并确定合理的售价，从而提高利润。
然而，在实际应用时，需要根据企业实际情况进行适当的调整和改进，以提高计算效率和计算精度。
作业成本法与传统成本法的比较
作业成本法与传统成本法的比较作者：王国玉来源：《商情》2016年第42期【摘要】随着企业内外部环境都发生了巨大变化，制造费用在产品总成本中所占比例大大提高，传统成本法呈现出弊端，于是出现了作业成本法，作业成本法提供了比传统成本法更准确的成本信息。
作业成本法在企业管理、产品定价等方面都扮演着重要的角色。
【关键词】作业成本传统成本法制造费用一、作业成本法作业成本法是指以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象的一种成本计算方法。
作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。
作业成本法通过对与产品相关联的全部作业的跟踪，为消除非增值作业、优化作业链和价值链提供有用信息，达到最大限度的节约，增强决策、计划、控制能力，最终达到提升企业竞争力和获利能力，增加企业价值的目的。
在作业成本法下，成本计算程序分为两大阶段：1、将制造费用分配到同质的作业成本库，并计算每一个成本库的分配率；2、利用作业成本库分配率，把制造费用分摊给产品，计算产品成本。
二、传统成本法传统成本计算方法的基本原理是：根据不同的成本计算对象归集生产过程中所发生的费用，一般分为三部分，即直接材料、直接人工和制造费用；再根据直接费用直接计入，间接费用分配计入的原则，对所发生的制造费用按一定的标准分配计入到相应的成本对象中去。
传统成本核算系统的主要局限性在于它运用了以数量为基础的成本动因，而企业以不同数量、规格和不同复杂程度生产多样化的产品组合时，这样的分配比率将导致产品成本的不准确。
特别是目前许多企业采用了高度自动化的生产技术，能快速、高质量地生产出个性化强、品种多、批量小的产品以满足客户的需求。
其次，随着自动化技术的产生与发展，固定制造费用占有的产品制造成本比例大幅度上升，在这种情况下，要求企业管理者对制造费用的核算作革命性变革，要求把成本核算的重点转移到制造费用的合理分配上，以便提高产品成本计算的正确性和提高成本控制的有效性。
作业成本法与传统成本法的对比与应用
作业成本法与传统成本法的对比与应用在企业管理会计中，成本计算方法是非常关键的一环，而作业成本法和传统成本法是两种常用的成本计算方法。
本文将对这两种方法进行对比，并探讨它们的应用情况。
作业成本法作业成本法是一种针对特定产品或服务，以作业（或任务）为单位来计算成本的方法。
它强调对每个作业进行独立计算，可以更准确地了解每个作业的成本构成。
作业成本法适用于生产过程复杂、产品种类繁多的企业，能够更好地追踪和控制成本。
传统成本法传统成本法是一种按部门或功能对成本进行分配的方法，主要包括作业成本法和过程成本法。
传统成本法更注重整体成本，将总成本按照某种基础（如直接人工成本、直接材料成本等）分配到各个部门或产品上，适用于生产过程简单、结构清晰的企业。
对比分析成本分配方式作业成本法：成本分配更加精确，能够将成本直接关联到具体作业，便于实现精细化管理。
传统成本法：成本分配相对简单，以部门或功能为单位进行成本分配，缺乏细化的成本控制。
适用场景作业成本法：适合于生产过程复杂、产品差异性大的企业，能够更好地理解每个作业的成本分布情况。
传统成本法：更适用于生产过程相对简单、产品结构相对单一的企业，能够以较低的成本估算整体生产成本。
管理决策支持作业成本法：提供了更多关于作业绩效和成本构成的信息，有助于管理层做出更精准的决策。
传统成本法：提供了对整体成本的把控，有利于整体成本控制和绩效评价。
应用建议在对作业成本法和传统成本法进行对比的基础上，企业可以根据自身的生产特点和管理需求来选择适合的成本计算方法。
对于生产工艺复杂、产品差异性大的企业，可以考虑采用作业成本法，以实现更精细化的成本管理；而对于生产过程相对简单、产品结构相对单一的企业，则传统成本法可能更为适用，能够以较低的成本实现对整体成本的控制。
作业成本法和传统成本法各有其优势和适用场景，企业在选择成本计算方法时，应充分考虑自身特点和管理需求，以达到最佳的管理效果。
在不同情况下，作业成本法和传统成本法都有其独特的应用场景，企业应根据实际情况灵活选择，以实现成本控制和管理的最佳效果。
作业成本法和传统成本法的比较
作业成本法和传统成本法的比较【摘要】：作业成本法与传统成本法既有区别又有联系，作业成本法从根本上解决了传统成本法的缺陷。
以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的大趋势, 在我国研究与推广作业成本法有着重大的理论与现实意义。
