第2讲_增值税法(2)
第二章 增值税法
考点5：不得抵扣的进项税额 当期不抵扣得进项税的处理方法和进项税转出的处理方法 注意当期不得抵扣进项税范围的细节： 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利、个人消费（交际应酬）； 非正常损失范围； 接受的旅客运输服务；贷款服务；餐饮服务；居民日常服务；娱乐服务。 专用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费 兼用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费 固定资产、无形资产（其他权益性无形产除外）、不动产 进项税不可抵扣 进项税可以全部抵扣
租入固定资产、不动产 存货和其他 进项税按照销售额分摊抵扣 其他权益性无形产 进项税可以全部抵扣
【例题】某供热企业2017年7月成立，当年为提供热力构建的供热车间发生进项税70万元；购买供热设备发生进项税20万元；租用检测设备发生进项税1万元；为生产热力而购买燃气、煤炭的进项税40万元。该企业对居民收取的采暖费100万元(不含税,下同)，对居民以外的单位收取的采暖费1000万元。则该企业当年可抵扣的进项税为： 70×60%+20+1+40×1000/(100+1000)=42+20+1+36.36=99.36（万元） 2.非正常损失所对应的进项税，具体包括： （1）非正常损失的购进货物，以及相关劳务和交通运输服务。 （2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务。 （3）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （4）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 上述4项所说的非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 【注意辨析】不动产、不动产在建工程发生非正常损失进项税处理规则的差异 损失标的 进项税处理规则 不动产 在建工程 所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣 使用中 的不动产 用不动产净值率计算不得抵扣的进项税： 不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项+待抵扣进项）×不动产净值率 3.特殊政策规定不得抵扣的进项税 （1）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 （2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 【注意】征免税共用存货采购进项税的分摊公式的运用 不得抵扣的进项税额=无法划分的进项税额×简易计税项目、免税项目或非应税项目的收入额÷征收率项目、免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计 1.办公用品的进项税问题； 2.征免税、应税非应税共用货物、不动产的进项税问题； 3.运费进项税与货物进项税的关系问题； 4.进项税与进项税转出的关系问题。 进项税额转出的四种转出方法 第一种方法，直接计算进项税转出 第二种方法，还原计算进项税转出——适用于计算抵扣进项税的免税农产品非正常损失 进项税转出=需转出进项税的免税农产品的账面成本/（1-扣除率）×扣除率 第三种方法，比例计算进项税转出的方法——适用于半成品、产成品的非正常损失 进项税转出=半成品、产成品的账面成本×外购比例×适用税率 第四种方法，净值折算转出的方法——适用于已抵扣过进项税的固定资产、无形资产或不动产改变用途、发生非正常损失等。 【例题】某企业的一处使用中的原值450万元的不动产因违反政府规划被强拆，已抵扣进项税29.7万元，待抵扣进项税19.8万元，不动产净值425万元，则不得抵扣的进项税： （29.7+19.8）×（425÷450）×100%=49.5×94.44%=46.75（万元）。 具体处理：转出已抵进项税=29.7万元； 待抵扣进项税扣减=46.75-29.7=17.05（万元） 待抵扣进项税留存=19.8-17.05=2.75（万元）。 考点6：进口货物的增值税 组成计税价格 不得抵扣境外的增值税 进口环节使用税率计税 海关代征的增值税可构成纳税人的进项税，凭海关专用缴款书抵扣。 考点7：购买境外服务的增值税 应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+税率)×税率 【提示】上述规定仅适用于境外单位在境内提供“营改增”业务范围的服务且未设立营业机构的情形。 【例题】2018年2月，境外公司为我国A企业提供技术咨询服务，含税价款200万元，该境外公司在境内未设立经营机构，也没有境内代理人，则A企业应当扣缴的增值税税额为： 应扣缴增值税=200÷（1+6%）×6%=11.32（万元）。 考点8：增值税的销售额 计算销项税销售额——正常销售的销售额、特殊方式下的销售额以及视同销售的销售额 （1）商业企业零售价为含税收入。（2）价税合并收取的金额为含税收入。 （3）价外费用一般为含税收入。（4）含包装物押金一般为含税收入。 增值税的视同销售 ①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人； ⑨单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输服务和部分现代服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象除外；（单位和个体工商户向其他单位或个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但以公益活动为目的或以社会公众为对象除外） ⑩财政部、国家税务总局规定的其他情形。 【注意】视同销售价格的确定。 增值税的特殊销售常考点： 折扣销售、销售折扣与销售折让 以旧换新 以物易物 包装物押金 考点9：“营改增”特殊计税 按差额确定销售额。由于存在无法通过抵扣机制避免重复征税的情况，因此引入了差额征税的办法，扣额法与扣税法混用，解决纳税人税收负担增加问题。 金融商品买卖差；经纪政府和事业； 融资租赁要辨析；扣除、税率皆有异； 航运代票建设费；客运场站付运费； 旅游不算食住行、签证门票接团费； 建筑简易扣分包；房开政府土地价。 “营改增”特殊计算 征收率：3%；5%（适用于简易计税方法） 【理解】“营改增”新增了5%的征收率。主要与实施简易计税方法的房地产转让、出租有关，也涉及到了个别非房地产项目。 预征率：2%；3%；5%（预征率可用于简易计税方法，也可以用于一般计税方法） 1.一般计税方法预缴税款的预征率：建2；租3；转让5 2.简易计税方法预缴税款的预征率：建3；租5；转让5 3.房地产开发企业一般纳税人租3；预收3 常规公式的基本表现为： 一般计税方法的常规预征税额=含税计税销售额/（1+税率）×预征率 简易计税方法的常规预征税款=含税计税销售额/（1+征收率）×预征率 考点10：应纳税额与留抵税额 销项税的当期——纳税义务发生时间（必考） 进项税的当期 留抵税额 考点11：纳税义务发生时间 1.销售货物或提供应税劳务和应税服务，为收讫销售款项或取得索取销售款项凭据当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （1）直接收款销售货物，不论是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据当天。 （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当天。 （3）赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定收款日期的当天，无书面合同的或书面合同没有约定收款日期，为货物发出的当天。 （4）预收货款销售货物，为货物发出当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 （5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。 （6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。 （7）纳税人发生除将货物交付其他单位或者个人代销和销售代销货物以外的视同销售货物行为，为移送的当天。 2.纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。 3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 4.提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 【提示】这条政策部分内容已经失效，但是教材收录，按照教材掌握。 5.纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。 6.纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 注意对比消费税纳税义务发生时间的特殊规定： 纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。 考点12：出口货物和劳务服务退（免）税基本政策 出口退（免）税的税种仅限于增值税和消费税。 （1）出口免税并退税；（2）出口免税不退税；（3）出口不免税也不退税。 增值税出口退税率 增值税出口货物退税在具体计算时分不同情况采用规定的退税率、适用税率、征收率。 考点13：增值税退（免）税的计税依据 【票据依据】出口货物、劳务及应税服务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物、劳务及应税服务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物、劳务及应税服务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。 【金额依据】增值税退（免）税的计税依据，对于生产企业而言，一般是扣减所含保税和免税金额之后的离岸价；对于外贸企业而言，一般是购进货物增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。 考点14：生产企业出口货物劳务服务增值税免抵退税
