第03讲_增值税法(2)
税务师税法Ⅰ讲义第03讲_税收实体法与税收程序法(2)
特点
法定减免
由各种税的基本法规定，具有长期的适用性
临时减免
又称为“困难减免”，主要是照顾纳税人某些特殊的暂时的困难，具有临时性的特点
特定减免
分为无期限和有期限两种，大多有期限
3.税收附加与税收加成
税收附加
也称地方附加，税收附加的计算方法是以正税税款为依据，按规定的附加率计算附加额
税收加成
是根据规定税率计税后，再以应纳税额为依据加征一定成数和税额，一成相当于加征应纳税额的10%，十成相当于加征应纳税额的100%
定额税率
（1）税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响。（2）适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种。（3）由于产品价格变动的总趋势是上升的，因此，产品的税负就会呈现累退性
【例题1·多选题】我国现行税收制度中，采用的税率形式有（ ）。（2014年）
A.超额累进税率
三种税率形式特点的比较：
税率形式
特点
比例税率
（1）税率不随课税对象数额的变动而变动；（2）课税对象数额越大，纳税人相对直接负担越轻；（3）计算简便
超额累进税率
（1）计算方法比较复杂，征税对象数量越大，包括等级越多，计算步骤也越多
（2）累进幅度比较缓和，税收负担较为合理
（3）边际税率和平均税率不一致，税收负担透明度较差
累进税率
累进税率是指同一课税对象，随着数量的增大，征收比例也随之增高的税率，表现为将课税对象按数额大小划分等级，不同等级规定不同税率
定额税率
定额税率又称固定税额，是根据课税对象的计量单位（如数量、重量、面积、体积等），直接规定固定的征税数额，适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种，税负会呈现累退性
第二章 增值税法 《税法》ppt
2.简易计税方法 当期应纳增值税税额＝当期销售额（不含增值税）×征收率
3.扣缴计税方法 境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的， 扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：
应扣缴税额＝接受方支付的价款÷（1＋税率）×税率
Ω 2.融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围， 不征收增值税。
Ω 3.药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外 费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。
Ω 4.经批准允许从事二手车经销业务的纳税人，收购二手车时将其办理过户登记 到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，按照销售货物征收增值 税。
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计 税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额
（8）一般纳税人已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动 产，发生按规定不得抵扣进项税额情形的，按照下列公式计算不得抵 扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用 税率
航空旅客运输进项税额= （票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%
铁路旅客运输进项税额= 票面金额÷（1+9%）×9%
公路、水路等其他旅客运输进项税额= 票面金额÷（1+3%）×3%
2.不准予从销项税额中抵扣的进项税额
增值税不可抵扣进项税额的政策主要针对两方面问题：一是增 值税链条中断；二是涉税凭证不规范。
1.准予从销项税额中抵扣的进项税额 准予从销项税额中抵扣进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明 的增值税税额和按规定扣除率计算的进项税额。 （1）从销售方取得的增值税专用发票（含机动车销售统一发票） 上注明的增值税额。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税 额。 （3）自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者不动产 ，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明 的增值税额。 （4）自2019年5月1日起，纳税人购进农产品，从按照简易计税方 法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票 的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；取 得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购 发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。纳税人购进用 于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，则按照10%的扣除率计 算进项税额。 （5）收费公路通行费增值税抵扣规定 高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金 额÷（1+3%）×3% 桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷ （1+5%）×5%