【关键词】：作业成本法；传统成本法一、作业成本法的产生及基本原理作业成本法（Activity Based Costing，简称ABC），是以作业为基础，通过对作业成本动因的分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更为相关、相对准确成本信息的一种成本计算方法。
作业成本法兴起于20世纪的美国，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师美国埃里克?科勒（Eric Kohler）。
科勒当时所面临的问题是,如何正确计算水力发电行业的成本。
在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对很高，这就从根本上冲击了传统成本核算方法一个基本前提，即：直接成本在总成本中所占的比重很高（工业革命以来，机器大生产中大量的劳动力投入和原料消耗一直是成本的主体）。
科勒由此提出了作业成本法的基本思想。
随着时间的推移，计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，各个生产领域中直接人工费用逐渐减少，间接成本逐渐增加。
传统成本法中”直接成本比例较大”的假定所收到的挑战越来越大。
在新的环境里，传统成本法中按照人工工时、工作量等分配间接成本的思路，严重扭曲了成本，无法为企业管理提供有效的信息。
在这一背景下，作业成本法逐渐兴起和完善，并率先在技术条件优良的制造业开始应用，在一定范围内取得了良好的效果。
作业成本法认为，传统的成本计算方法以产品作为成本分配的对象，把单位产品耗用某种资源（如工时）占当期该类资源消耗总额的比例，当成了对所有的间接费用进行分配的比例，是不合理的；成本分配的对象应该是作业，分配的依据应该是”作业”的耗用数量，即对每种作业都单独计算其分配率，从而把该作业的成本分配到每一种产品。
作业成本法和传统成本法的比较研究以某大型机械加工企业为例
作业成本法和传统成本法的比较研究以某大型机械加工企业为例一、本文概述在当今复杂多变的商业环境中，准确的成本信息对于企业的决策至关重要。
作业成本法（ActivityBased Costing, ABC）和传统成本法（Traditional Costing）是两种主要的成本计算方法。
本文旨在比较这两种方法在某大型机械加工企业的应用效果，以期为企业在成本管理方面提供参考。
本文将介绍作业成本法和传统成本法的基本原理和计算方法。
作业成本法通过将成本分配到各个作业活动中，更准确地反映了产品或服务的成本构成。
而传统成本法则通常采用简单的成本分配标准，如直接劳动小时或机器小时。
本文将分析在某大型机械加工企业中，这两种成本法是如何被应用的。
通过实际案例分析，本文将探讨作业成本法和传统成本法在该企业的具体实施过程，以及它们在成本分配、产品定价、利润分析和决策支持等方面的表现。
本文将基于比较分析的结果，提出针对该企业的建议。
这些建议将帮助企业更好地理解和使用作业成本法和传统成本法，从而优化成本管理，提高企业的竞争力和盈利能力。
本文通过比较研究，旨在深入理解作业成本法和传统成本法在某大型机械加工企业的实际应用，以期为相关领域的研究和实践提供有价值的见解。
二、作业成本法概述作业成本法（ActivityBased Costing，简称ABC）是一种成本核算和管理方法，它通过识别企业的各种活动并计算这些活动消耗资源的成本，进而将成本更准确地分配到产品或服务上。
与传统成本法相比，作业成本法的核心优势在于其能够提供更为精确和细致的成本信息，帮助企业更好地理解成本结构，从而做出更加合理的决策。
在大型机械加工企业中，作业成本法的应用尤为重要。
这类企业通常具有复杂的生产流程和多样化的产品线，传统的成本核算方法往往难以准确反映各个产品的实际成本。
通过实施作业成本法，企业可以将生产过程中的各种活动（如材料采购、加工、装配、检验等）识别并分类，然后根据每种活动的实际资源消耗来计算成本。
传统成本法与作业成本法的比较与运用研究——以某制造企业为例