【归纳】免抵退税计算过程口诀： 外销免计，剔外差率
中级会计师考试辅导-中级经济法-分章节讲义 第07讲_增值税法律制度(2)
第四单元增值税法律制度二、经典试题【案例6】（2017年综合题）甲企业为增值税一般纳税人，主要从事电冰箱的生产和销售，2018年6月发生如下事项：（1）购进一批生产用钢材，取得的增值税专用发票上注明价款280万元，委托某运输企业将该批钢材运回，取得承运部门开具的增值税专用发票上注明运费10万元。
（2）进口一批钢材，支付给国外的购货款120万元（人民币，下同）、到达我国海关以前的运输装卸费11万元、保险费13万元。
海关代征进口环节的增值税后，开具了进口增值税专用缴款书。
（3）将一批压缩机销售给某小规模纳税人，开具普通发票，取得含税收入27.84万元。
（4）将一批A型电冰箱赊销给乙公司，双方在书面合同中约定6月15日付款。
6月15日甲企业开具了增值税专用发票，注明价款为1040万元；乙公司于6月30日支付货款，当日还依约支付了5.8万元的违约金。
（5）将自产的10台A型电冰箱（总成本为3.5万元）赠送给当地的敬老院。
（6）将新试制的2台B型电冰箱用于本企业的职工食堂，每台成本1万元，市场上无B型电冰箱的销售价格。
已知：甲企业进口钢材的关税税率为7%；A型电冰箱当月平均不含税售价为每台0.75万元；A型电冰箱和B型电冰箱的成本利润率均为10%；甲企业取得的增值税专用发票和进口增值税专用缴款书在当期均已通过认证。
要求：根据上述资料，分别回答下列问题：（1）计算事项（1）中甲企业准予抵扣的进项税额。
（2）计算事项（2）中甲企业应向海关缴纳的增值税税额。
（3）计算事项（3）中甲企业的销项税额。
（4）计算事项（4）中甲企业的销项税额。
（5）事项（5）中甲企业是否需要缴纳增值税？如果需要，说明理由并计算销项税额；如果不需要，说明理由。
（6）事项（6）中甲企业是否需要缴纳增值税？如果需要，说明理由并计算销项税额；如果不需要，说明理由。
【案例6答案】（1）事项（1）中甲企业可以抵扣的进项税额=280×16%+10×10%=45.8（万元）。
税法考试基础知识培训-第14讲_增值税的税率(2)、增值税的征收率(1)
第三节税率与征收率（考核3-4分）【知识点一】增值税的税率（新增）纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，按照销售无形资产缴纳增值税，税率为6%。
补充耕地指标，是指根据《中华人民共和国土地管理法》及国务院土地行政主管部门《耕地占补平衡考核办法》的有关要求，经省级土地行政主管部门确认，用于耕地占补平衡的指标。
（二）适用10%税率的列举货物有：1.粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为10%；调制乳为16%）；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志（含境外图书）；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及其有关部门规定的其他货物。
经营者销售的（初级）农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；频振式杀虫灯；农用挖掘机、动物骨粒等。
（三）零税率0%1.出口货物。
2.境内单位和个人提供的国际运输服务。
【解析】国际运输服务是指：在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。
3.航天运输服务。
4.向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：①研发服务。
②合同能源管理服务。
③设计服务。
④广播影视节目（作品）的制作和发行服务。
⑤软件服务。
⑥电路设计及测试服务。
⑦信息系统服务。
⑧业务流程管理服务。
⑨离岸服务外包业务。
离岸服务外包业务，包括信息技术外包服务、技术性业务流程外包服务、技术性知识流程外包服务，其所涉及的具体业务活动，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》相对应的业务活动执行。
⑩转让技术。
5.其他零税率政策。
（1）按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人取得相关资质的，适用增值税零税率政策，未取得的，适用增值税免税政策。
（2）境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。
（3）境内的单位和个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方适用增值税零税率。
2019法考商经《税法》知识点1
2019年法考商经《税法》知识点12019年法律职业资格考试商经《税法》知识点，商经精讲系列教材将知识点分章节逐一解析，将知识融会贯通，高效提分。
一、税法概述（一）税法的界定和调整对象税收是国家依照法律规定的程序，对符合法定课税要件的自然人和法人所征收的货币或实物。