第2章增值税法.pptx
2、特殊行为 （1）视同销售行为 ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构 移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或 者个体工商户； ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定：销售 货物的，为月销售额2000～5000 元，销售应税劳务的，为月销售额 1500～3000元；按次纳税的，为每次（日）销售额150～200元。
二、 纳税义务人
按照经营规模的大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和 小规模纳税人。
（一） 一般纳税人
四、 一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额的计算
销项税额＝销售额×适用税率
1、一般销售方式下的销售额
指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款 和价外费用。
价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基 金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延 期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各 种性质的价外收费。
（6）销售已使用过的物品的税务处理
①纳税人销售自己使用过的物品
A.一般纳税人销售自己使用过的物品
➢ 一般纳税人销售属于税法规定不允许抵扣且没有抵扣的固定资产， 按简易办法依4%减半征收。
（4）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事 业性收费：
第2章增值税法32页PPT
2、不得从销项税额中抵扣的进项税额
（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福 利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或 者应税劳务；
（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费 品（纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，进 项税额不得抵扣）；
然气、沼气、居民用煤炭制品； 3、图书、报纸、杂志； 4、饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5、国务院规定的其他货物。 （三）征收率 小规模纳税人适用3%的征收率。
四、 一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额的计算
பைடு நூலகம்销项税额＝销售额×适用税率
1、一般销售方式下的销售额
指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款 和价外费用。
（二）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应 当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动 税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳 税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管 税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税 务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征 税款。
价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基 金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延 期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各 种性质的价外收费。
销售额不包括如下项目： （1）购买方收取的销项税额； （2）受托加工应收消费税的商品代收代缴的消费税； （3）同时符合以下条件的代垫运费
2、特殊行为 （1）视同销售行为 ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其 他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
经典课件：税法第2章增值税法-复件
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第二节 增值税纳税人
一.纳税义务人的基本规定
凡是在我国境内销售或进口货物、提供应税劳务的
规 单位和个人都是增值税的纳税义务人。 定 单位
个人
承包人和承租人
扣缴义务人
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第二节 增值税纳税人
二.小规模纳税人的规定
小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且