财经管理现代商贸工业２０１９年第４期１０８㊀㊀传统成本法与作业成本法的比较与运用研究以某制造企业为例梁雨晴(南京晓庄学院,江苏南京２１００００)摘㊀要:我国一直使用的都是传统成本法,作业成本法在我国出现的比较晚,因此我国的各个行业在成本研究方面与其他国家相比起步较晚,集中在组织管理㊁成本管理等理论性的课题上研究较多,随着我国社会经济的不断推进,制造企业的发展前景也很好,加之,我国会计经济体系改革脚步的加快,进一步研究和完善作业成本法的相关理论,积极有效推进制造业成本核算的实践工作,对于丰富和推广企业成本核算理论与实践具有深刻积极的作用.关键词:传统成本法;作业成本法;制造企业中图分类号:F ２３㊀㊀㊀㊀㊀文献标识码:A㊀㊀㊀㊀㊀㊀d o i :１０．１９３１１/j ．c n k i ．１６７２Ｇ３１９８．２０１９．０４．０５０㊀㊀第一阶段根据本国的大环境,引入了作业成本法的研究背景以及意义,依据相关国内外研究,确定研究内容㊁研究方法.第二阶段介绍传统成本法与作业成本法的相同与不同,分别从概念㊁联系㊁区别进行阐述,找出作业成本法的优势所在.第三阶段主要分析作业成本法在我国制造业应用存在的问题,并找出对策与建议.１㊀绪论１．１㊀研究背景现阶段,我国制造企业成本核算主要采用传统的成本核算方法.在当前全球化科技时代,随着经济的发展和企业经营管理水平的不断提高,企业越来越需要精确的成本信息.因此,如何建立一套适合制造企业的企业成本核算体系,有效的计算制造企业公司的企业成本,不仅仅是制造企业研究中一项新的课题,对于发展和完善我国企业成本核算理论与实践具有深远的指导意义.传统成本法计算过程相对简单,直接材料㊁直接人工不需要分配,直接计入产品生产成本中,间接费用按照单一的分配方法再进行分配.但随着现代科技飞速发展,自动化设备在企业中普及率较高,从而导致直接人工比重大幅度下降,制造费用的内容与数额发生了较大的变动,此时再使用传统成本法会导致成本计算的不真实.笔者以某制造企业为例,对该公司的成本分别用传统成本法和作业成本法进行计算,根据计算的结果分析这两种方法对成本的影响,对作业成本法在我国实施存在的困难进行分析,并对此提出优化建议.１．２㊀研究意义１．２．１㊀理论意义作业成本法在企业进行成本信息核算时占据重要位置,我国企业进行成本信息核算时应当在我国国情和企业发展状况的基础上,容纳和引进国外先进经验与理论基础,这样才能够探寻到适合我国企业计算成本信息的有效方法.因此,本文以国内外的文献研究为基础,详细分析其企业成本计算方法状况和对其成本产生影响的因素,如此一来就能够使得企业成本计算理论得以完善,同时还和拓展能够通过对其深入的认识探究来为我国制造企业成本计算方法选择优化和企业及市场的健康有序发展提供有效的理论基础支持.１．２．２㊀现实意义本文通过参考文献㊁举例和数据分析等方法深入了解制造企业成本计算方法现状,为了使制造企业更好的准确核算成本,促进我国制造企业经济的快速发展,帮助企业管理制度更加完善,同时对于制造企业管理层成本管理思想观念的加强和决策合理性的提升都有着积极作用,并且对企业整体成本的强化也有着有效的促进意义.２㊀传统成本法与作业成本法的比较概述２．１㊀传统成本法与作业成本法概述２．１．１㊀传统成本法概述传统成本法是目前大多数企业经常采用的一种成本计算方法.一般来说,成本费用在进行分摊时,直接材料㊁直接人工直接计入产品成本,制造费用企业通常以某一总量为基础,通过统一的分配方法,如:生产工人工资㊁机器工时等比例分配法分配制造费用,采用传统成本法对于间接费用的分配一般只用一种分配方式.在当前高新技术与智能的时代,许多人工开始被机器替代,与此同时成本构成内容在变化,直接材料与直接人工占的比重逐渐减少,间接费用逐渐增大,如果对所有间接费用,不论其产生的原因是什么,仍然一律采用统一的分配标准来进行分析,就会造成成本的不真实性.传统成本法的缺点较为明显,适用的范围也较狭窄,只适用于一些品种较少㊁制造费用数额不多的企业.２．１．２㊀作业成本法概述作业成本法(A c r i v i t y －B a s e d C o s t i n g,简称A B C ),二十世纪的中叶,欧洲等发达国家就引入了作业成本法这个概念.埃里克．科勒(１９５２)在１９５２年编著的«会计师词典»中,第一次引入作业成本这个概念,虽然在实务中并没有被大家认可,但却冲击了人们使用传统成本法计算成本的思想.乔治 斯托布斯(１９７１)在其著作«作业成本计算和投入产出会计»一书中,在其他学者的理论基础上进一步深化作业成本法的基本概念.在我国余绪缨(１９９５年)率先引进了作业成本法的西方理论,奠定了中国在这个领域后续研究的基础.作业成本法引入了一些新的概念,其实质是 产品消耗作业,作业消耗资源 .作业成本法的优势较为明显,适用的范围也较广,适用于一些品种较多㊁制造费用数额较多的企业.目前,企业逐渐开始重视成本核算,为了适应现在的情势,从而引进作业成本法.在作业成本法下,最核心的即是成本动因.成本动因是企业核算成本的重要因素,因此最关键的一点就是确认成本动因.在此引入两个新的概念,资源动因和作业动因.(１)资源动因.资源动因是对某一项作业消耗资源的计量,反应的是作业与资源之间的关系.例如:材料采购作业的现代商贸工业２０１９年第４期１０９㊀采购次数㊁动力消耗作业的耗费时间㊁质量检验作业的检验小时等.(２)作业动因.作业动因反应的某一成本对象耗用的作业量,表示根据企业自身情况,描述对于作业需求最合理的计算标准.