税收具有法定性、强制性、无偿性的特征。
税法是指调整税收关系的法律规范的总称。
税法的调整对象是税收关系。
（二）税收法律关系1．税收法律关系的概念。
税收法律关系是由税法所调整的国家和纳税人之间发生的有关税收权利和义务内容的社会关系。
其法律主体的一方始终是国家，另一方是负有纳税义务的自然人和法人。
税收法律关系的主体双方具有单方面的权利和义务内容。
2．税收法律关系的构成要素。
（1）税收法律关系的主体，是指在税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，主要包括国家、征税机关、纳税人和扣缴义务人。
（2）税收法律关系的内容，是指税收法律关系主体所享有的权利和所承担的义务，主要包括纳税人的权利义务和征税机关的权利义务。
（3）税收法律关系的客体，是指税收法律关系主体的权利义务所指向的对象，主要包括货币、实物和行为。
（三）税法的构成要素税法的构成要素是指构成税法所必需的基本要件，主要包括税法主体、征税对象、税基、税目、税率、税收减免、纳税地点、纳税时间和税法责任等。
二、增值税法★★★2017年11月19日，国务院令第691号公布了《关于废止《<中华人民共和国营业税暂行条例>和修改<中华人民共和国增值税暂行条例>的决定》。
自此，营业税退出我国税收征管的历史舞台，“营改增”全面实施。
（一）增值税的概念增值税是以货物、劳务、服务、无形资产和不动产（以下统称“应税销售行为”）在流通各环节的增加值为征税对象的一种流转税。
目前我国所有行业由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值税。
（二）增值税法的基本内容1．增值税的纳税主体。
增值税的纳税人为在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人。
第2讲 税率和利率(随堂测试)
第2讲税率和利率（随堂测试）1.填空题（1）中商百货7月份的营业额为640万元，应缴纳营业税32万元。
其中640万元是，32万元是，税率是。
（2）爷爷把30000元存入银行定期2年，年利率2.14%，到期能获得利息元。
2.欣欣爸爸的月工资为5800元，按照国家的新税法规定，超过5000元的部分应缴纳3%的个人所得税。
欣欣爸爸每个月要交个人所得税多少元？实际工资收入是多少元？3.2019年8月，爸爸奖金收入8万元，下面是两种理财方式：一种是购买银行的1年期理财产品，年收益率为4%，每年到期后连本带息继续购买下一年的理财产品；另一种是购买3年期国债，年利率为4.92%。
3年后，哪种理财方式的收益更大？4.某品牌羽绒服搞促销活动，在甲商场打六折销售，在乙商场按“每满100元减40元”的方式销售。
妈妈准备买一件标价940元的羽绒服。
（1）在甲、乙两个商场买，各应付多少钱？（2）选择在哪个商场买更省钱？【参考答案】1.填空题（1）应纳税部分应纳税额（2）12842.2457763.买1年期的理财产品三年共收益9989.12元，买3年期的国债收益为11808元，11808元＞9989.12元，买3年期国债收益更大。
4.（1）甲商场564元，乙商场580元。
（2）甲商场更省钱。
➢知识点睛1.缴纳的税款叫做应纳税额。
应纳税额与各种收入（销售额、营业额……）的比率叫做。
2.存入银行的钱叫做，取款时银行多支付的钱叫做；单位时间内的利息与本金的比率叫做。
利息的计算公式是：利息=。
➢精讲精练经典例题1某大酒店平均每月的营业额是40万元，按规定除了按营业额的5%缴纳营业税以外，还要按营业额的7%缴纳城市维护建设税。
该大酒店一年应缴纳这两种税共多少万元？练一练一家早餐店第二季度平均每月的营业额中应纳税部分为12万元，如果按营业中应纳税部分的3%缴纳增值税，那么这家早餐店第二季度共需缴纳增值税多少万元？经典例题2王叔叔的月工资是4500元，扣除3500元个税免征额后的部分需要按3%的税率缴纳个人所得税。
税法基本原理与增值税知识讲解
前言 (1)第一章税法基本原理 (3)第二章增值税 (21)前言一、考试题型、题量（以近三年考试情况为例）（一）题型（四种）单选多选计算综合合计（二）题量40题30题 2大题2大题共90 题（三）分值40分60分 16分 24分共140分（四）及格率总分140分及格线84分二、考试特点：（一）均为选择题方式，答案均答在答题卡上面（二）全面考核（章章有题，覆盖率100%）重点突出。
02至04年教材均为6章最多一章45分最少一章6分2005年教材为8章，增加城建税、关税，试题中最多一章考31分（增值税），新增的城建税考5分、关税考7分。
（三）理论与实践相结合，侧重应用与操作考试涉及基础理论、税法政策、操作运用三大部分容（四）综合性比较强，跨章节题目在计算、综合题型，甚至单选、多选题均有体现(五) 2004、2005两年考题题量不变前提下,客观题容加大，特别是单选题计算量非常大，难度提高。
三、教材结构及今年变化（一）教材结构:02至04年，税法（Ⅰ）教材为6章，2005年税法（Ⅰ）教材为8章,但结构没变化，由两部分组成：第一部分；税法概论（第一章）第二部分：税收实体法--流转税（第二～八章）8章按重要程度划分:（二）2006教材变化：与2005年教材相比，变化不大第一章税法基本原理：新增税收执法与监督；征管法容进行了结构性调整。