规 会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的 定 增值税纳税人。
三.增值税的类型
生产型增值税
类 消费型增值税 型
收入型增值税
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第一节 税法的概念
生产型增值税的增值额 ＝销售收入总额－外购的中间产品及劳务支出 ＝折旧+工资、薪金+租金+利息+利润
收入型增值税的增值额
＝销售收入总额－外购的中间产品及劳务支出－ 固定资产折旧
消费型增值税的增值额
＝销售收入总额－外购的中间产品及劳务支出－
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第六节 一般纳税人应纳税额的计算
[例如]：某粮油批发企业（一般纳税人）在94 年3月份向某粮店销售大米和面粉等粮食90000元， 另外收取大米和面粉袋的押金565元。到95年4月份 时，某粮店仍未退还大米和面粉袋。
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第六节 一般纳税人应纳税额的计算
（4）从95年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒以外的其 他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会 计上如何核算，均应并入当期销售额计税。
如因当期销项税额小于当期进项税额，不足抵扣 时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
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第六节 一般纳税人应纳税额的计算
（三）销货退回或折让的税务处理
1．销货退回或折让的含义：（p81） 2．税务处理：销售方和购货方分别扣减当期的销 项税额和进项税额。如果购货方不扣减当期的进项 税额，则为偷税行为。
增值税法概述(PPT 80页)
资产和消费资料，即以国民生产总值为计税依据，故称
之为生产型增值税。 18
第二节 增 值 税 法
• 所谓收人型增值税，就是在计算应纳增值税额时， 只允许在当期销项税额中扣除折旧部分所含税金，这 样，从全社会来看，实际上是对国民收人征税，故称 之为收人型增值税。
• 所谓减法，也称税基相减法，即从销售收人中减 去同期应扣除的项目，得出增值额，再乘以适用的 税率，其计算公式为：
• 应纳增值税额=增值额X税率一（本期应税销售收人 额一应扣除项目金额）X税率
• 上述的加法和减法都是先直接计算出增值额，再 乘以适用税率，但由于直接计算增值额较为困难和 不便，故上述方法一般均不予采用。 21
值税、消费税、营业税税额附征，附加率改为3％，分别与 三税同时缴纳。
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第二节 增 值 税 法
• （一）增值税的概念、特点
•
增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流
转环节的增值额为征税对象的一种税种。以商品销
售额和应税劳务营业额为计税依据，运用税收抵扣
原则征收的一种流转税。
• 特征
1、征税对象是法定的增值额。增值税是以商 品生产和流通中各个环节的新增价值额或商品附加 值额为征税对象。所谓增殖额，指国家税法规定的， 纳税人在我国境内销售货物或者提供加工、修理修
第一节 流 转 税 法 概 述
• 在这方面有几种选择： • （1）可以将课税商品（或劳务）的范围选得窄些，只包括
几种消费品或几种劳务，也可以选得宽些，包括全部消费品 或多种劳务，甚至包括“资本品”，即对全部商品（或劳务） 都课税。 • （2）可以将课税环节选得少些，只选择在某一个流通环节 课税：或零售，或批发；也可选得多些，对各个流通环节都 课税。 • （3）可以将课税基数确定为商品（或劳务）的全部销售收 人，即营业总额或周转额，也可以扣除了某些项目的营业额 或周转额为课税基数，如只把最后销售收人作为课税基数等 等。
第2章 增值税法 《税法》PPT课件
（3） 纳税人旧货的税务处理。纳税人旧货是指纳税人销售 非自己使用过的，进入二次流通的具有部分使用价值的货物 （含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），即通常所说的在旧货市场 流通的货物，不包括自己使用过的物品。纳税人销售非自己使 用过的旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收 增值税。
消费品数量 单位税额 消费品离岸 价币牌价 消费税应征税额＝—————————————————————————×消费税适用税率
（1+增值税征收率）
2.3 增值税的计税管理
2.3.3 进口货物应纳税额的计算
2.3.3.1 进口货物征收增值税的基本规定
凡申报进口我国海关境内的货物，均应缴纳增值税。国家 规定进口货物征税的同时，对某些进口货物制定了减免税的特 殊规定：属于“来料加工、进料加工”贸易方式进口国外的原 材料、零部件等在国内加工后复出口的，对进口的料、件按规 定给予减、免税；而对其加工后产品销往国内的，要予以补税。
2.1 增值税法基础理论
2.1.2 增值税的类型
1.生产型增值税。
指在征收增值税时，只能扣除属于非固定资产的那部分生产 资料的税款，不允许扣除固定资产的价值或已纳税款。
2.收入型增值税。
指在征收增值税时，只允许扣除固定资产的当期折旧部分的 价值或已纳税款。
3.消费型增值税。