例如:材料采购的作业动因就是采购次数,生产准备的作业动因就是准备时间.２．２㊀传统成本法与作业成本法的联系２．２．１㊀成本计算的目的一致传统成本法与作业成本法的直接费用都计入产品成本中.传统成本法下,对产品的间接费用采用统一的分配方式,根据不同的分配率,计算出相应的成本,计入产品成本中;而作业成本法下先将产品的间接费用归集到不同的作业库,计算出作业成本,再根据分配的不同的作业动因,将各作业中心的成本分配到成本对象,最后计算出产品的成本.虽然这两种方法在计算间接费用时的区别很大,但成本计算的目的是一致的.２．２．２㊀直接费用的分配一致传统成本法对于间接费用的分配采用单一的分配方式,作业成本法对于间接费用的分配采用成本动因的分配方式,对于间接费用的分配方式虽然不同,但对直接费用的分配方式是一样的,即直接材料㊁直接人工不用分配,直接计入产品成本中.２．３㊀传统成本法与作业成本法的区别２．３．１㊀间接费用的分配方式不同传统成本法下,对于间接费用的分配一般都采用直接人工小时㊁机器小时等分配方式进行分配,从而计入产品的成本,但随着产品多样性程度的极大提升,间接费用的分配依旧使用这种单一的分配方式,必然会造成成本的不真实性.作业成本法下对于间接费用的分配比较多元化,首先将制造费用分配不同的作业,然后将不同的作业归集到不同的作业库,如机器耗费作业㊁材料处理作业㊁质量控制作业等,计算出作业成本,再根据分配的不同的作业动因,如机器耗费工时㊁材料处理次数㊁检验小时等将各作业中心的成本分配到成本对象.按照资源动因分配到作业,作业动因分配到产品这种方式,即成本动因被看作是作业.在实际的生产过程中,一个企业的生产经营范围越大,复杂程度越高,成本自然而然也会增加,采用这种多元化的分配方式,使得结果更加准确,能够提高企业的竞争力.２．３．２㊀成本计算步骤不同传统成本法下,直接成本直接计入生产车间,制造费用通过辅助生产车间根据一定的标准计算分配计入生产车间,再将生产车间里的费用根据所算得的分配率分配到不同的产品.作业成本法下,直接成本与传统成本法一样都是直接计入生产车间,将制造费用先归集到相应的成本库,分配不同的作业,计算出作业成本,再根据不同的成本动因,计算出产品应分配的相应的作业成本额.２．３．３㊀适用的条件不同在我国一般使用传统成本法核算成本的企业较多,主要是由于我国会计制度体系发展较晚,经济发展还不够稳定,所以传统成本法适用于大批量生产和流水作业㊁制造的费用占的比例较小的劳动密集型企业.作业成本法起源于美国,它们发展比较早,现在已形成比较完备的制度体系,因此作业成本法适用于企业规模大㊁产品品种多㊁制造费用数额较多㊁信息技术较高的资金密集型企业.虽然使用作业成本法的步骤比较繁琐,但会使制造费用的分配更准确,能较好的适应企业的成本管理体系.２．４㊀作业成本法的应用优势２．４．１㊀提供精确的成本信息在生产制造过程发生的总成本费用中,直接成本的比重越来越小,间接费用的比重在不断增大.传统成本法通过制造费用按照工人工时进行分配,而作业成本法引入了作业㊁作业动因㊁资源动因等新的概念,计算比传统成本法更加复杂,能够精确的计算出每一项作业成本,使得成本细节处理更加精确,成本信息更加准确.两种计算方法产生差异,作业成本法可以使投资者更清晰地明确费用发生的原因及其变动情况,从而达到决策科学化.２．４．２㊀有利于控制企业成本作业成本法通过企业的实际成本进行核算,先将间接费用归集成本库,然后对各种不同性质的作业进行划分,并按照实际消耗资源的作业来归集和分配作业成本的,因此,可以发现并消除非增值作业部分,增强增值作业部分,从而能够很便捷地起到有效进行成本控制及通过改进作业提高业绩的作用.２．４．３㊀扩展了成本服务的范围随着高新科技时代的来临,企业的产品开发㊁设计㊁销售㊁售后服务等有关作业也在逐年增多,其作业成本也在不断增加.这些作业成本属于与产量非相关的费用,如果采用传统成本法不进行精确划分计算,会使得企业对成本控制有很大的误差.目前企业的竞争十分激烈,为了满足客户的需求,管理者应该其包括在企业的成本范围之内加强成本管理.３㊀推进作业成本法在我国制造业应用的对策作业成本法作为一种先进而又科学的计算成本的方法,在西方占据了很大的地位,不仅适用于制造企业,在其他领域也有很好的涉猎,但在我国并没有很好的推行.我国在上世纪８０年代末开始逐渐接触作业成本法,虽然从国外引入大量的外国研究成果,但直到现在使用作业成本法计算成本的企业也是少之又少,所以,作业成本法在我国还未完全发展起来.目前,我国对作业成本法还是主要以理论为主,局限在小范围内,在研究的内容上也并不成熟,还没有形成一个完整㊁系统的计算成本的方法,目前大多数企业依旧使用的是传统成本的方法,通常,使用作业成本法与企业的规模大小有很大的关系,小企业为了降低成本核算,简化计算步骤,通常不使用作业成本法.