财务报告的内部控制

完善 财务报告 内部控 制 的要 点
财务 报告 内控 不等 同于 财务部 门 内控 。 它 是 围绕 财务 报
告 可 靠性 建 立 起 来 的 ， 涉及 到管理 的各 个次层 和各 个部 门。 企业 在控制环境 评估 的基 础上 ， 应 以以下 几 方面作为财务报
告 内部控制机 制构建 的要点 ：
科 学 的财 务 工 作 组 织规 划 ， 包 括 财 务部 门 的 岗位 设 置 以
财务 报告 内控 通 过 判 断过 程 的流程 、
分工 和牵制保
证 充 分 应 用 相 关 的知 识 与 经 验 ， 并保 证 判 断 过 程 的 中立 性 。
例 如 ， 企 业 按会计准则的要 求对生产设备实施 减值 测试 时 ，
可变现净值或未来现金 流量 现值的计量 是关键且 容 易出现主
观 臆 断 ， 而 通 过设 计 和 实施 由 以下 内容 构成 的设 备 减值 测试
对 于 财务报告 内部控 制 系统 的构建 ，
C F O 责任首当其冲。
他们必 须 明确 法律法规对财务报
告 内控 的要 求 、
财务报告 内控 与会计 准则 的关 系 以及 完善财务报告 内控 应抓住 的要 点 。
财务报告的内部控制
文／杨 有红
国 内外 依 然 难 以杜 绝 的 财 务 丑 闻表 明 ， 准 则 的 高 质 量 不 保证 财务报表 的高质量 。 近年 的下述 现 象证 明 了这点 ： 有些 公 司在公布经 注册 会计师审计并 出具 无 保 留意见 审计 报告后 不
规定 ， 管理 层 需 要 对财 务报告 的 内部控制 从 以下 两 方 面进 行
报告 ： 管理 层 对建 立 和保 持一 套完整 的财务 报告 内部控 制结
构和程序所承担 的责任 ； 管理 层 对截止到最近 财政年度期末
公 司财务报告 内部控 制体系及程序 的有效性评 价 。
同 时 ， 4 0 4 条 还 要 求 这 些 公 司 的审 计 师对 管理 层 的 内部 控
鉴证 的 核 心 内容 。
财务 报告 内控 与会 计 准 则 的关 系
财务报告 的可靠性 应满足 以下条件 ： 所有进入 会计 系统
的交 易 和 事项都 须 经 过 合理 的授权 、 所有在表 内确认 的交 易
和 事 项都符合相 应 会计 要 素 的定 义 并具 有 可 靠 的计 量 性 、 财
务报告 真 实地 反 映 了其 意 反 映的状 况 、 报 表 项 目及 附注 的数
制 评 估 进 行 验 证 和 报 告 。 我 国 财 政 部 等 五 部 委 联 合 颁 布 的 《企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 》将 企 业 经 营 管 理 合 法 合 规 、 资 产 安 全 、 财务 报 告 及 相 关 信息 真 实 完整 作 为 内部 控 制 的重 要 目标 ， 这
据 具 有 可 核性 。
会计 准则通 过对确认 、
计量 、
记录和报告 四
个环节 的规 范 为财务报告 的可 靠性 奠定 了基 础 ， 但 不能为 财
务报告 的可 靠性 提 供 合理 保证 。 例 如 ， 对 已对 外公布 的 财务
报表 因重 大差 错而进 行更正 ， 很可 能是 由于 已在 财务报表 中
法 律 法 规 对 财务报 告 内控 的要 求
财 务 报告 内控 是 指 由公 司 的 C E O 、
CF O 或者公 司行使 类
似职权 的人 员设计 或监 管 的 ， 为财务报告 的可靠性 和 准确性
提 供 合 理 保 证 的 控 制 程 序 。 《萨 班 斯 奥 克 斯 利 法 案 》第 4 0 4 条
主 要 规范层 次 、 授权批 准 的责任 、 授权 批准的程 序 。
严 谨 的企 业 内部 会 计 制 度 ，
上 述 程 序 能够 将具 有 较大
随意性 的估值 工 作变得具有较高 的客观 性 和 可 验证 性 。
不难看 出 ，
会计 准 则从确认 、
计量 、
记录和报告 四个环
节 为 财 务 报告 的可 靠 性 提 供 技 术 性 规 范 ， 而 财务 报 告 内控 则
为这 一 技术规范 的有效实施 提供 合理 保证 。
及各 岗位明确 、
合理 的权 责划分 。
完善 的不相 容职 务分离措施 ， 着 重 抓 以下五 方 面 ： 授 权
批准职务与业务经办职务相分离 ； 业务经办职务与审核监督
职务相 分离； 业务经办职务与会计记录相分离 ； 财产保管职
务与会计记 录相分离 ； 业 务经办职务与财产保管职 务相分离 。
明确 的授权批 准制度 ，
内部控制制度能有效解决这 一
问题 ：
由生产 、
质检部 门 、
售
后服务部 门分 别提供 该 设 备生 产 中耗 水耗 电信息 、
质检部 门
提 供 等级 品率 和 次品率信 息 、 售后 服 务部 门提供 该设 备所 产
产 品 回修率信息 ， 财会部 门通 过规 定 的计算方 式进行数据 测
算 、
审计 部 门实施 减值 测试审计 。
久 ， 即发布重 大会计差 错更正 公告 ， 对 已公布 的年报进 行 重新 表述 。 从 制度建设 的角度看 ， 产 生 上 述情 况 的原 因在 于 缺乏
与会计 准则相配套的财务报告 内部控制 。 事实上 ， 如今财务报
告 内控 系统 的构建 已成 为各 国提 高 财务 信 息 质量 的重 要 举 措 。 对此 C F O 责任 首当其 冲 。 他们须详细 了解 下面几 个 方 面 ：
确认 的交 易和事项 未经过 合理 授权 所致 ； 又 如 ， 不恰 当的计
提 预 计 负债产 生 于 负 债风 险评 估 中缺 乏 内部控 制制度 的科学
设计 或有效实施 。
会计准则实施 过程是 充满职业 判 断的过程 。 职业判 断的
可靠性和准确性取决于多种原 因，
如判断者 的知识与经 验 、
态 度等 。
些 目标 的 实 现 必 须 以完 善 的 财 务 报 告 内部 控 制 为基 础 。 此 外 ，
《企 业 内 部 控 制 评 价 指 引 》将 财 务 报 告 内部 控 制 作 为 评 价 的 重
要 内 容 ， 《企 业 内 部 控 制 鉴 证 指 引 ))将 财 务 报 告 内部 控 制 作 为