指在征收增值税时，允许将购置的用于生产的固定资产的价 值或已纳税款一次性全部扣除。
组成计税价格 = 关税完税价格＋关税＋消费税 税完税价格 × （1 + 关税税率）
或 = ----------------------------------1 －消费税税率
2019年初级会计资格考试03讲_第二单元增值税的计算(二)
第二单元增值税的计算【资料4】（2015年）甲公司为增值税一般纳税人，主要从事货物运输服务，2018年10月有关经济业务如下：（1）购进办公用小轿车1部，取得增值税专用发票上注明的税额为25500元。
（2）购进货车用柴油，取得增值税专用发票上注明的税额为51000元。
（3）提供货物运输服务，取得含增值税价款1110000元，另外收取保价费2220元。
（4）提供货物装卸搬运服务，取得含增值税价款31800元；因损坏所搬运的货物，向客户支付赔偿款5300元。
（5）提供货物仓储服务，取得含增值税价款116600元，另外收取货物逾期保管费21200元。
已知：交通运输服务增值税税率为10%，物流辅助服务增值税税率为6%，当月取得的增值税专用发票已通过税务机关认证。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
1.关于增值税进项税额抵扣的下列表述中，正确的是（）。
A.购进柴油的进项税额51000元，准予抵扣B.购进柴油的进项税额51000元，不得抵扣C.购进小轿车的进项税额25500元，准予抵扣D.购进小轿车的进项税额25500元，不得抵扣【答案】AC【解析】自2013年8月1日起，一般纳税人购进自用的应征消费税的汽车、摩托车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。
2.甲公司当月提供货物运输服务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。
A.（1110000+2220）×10%=111222（元）B.1110000×10%=111000（元）C.（1110000+2220）÷（1+10%）×10%=101110.91（元）D.1110000×（1+10%）×10%=122100（元）【答案】C【解析】甲公司提供货物运输服务同时收取的保价费，属于价外费用（视为含税收入），应价税分离。
3.甲公司当月提供货物装卸搬运服务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。
第03讲_增值税法(2)
C.8.58万元D.8.86万元【答案】B【解析】烟叶税应纳税额=50×（1+10%）×20%=55×20%=11（万元）；准予抵扣进项税=（55+11）×（10%+2%）=7.92（万元）。
【提示】如果题目业务发生在2019年4月1日以后，该卷烟厂当月准予抵扣进项税：（55+11）×（9%+1%）=6.6（万元）。
【再提示】如果题目变形：收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴6万元、缴纳了烟叶税。
2019年3月发生业务，该卷烟厂准予抵扣进项税：（50+6+11）×12%=8.04（万元）2019年4月发生业务，该卷烟厂准予抵扣进项税：（50+6+11）×10%=6.7（万元）。
【命题套路归纳】烟叶收购计算抵扣进项税要与进一步加工生产卷烟的计算结合起来复习。
如果将收购的烟叶送往另一家企业加工成烟丝，烟丝的消费税组成计税价格中的材料成本金额为：收购实际支付价款+实际支付价外补贴+实际支付烟叶税+实际不含税运费-计算收购烟叶的进项税上述收购成本和运费均在委托加工合同上注明。
【例题3·单选题】某乳品加工企业（以投入产出法计算进项税），2019年3月销售500吨调制乳，实现不含税收入350万元，原乳单耗数量为1.063，原乳平均购买单价为4300元/吨，该企业当期应纳的增值税（）万元。
A.36.71B.35.41C.31.52D.24.48【答案】D【解析】当期允许抵扣农产品增值税进项税额=500×1.063×0.43×16%÷（1+16%）=31.52（万元）应纳增值税=350×16%-31.52=24.48（万元）。
【例题4·单选题】某企业在2019年3月的经营中，支付桥、闸通行费6825元，取得通行费发票（非财政票据）；支付高速公路通行费，增值税电子普通发票注明税额246元，则该企业上述发票可抵扣进项税（）。
企业增值税法解析138页PPT
• 解：彩电厂的销项税=2000 2000(1+17%）
•
17制%作讲=解：5汤8代1忠200(元)
5、包装物押金是否计入销售额
• （1）纳税人为销售货物而出租出借的包装物收
取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征 税；P45
• （2）逾期不再退还的押金，应按包装货物的适 用税率计算销项税额。注意要将押金换算为不 含税价，再并入销售额征税。
规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经 常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳 税。
制作讲解：汤代忠
• 3、自1998年7月1日起，凡年应税销售额 在180万元以下的小规模商业企业，无论
财务核算是否健全，一律不得认定为一般 纳税人，均应按照小规模纳税人的规定征
收增值税。 对小规模纳税人的确认，由主管税务机关
售物品的业务； • ④集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外
的其他单位和个人销售的。
制作讲解：汤代忠
一、征税范围
• 2、属于征税范围的特殊行为主要有：