为了让作业成本法在我国充分被接纳,应该理论与实践相结合.３．１㊀学者应该注重实务性研究,与现代制度相融合我国目前已经有大量的理论性研究,但对于实际操作方面还欠缺,学者们应该将理论与实践相结合,不能相互脱节,只注重理论不重视实践.另外作业成本法在核算成本方面既科学而又合理,目前我国依旧使用的是传统成本法,对于作业成本法还不能完全接受,两者之间要有一个过渡期,因此,两种方法应该有机的相结合.３．２㊀企业管理者对作业成本法要加强重视企业的管理者应该加强对作业成本法的重视,这样可以调动企业的积极性.另外各部门的主管人员㊁技术人员以及全体工人都应该对作业成本法有信心,统筹协调各部门相互积极配合,积极进行技术培训,熟悉企业的业务流程以及运作管理,提高员工的综合素质,正确认识作业成本法.另外对于人力㊁物力㊁财力的投入应该要尽量保证,方便内部开展作业成本法.财经管理现代商贸工业２０１９年第４期１１０㊀㊀基金项目:２０１８年河南省社科联调研课题(S K L－２０１８－３１６１);２０１７年郑州航空工业管理学院青年科研基金(２０１７０１１００３)资助.作者简介:詹亮(１９８６－),男,河南信阳人,硕士,郑州航空工业管理学院讲师,研究方向:财务管理;王谊(１９９０－),女,河南郑州人,硕士,郑州航空工业管理学院助教,研究方向:会计理论与实务.３．３㊀完善会计软件系统,提高会计信息化程度由于我国在会计信息化方面发展比其他国家较晚,但目前看来发展势头较为明显,但与国外相比还存在很大的差异.现在大型企业已基本实现了会计信息化,但还有一部分中小型企业还未形成完整的管理系统化,对于会计信息化的覆盖率还不算太高,这就使得在核算成本时带来很大的困难,缺乏必要的技术支撑.作业成本法想要真正在我国普及,还必须借助会计软件系统进行发展.４㊀研究结论本文系统的介绍了传统成本法和作业成本法的基本概念㊁区别㊁联系㊁核算原理㊁计算方法等,通过某制造企业的具体案例说明了传统成本法和作业成本法的计算步骤,并对结果进行了研究分析,希望不仅对制造行业也能对其他行业产生参考价值.目前我国企业发展变快㊁规模不断扩大㊁经营和盈利能力不断提高,制造企业对于成本管理问题也在不断深化,传统成本法与作业成本法都是计算成本的方法,但因作业成本法在我国发展的时间较晚,且我国的经济水平㊁技术发展与国外相比还有较大的差距,在研究作业成本法方面也不是特别透彻,能参考的文献也不是太多,因此.目前在我国实施起来还比较困难.但随着对作业成本法理论的研究以及正确的运用㊁管理层对作业成本法的认可与重视㊁会计体系制度的不断完善等措施,相信大家对作业成本法的熟悉程度会不断加深,作业成本法也一定会为我国各个行业的发展贡献绵薄之力.参考文献[１]高原．作业成本法在制造型中企业的应用 以I O R 公司为例[D ]．南京:东南大学,２００７．[２]季荣花．作业成本法在房地产开发企业中的应用研究[D ]．山东:山东财经大学,２０１２．[３]肖冉冉．作业成本法在T 保险公司J 支公司的应用研究 以运营服务部为例[D ]．济南:山东大学,２０１１．[４]石艳．作业成本法及其在我国制造企业的应用研究[D ]．武汉:武汉理工大学,２０１０．[５]吴韵琴,钱萱．论作业成本法与传统成本法的异同[J ]．贵州商专学报,２００２．[６]刘芳．浅析传统成本法与作业成本法的区别和联系[J 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．１６７２Ｇ３１９８．２０１９．０４．０５１１㊀科技型小微企业融资现状分析１．１㊀缺乏专业的金融服务机构企业的融资方式包括内部融资和外部融资.其中,外部融资包括商业银行信贷资金㊁非银行类专业金融机构信贷资金㊁企业资金借贷以及民间资金借贷等.对于大中型企业而言,由于其资产规模较大㊁抵押物较多,能够从商业银行以及非银行类专业机构中筹集资金.但是对于科技型小微企业而言,由于企业规模较小㊁研发资金投入多且研发风险较大,科技型小微企业难以从外部筹集资金.针对科技型小微企业的融资需求,国外多数国家均设立专业的科技金融服务机构帮助解决其融资问题.但是,国内缺乏为科技型小微企业设立的专业金融服务机构,究其原因,是政府及社会对此类金融服务机构不够重视,缺乏相应的扶持政策.因此,科技型小微企业的融资需求难以满足.１．２㊀资本市场准入门槛高资本市场为资金的融资者与投资者提供了交易的平台.大中型的企业,不仅能够通过银行等金融机构筹集资金,满足资金需求,还能凭借自身实力,通过资本市场进行融资.国内的资本市场目前处于高度集中化的状态,难以向多层次的资本市场发展,主要服务的对象仍然为大中型企业.科技型小微企业由于其资产规模较小,难以达到进入资本市场的条件,所以很难通过资本市场融资.１．３㊀金融机构业务同质化现象严峻科技型小微企业数量庞大,不同类型的科技型小微企业不仅在生产规模㊁管理水平㊁产品类型㊁市场需求等方面存在较大差异,而且在融资的难易程度㊁融资需求以及对金融服务的要求等方面也存在较大差异.但是,我国的金融机构普遍存在业务同质化的现象.金融机构经营的业务品种单一㊁服务单一㊁金融市场细分化程。
作业成本法与传统成本法比较案例
案例：某企业某月共生产甲、乙两种产品，甲产品属于成熟的、大批量生产的产品，当月生产数量为12000台，乙产品为针对顾客需要个性化设计的产品，共生产1000台。
两种产品的有关成本资料如下所示：甲乙产品的成本资料按照传统成本核算方法，对制造费用按工时标准进行分配，成本核算结果如下表所示经分析，该企业生产过程中所消耗的制造费用除了正常的机器设备的折旧、水电费等基本费用外，还有大量设备调整费、质量检验费用、材料处理费用等费用。
前面相关费用的发生与生产时间紧密相关，后面这些费用的发生，主要与发生的次数有关。
对相关账簿记录进行分析、汇总后，制造费用的构成如下表所示：根据上述资料，采用作业成本法重新计算成本，其中基本制造费用按工时分配，设备调整费用按设备调整次数分配，质量检验费用按质量检验次数分配，材料处理费用按材料处理次数分配。
制造费用重新分配的结果如表所示制造费用重新分配表重新计算后甲、乙产品成本构成表上述计算结果表明，在传统成本计算法下甲产品的单位成本为80元/台，而作业成本计算法下甲产品单位成本为76.54元/台，每台单位成本下降了3.46元，下降的幅度为4.33%。
而乙产品在传统成本计算法下的单位成本为170元/台，作业成本计算法下的单位成本为211.5元/台，每台单位成本上升了41.5元，上升的幅度为24.42%。
从中可以看出，在传统成本计算方法下，甲产品的成本被高估，乙产品的成本被严重低估。
甲产品作为一种大批量的产品，生产过程中设备调整、质量检验和材料处理的费用都相对较少，其相应的间接费用也就不多，但传统成本计算方法按单一的生产工时分配间接费用，甲产品因为产量大，生产所耗工时也就较高，分摊的间接费用多，从而造成了其成本的高估。
乙产品作为一种个性化产品，其生产需要根据顾客的需要及时调整，造成生产过程中需要大量的设备调整、质量检验和材料处理，这些活动导致其需要耗费较多的间接费用，但其产量少，所耗费的生产工时相对较小，传统的成本法采用生产工时分配间接费用，分配给乙产品的间接费用就比实际耗费的间接费用少，从而导致其成本被严重低估。
作业成本法和传统成本计算方法的比较
作业成本法和传统成本计算方法的比较作为企业管理者，了解和掌握成本计算方法对于企业的经营和决策有着重要的意义。
传统的成本计算方法在长期以来一直被广泛应用，但是随着时代的发展和经济环境的变化，人们对于成本计算方法的要求也在不断提高。
在这种背景下，作业成本法作为一种新兴的成本计算方法逐渐得到人们的关注和应用。
本文旨在浅谈作业成本法和传统成本计算方法的比较，探讨其优缺点和适用场景。
作业成本法是一种以作业为单位进行成本计算的方法。
作业可以理解为生产过程中的一个环节，可以是一项产品的生产过程，也可以是一项服务的提供过程。
作业成本法通过对每个作业的直接和间接成本进行精确计算，实现对作业成本的准确和及时控制。
作业成本法强调的是作业的过程和成本的追踪，能够提供详细的成本信息，帮助企业更好地进行成本控制和决策。
与传统的成本计算方法相比，作业成本法在许多方面有着明显的优势。
首先，作业成本法更加适应现代企业的复杂性和多样性。
传统成本计算方法通常是基于全成本法，即将成本平均分配到产品或服务上，这样的方式在今天的企业环境下已经显得不太灵活和准确。
而作业成本法能够针对每个作业进行精确的成本计算，不仅可以更好地反映作业的真实成本，还可以帮助企业更好地了解每个作业的盈利能力。
其次，作业成本法提供了更准确和详细的成本信息。
作业成本法将一切费用和成本都与作业相关联，能够更清晰地展现出作业成本的构成和动态变化。
传统的成本计算方法往往只提供总成本的统计数据，无法直观地了解作业的细节和成本的构成。
而作业成本法可以提供每个作业的直接成本和间接成本，帮助企业更好地分析和管理成本，优化资源配置和利润。
此外，作业成本法还能够借助技术手段实现自动化和数字化管理。
随着信息技术的不断发展，作业成本法可以通过计算机系统来实现对作业成本的实时追踪和计算，减少人工操作的错误和成本。
相比之下，传统的成本计算方法需要更多的手工输入和计算，容易出现数据错误和延误。
传统成本核算法与作业成本法应用的对比分析
传统成本核算法与作业成本法应用的对比分析作者：肖大梅来源：《商业会计》2016年第08期摘要：我国经济经过 30 多年粗放式的高速发展，正逐步转变为“有质量、有效益和可持续”的发展模式，管理会计环境也发生了根本性的变化，这些变化推动了管理科学的发展，管理科学的发展又对成本计量提出了更高的要求。