（1）视同销售货物行为； （2）混合销售行为； （3）兼营非应税劳务行为。 下面重点谈谈视同销售行为，即没有直接发生
销售，但也要按照正常销售行为征税，通常 有8种。
或投资者
制作讲解：汤代忠
视同销售货物行为
⑦将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费
如：某服装厂，将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品 成本10万元，利润率为10%，当月同类产品平均价格为18万
元，则计征增值税的销售额为18万元。
⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
如：某计算机公司，为即将举行的全国体育运动会赠送计算机50台，
（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； （2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： • 组成计税价格=成本×（1＋成本利润率） P47 • 即：成本+利润 • 如:某钢厂，将成本价为16万元的钢材，用于对外投资，
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三、本章重要考点示例考点5：“营改增”差额计算销售额的规定【例题1·单选题】以下不符合“营改增”试点行业销售额规定的是（）。
A.存款利息，以利息收入全额为销售额B.贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额C.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额D.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款【答案】A【解析】选项A：存款利息不征收增值税。
【例题2·单选题】某企业为增值税一般纳税人，2017年11月买入A上市公司股票，买入价280万元，支付手续费0.084万元。
当月卖出其中的50%，发生买卖负差10万元。
2017年12月，卖出剩余的50%，卖出价200万元，支付手续费0.06万元，印花税0.2万元。
该企业2017年12月应缴纳增值税（）万元。
（以上价格均为含税价格）A.3.00B.3.38C.2.81D.2.83【答案】D【解析】金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额，转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。
该企业2017年12月应缴纳增值税=（200-280×50%-10）÷（1+6%）×6%=2.83（万元）。
【例题3·单选题】关于增值税的销售额，下列说法正确的是（）。
A.旅游服务，一律以取得的全部价款和价外费用为销售额B.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额C.劳务派遣服务，一律以取得的全部价款和价外费用为销售额D.航空运输企业的销售额不包括代收的机场建设费【答案】D【解析】选项A：纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额；选项B：经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额；选项C：劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以全部价款和价外费用，上述收购成本和运费均在委托加工合同上注明。
【例题3•单选题】某乳品加工企业（以投入产出法计算进项税），2018年3月销售500吨调制乳，实现不含税收入350万元，原乳单耗数量为1.063，原乳平均购买单价为4300元/吨，该企业当期应纳的增值税（）A.36.71B.35.41C.33.21D.26.29【答案】D【解析】500×1.063×0.43×17%÷（1+17%）=33.21（万元）。
应纳增值税=350×17%-33.21=26.29（万元）。
【例题4·单选题】某企业在2017年12月的经营中，支付桥闸通行费7476元，支付高速公路通行费8755元，均取得通行费发票（非财政票据），则该企业上述发票可计算抵扣进项税为（）。
A.472.75元B.611元C.772.90元D.824元【答案】B【解析】可抵扣的进项税额=7476÷（1+5%）×5%+8755÷（1+3%）×3%=7120×5%+8500×3%=356+255=611（元）。
【例题5·多选题】根据“营改增”关于不动产抵扣进项税的规定，2016年5月1日后取得的不动产，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。
以下适用该政策的取得的不动产有（）。
A.房地产开发企业自行开发的房地产B.融资租入的不动产C.接受捐赠的不动产D.抵债取得的不动产【答案】CD【例题6·单选题】2017年11月，某企业对已使用过3年的不动产进行改建，该不动产原值500万元，改建增加原值300万元，改建中发生进项税20万元，改建工程当月完工，则以下说法正确的是（）。
A.该企业此项业务不能抵扣进项税B.该企业此项业务2017年11月可抵扣进项税20万元C.该企业此项业务2017年11月可抵扣进项税8万元D.该企业此项业务2018年11月可抵扣进项税8万元【答案】D【例题7·多选题】甲企业2017年10月购入一批材料，计划用于企业货物生产，当月认证并抵扣了进项税10万元，2018年2月，该企业将上述材料改变用途，用于企业的不动产在建工程，则该企业应（）。
A.在2018年2月从进项税额中扣减4万元B.在2018年3月从进项税额中扣减4万元C.在2019年2月从销项税额中抵扣4万元D.在2019年3月从销项税额中抵扣4万元【答案】AC【例题8·单选题】2016年7月，某企业购买一座房产专用于职工食堂，取得增值税专用发票，金额500万元，增值税55万元。
2017年11月，该企业将上述房产改变用途，改作为企业产品展厅。
改变用途时不动产净值率95%，则以下说法正确的是（）。
A.2017年11月可抵扣上述项目进项税31.35万元B.2017年12月可抵扣上述项目进项税33万元C.2018年11月可抵扣上述项目进项税22万元D.2018年12月可抵扣上述项目进项税20.9万元【答案】D【解析】该企业可抵扣进项税合计=55×95%=52.25（万元）2017年12月可抵扣上述项目进项税=52.25×60%=31.35（万元）2018年12月可抵扣上述项目进项税=52.25×40%=20.9（万元）。
考点7：进项税的分摊抵扣方法不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月征收率项目销售额、免税项目销售额合计÷当月全部销售额合计【提示】该分摊公式不适用于不动产和无形资产。
【例题•单选题】某制药厂为增值税一般纳税人，2018年3月销售免税药品取得价款20000元，销售非免税药品取得含税价款93600元。
当月购进原材料、水、电等取得的增值税专用发票（已通过税务机关认证）上的税款合计为10000元，其中有2000元进项税额对应的原材料用于免税药品的生产；5000元进项税额对应的原材料用于非免税药品的生产；对于其他的进项税额对应的购进部分，企业无法划分清楚其用途。
该企业本月应缴纳增值税（）元。
A.5600B.6200C.6600D.8600【答案】B【解析】销项税=93600/（1+17%）×17%=80000×17%=13600（元）；进项税=5000+（10000-2000-5000）×80000/（20000+80000）=5000+3000×8/10=7400（元）；应纳税额=13600-7400=6200（元）。
考点8：进项税额转出的四种转出方法进项税额转出分为直接计算转出、还原计算转出、比例计算转出、净值计算转出四种计算方法第一种方法，直接计算进项税转出的方法第二种方法，还原计算进项税转出的方法——适用于免税农产品计算抵扣进项税后的非正常损失进项税转出=需转出进项税的免税农产品的账面成本/（1-扣除率）×扣除率第三种方法，比例计算进项税转出的方法——适用于半成品、产成品的非正常损失进项税转出=半成品、产成品的账面成本×外购比例×适用税率第四种方法，净值计算进项税转出的方法——适用于已抵扣进项税的不动产的非正常损失不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%【例题1】2017年12月，某商业企业（增值税一般纳税人）因管理不善，将一批以前期间向农业生产者收购的大豆霉烂变质（2017年7月后购入），账面成本10940元（含运费500元，支付运费时取得一般纳税人开具的增值税专用发票），其转出的进项税额为多少。
【答案及解析】（10940-500）÷（1-11%）×11%+500×11%=11730.34×11%+500×11%=1290.34+55=1345.34（元）。
【例题2】2018年2月，某企业的2017年5月购入的一处建筑物因属于违章被强拆，该不动产原值400万元，净值率95%，已抵扣进项税26.4万元，待抵扣进项税17.6万元；该企业当期还有一处在建工程属于违建被强拆，该在建工程发生全部进项税60万元，已抵扣进项税36万元，待抵扣进项税24万元，计算：（1）该企业不得抵扣的进项税。
（2）该企业当期进项税转出金额。
（3）该企业当期待抵扣进项税留存金额。
【答案及解析】（1）该企业不得抵扣的进项税=（26.4+17.6）×95%+36+24=44×95%+60=41.8+60=101.8（万元）。
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（2）该企业当期进项税转出金额=26.4+36=62.4（万元）。
（3）该企业当期待抵扣进项税留存金额。
待抵扣进项税扣减=41.8-26.4=15.4（万元）。
待抵扣进项税留存=17.6-15.4=2.2（万元）。
或：44-41.8=2.2（万元）。
考点9：纳税人资产重组增值税留抵税额的处理【例题•单选题】甲纳税人（增值税一般纳税人）在企业重组中将全部资产、负债和劳动力一并转让给乙纳税人（增值税一般纳税人），甲按规定程序注销了税务登记，其在注销登记前尚未抵扣的进项税额的正确处理方法是（）。
A.申请退税B.抵减清算所得C.计入重组损失D.结转至乙继续抵扣【答案】D考点10：兼营与混合销售【例题•单选题】某公司是增值税一般纳税人，具有无运输工具承运货物和代理报关服务两项业务，2018年3月向客户收取含增值税的运输及报关收入68万元，当月为业务活动发生进项税额3万元，当月应纳增值税（）万元。
A.0B.0.51C.3.74D.4.48【答案】C【解析】68/（1+11%）×11%-3=6.74-3=3.74（万元）。
考点11：简易计税办法【例题·多选题】“营改增”试点一般纳税人所从事的下列应税服务活动，可选择简易计税方法计算缴纳增值税的有（）。
A.仓储服务B.收派服务C.航空地面服务D.装卸搬运服务【答案】ABD考点12：扣缴税款的计算【例题·单选题】2017年12月，境外公司为我国A企业提供技术咨询服务，含税价款200万元，该境外公司在境内未设立经营机构，也没有境内代理人，则A企业应当扣缴的增值税税额为（）。
A.0B.5.83万元C.11.32万元D.12万元【答案】C【解析】应扣缴增值税=200÷（1+6%）×6%=11.32（万元）。