但是，不同的成本核算方法计算出的成本有所不同，而成本核算结果不仅是企业管理层进行产品定价、企业决策和业绩评价的主要依据，而且是决定企业核心竞争力的关键所在。
传统成本核算方法虽然有其不足，但方法简单，成本小；作业成本法虽比较先进，但成本高，并非具有普遍性。
所以，在实务操作时，部分企业不知如何取舍，笔者经过积累、思考，较系统地对两种方法的基本原理、实施差异及应用情况进行分析总结，以供参考。
关键词：传统成本核算法作业成本法对比分析一、对传统成本核算法与作业成本法的分析（一）传统成本核算法这种方法将生产经营过程中的耗费分为“生产成本”和“期间费用”两大部分。
生产成本又分为直接费用和间接费用。
直接费用（直接材料、直接人工）直接计入产品成本，间接费用（制造费用）以与产品数量密切相关的人工、机器工时或原材料消耗量为标准分配计入产品成本，因此，传统的成本核算是“以数量为基础”分配制造费用的一种方法。
例1：K企业专门从事甲、乙两种产品的生产，有关这两种产品的基本资料见表1。
K企业每年制造费用总额20 000元，计算两种产品的制造费用（用机器小时数作为分配依据）。
已知甲乙两种产品的机器小时总数分别为4 000小时和16 000小时。
首先，计算两种产品分配的制造费用。
制造费用分配率=20 000/20 000=1（元/小时）甲产品的制造费用=4 000×1=4 000（元）乙产品的制造费用=16 000×1=16 000（元）其次，计算两种产品的成本，见表2。
不难看出，该方法会计处理简单，是一种粗略的成本计算方法，以企业所生产的各种产品为成本计算对象，按单一数量标准分配间接费用，适用于生产过程简单、制造费用比重小、产品结构单一、复杂程度低的劳动密集型企业。
作业成本计算法与传统成本计算法的比较
作业成本计算法与传统成本计算法的比较这里所说的传统成本计算法，实际上是指传统的间接成本分配法。
传统的间接成本分配法，是指以直接人工工时、直接人工成本、机器台时等作为分配基础，分配间接费用的一种成本计算方法。
按传统成本计算法，某产品的成本是由直接成本和间接成本两部分组成。
一般情况下，间接成本的计算公式是：某产品间接成本=该产品直接工时（或台时等）总数×间接费用分配率式中间接费用分配率的计算公式是：间接费用分配率=)(单位直接工时产量间接费用总额⨯∑ 在这种方法下，从总体看，生产的产品产量越多，决定间接成本费用分配率的公式中的分母就越大，从而使间接成本分配率就越小。
在间接费用总额和单位工时一定的情况下，产量越高，间接费用分配率就越低，单位产品成本就越低。
这就导致许多企业为降低单位产品成本而进行大批量的产品生产。
当增加的产品销售不出去或不能马上销售出去时，就会增加存货成本；当产品由于积压变质而报废时，其损失将远远大于由于增加产量而形成的产品成本节约额。
再从各种产品分别看，各种产品分摊的间接费用又与产量成正比，实际上，间接费用并不与产量成正比。
但是，这种分配方法在几十年前是合理的。
因为当时的大多数公司只生产少数几种产品，构成产品成本最重要的因素是直接人工成本和直接材料成本，且这两种成本占产品成本的很大部分，而制造费用的比重很小，因此，用少量的制造费用构成产品成本主体的直接人工去分配，所导致的扭曲是非常小的，产品成本信息是比较准确的。
然而，随着科学技术的快速发展，全球性竞争的加剧，公司及其生产环境发生了巨大的变化：生产成本中固定制造费用比重增大，直接人工比重下降，从而制造费用分配率很大，很容易造成产品成本失真；随着与工时无关费用的快速增加，用不具有因果关系的直接人工去分配这些费用，必定产生虚假的成本信息。
这些虚假的、失真的成本信息导致经营决策的失误、成本失控和降低财务报告的可靠性。
作业成本计算法正是以克服传统成本计算方法的弊端而产生的。
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表 １ 成本项 目 直接 材 料
直接 人 工 制 造 费用 合 计
１
２ ３
整备 作业
材 料 处 理 备 料
产品每批 的整备 次数
材 料 的搬 运 次数 、 离 距 生 产 车 间 原材 料 耗 用金 额
４
５ ６ ７ ８ ９ １ Ｏ
装配
制造费用（ ） 元
合 计
１ ７３ ０ ５０
２２ ３ ６５ ０
６ ５０ ７ ９
１ ９ ９ ５５ ０
７８０ ９ ８
１５ ８ ９８ ０
２ ５０ ５０ （
６ ８ ０ １０ （
结果存在较大差异。 本文以ｘ 机械加工企业为例 ， ｘ 分别运用两种方 法对企业的产品成本进行核算 ， 并对其核算结果进行 比较 ， 进一步
产品 名 称 车 用轴 承 自拴 螺 丝 轴 承 座 合计
直接材料（ ） 元
直 接人 工 （ ） 元
１ ００ ２０ ０
３０ ０ ５０
７０ ０ ００
２０ ０ ２０
９００ ０ ０
２００ ６ ０
２ ００ ８０ （
８０ （ ３ ０
分配。 这种对间接费用分配的不 同使得两种成本下产 品成本的核算
接计人或分摊 的方式计入产品成本 ， 资源一产品” 而作业 成本 即“ 。 法则是 以“ 产品消耗作业， 作业消耗资源 ” 为指导思想 ， 将直接材料 、 直接人工采用直接追溯法计入产品成本 ； 间接费用的分配 以作业为 核算对象进行归集和分配 ， 因为作业成本法认为生产导致作业 这是 的发生 ， 而作业又导致 间接费用的发生。 这实际上是在资源消耗 和 产品成本之 间加起了一座桥 梁——作 业 ， 通过作业的分离 、 归纳和 组合， 最后形成各种产品的成本 ， 资源一作业一产品”传统成本 即“ 。 法 以总量为基础 ， 采用单一的分配率来 分配间接费用 ， 而作业成本
案例分析 Ｉ Ａ 用比较
以 × Ｘ机 械 加 工 企 业 为 例
兰 州大 学 刘艳 双
传统成本法认为产品的成本包括三部分 ， 即直接材料 、 直接人 工和制造费用， 其基本原理是 以产品为成本分配对象 ， 将直接材料 、 直接人工直接计人产品成本 ； 将不同性质的制造费用按部 门归集到
因选 择 如 表 ４ 示 ： 所
序 号 作 业 成本 动 因
、
传 统成 本 法 与作 业成 本 法 在 企 业 中 的应 用— — 以Ｘ 机 械 Ｘ
加 工 企 业 为 例
本 文 以Ｘ 机 械加 工 企 业 为 例 ， 入 探 讨 和 分 析 传 统 成 本 法 与 Ｘ 深
作业成本法对 产品成本核算的差异。 （ ） 一 企业概 况与相 关成本 资料 Ｘ Ｘ公司是一家机械加 工企 业， 以生产零部件和来图加工为 主 ， 品成本 的计算一直沿用传 对产 统成本法 ， 目前公司的业务越来越倾 向于来单加工， 改变了过 去大 批量 、 单一 品种的生产模式 ， 转变为小批量 、 多品种的生产模式 ， 主 要 产 品 为 车 用 轴 承 、 角 自拴 螺 丝 （ 六 简称 自拴 螺 丝 ） 袋 式 收 尘 器 和 轴承座（ 简称轴承座 ）相关成本资料如表１ 。 和表２ 所示 ：
法则 根 据成 本 产生 的原 因 ， 采用 多 元化 的成 本 动 因对 间 接 费用 进 行
配 的 制 造 费 用 ＝分 配 率 ×车 用 轴 承 的 人 工 工 时 － １ ５ ６ ． ８× ４ １５ ＝ ０ ５０ 元 ） 自拴螺丝应分配 的制造 费用 ＝ ７ ０ １７ ３ （ ； 分配率 ×自拴螺 丝 的人工 工时＝ １ ５ ×１０ ＝ ７ ９ （ ）轴 承座应分配 的制造 ６ ． ８ １０ ６ ５０ 元 ； ４ 费用 ＝ 分配率 ×轴承座 的人工工时＝ １ ４ ８×１０ ＝ ９ ８ （ ）根 ６． ５ ４ ３０７８０元 。 据以上计算 ， 三种产品的单位成本如表３ 所示
品消 耗 的 总 工 ｔ＝ ５０ ０４ ５ ＝ １ ４ ８ 元 ，、 ）车 用 轴 承 应 分 ￣ ２ ５ ０ ／１０ ６ ． ５ （ ／ 时 ； ４ ｊ
起， 以一定的分配基础计算分配率分摊到各有关产 品， 常用的分
析基础为人工工 时 、 工时等 ； 机器 最后再汇总计算各种产品的总成
本 和单 位 成 本 ， 简言 之 ， 把 生产 活动 中发 生 的成 本 费用 ， 过直 就是 通
车 工 钻 加 工 磨 工 数 控 加 工 刨 工 产 品检 测
每月各 种产 品轮换生产的次数
机 器 小 时数 机 器 小 时数 机 器 小 时数 机 器 小 时数 机 器 小 时数 各 类 产 品每 月 生产 的 批 量 和 每批 检 验 的 数 壹
产 品 生 产 成本 车 用轴 承 自拴 螺 丝 ｌ０ ０ ２０ ０ ７００ ０ ０
分析传统成本法与作业成本法的差异。
一
产量（ ） 件
６０ ０
１０ ２０
１０ ２
１２ ９（
单位产品成本 （ ／件） 元
４７５ ３ ５
１２ ９ ３． ９
１３ ．３ ６ ２３
（ ） 业成本 法核 算产品的单位 成本 根据各种产品的生产 三 作 工 艺流程 ， 结合企业实际情况可认定 以下几项作业 ， 相应的成本动
一
算 ， 比较 分 析 二 者 的 差 异 。 并 （ ） 统 成 本 法核 算产 品 的单 位 成 本 该 企 业 现 行 的成 本核 二 传
算方法为传统成本法 ， 即将直接 材料 、 直接人工直接计入对应的产 品， 对于各种辅助费用 、 旧费用等制造 费用按照人工工时进行分 折
配。 其方法是 ， 首先根据 总的人工工时计算制造 费用 的分 配率 ， 再 根据分配率与各种产 品消耗 的人工工时计算 出各种产品应分摊 的 制造费用 。 具体计算如下 ： 制造费用分配率＝ 制造费用总额／ 各种产