第四章营业税：结构性变化，将9个税目各列一章，但容上变化不大。
四、如何准备税法（一）的应试：（一）全面把握教材,既注重操作，也注重基础知识这门课与其他课程、其他考试不同，基础知识(第一章)占相当比例，01-05年平均24分，占总分的17%左右。
（二）实体法部分必须熟练掌握政策并加以运用,多做计算题综合题：1.多作练习（练习来源三方面：教材上、历年试题、考试中心）2.参加网校习题精讲班（三）注重每个知识点以及知识点之间的联系--知识融会贯通1.同一税种涉及的多项政策2.同一纳税人涉及的多个税种在税法（Ⅰ）中，有交叉或平行关系的税种很多：①进口关税--进口消费税--进口增值税--国消费税与增值税②增值税--消费税③增值税--消费税--车辆购置税④增值税--营业税⑤增值税--资源税⑥增值税--消费税--营业税--城建税第一章税法基本原理本章考试题型:共五节均以单选题、多选题出现第一节税法概述第二节税收法律关系第三节税收实体法要素第四节我国税法体系的基本结构第一节税法概述共八个问题: 1.税法的概念与特点2.税法原则 3.税法的效力与解释4.税法分类5.税法作用 6.税法与其他部门法关系7.依法治税8.税收执法与监督一、税法的概念与特点：（一）税法概念——了解税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规的总和。
税法考试习题放基础培训讲义-第46讲_土地增值税法(2)
第三节土地增值税法三、应税收入与扣除项目（二）扣除项目的确定：旧房及建筑物扣除项目（老房子有老办法）（1）房屋及建筑物的评估价格。
（不是房屋原值）（2）取得土地使用权所支付的金额。
（3）转让环节缴纳的税金。
【解释】评估价格=房地产重置成本价×成新度折扣率房地产重置成本价的含义是：对旧房及建筑物，按转让时的建材价格及人工费用计算，建造同样面积、同样层次、同样结构、同样建设标准的新房及建筑物所需花费的成本费用。
（70年代办公楼200万盖的，6成新，2009年建设同样的需要3000万，所以2009年转让时的评估价格=3000×60%）【解释1】注意，评估仅仅针对房产，不评估土地。
单纯的土地转让，计算土地增值税时，一般不需要评估价格。
【解释2】（特殊强调）纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，取得土地使用权所支付的金额、旧房及建筑物的评估价格，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除。
计算扣除项目时“每年”按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满12个月计一年；超过一年，未满12个月但超过6个月的，可以视同为一年。
（实际的一年）【解释3】对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除，但不作为加计5%的基数。
【解释4】契税扣除的基本规则：凡是计入取得土地使用权所支付的金额中扣除的，不能再作税金扣除；如果销售旧房并按提供旧房发票计算土地增值税的可以作为税金扣除，但不能作为加计扣除5%的基数。
【例题·单选题】2018年3月，某公司销售自用办公楼，不能取得评估价格，该公司提供的购房发票所载购房款为1200万元，购买日期为2008年1月1日。
购入及转让环节相关税费80万元。
该公司在计算土地增值税时允许扣除项目金额（）万元。
（2018年税一）A.1280B.1880C.1895D.1940【答案】B【解析】允许扣除项目金额=1200×（1+5%×10）+80=1880（万元）。
什么是增值税？
什么是增值税？以商品或劳务销售额为计-税依据并实⾏扣除已征税款制度的⼀种流转税。
从计-税原理上讲，增值税是以商品(包括劳务，下同)增值额为征税对象的⼀种税，因此叫增值税。
下⾯，店铺⼩编为你解答，希望对你有所帮助。
但由于在实际⼯作中，准确计算商品的增值额⼗分繁杂，因此⽬前⼤多数国家都是根据增值税的计-税原理，采取抵扣已征税款办法计算征收增值税。
具体做法是：以商品销售额为计-税依据，按照税法规定的税率计算出商品应负担的增值税额，然后扣除为⽣产商品所耗⽤外购物资(如原材料、燃料、低值易耗品等)在以前⽣产流通环节已缴纳的增值税，扣除后的余额为企业应纳税额。
增值税的主要特点是：(1)由企业主缴纳。
(2)分阶段征收，增值税在商品的各个⽣产流通环节向企业主征收。
(3)税收负担由商品最终消费者承担。
虽然增值税是向企业主征收，但企业主在销售商品时⼜通过价格将税收负担转嫁给下⼀⽣产流通环节，最后由最终消费者承担。
(4)实⾏扣除已征税款制度。
在计算企业主应纳税款时，要扣除商品在以前⽣产环节已负担的税款，从世界各国来看，⼀般都实⾏凭购货发票进⾏抵扣。
(5)实⾏⽐例税率。
(6)实⾏价外税制度，销售价格中不包含增值税税额。
增值税的主要优点是：(1)能够避免重复征税，充分贯彻公平税负的原则。
以往按商品销售收⼈全额征收的流转税(如⼯商统⼀税、产品税)，商品每经过⼀个⽣产流汇环节，就要按其销售收⼈全额征收⼀道流转税。
由于不能扣除已征税款，所以同⼀种商品，经过⽣产流通环节少的总收负担就⽐较轻;经过⽣产流通环节多的，税收负担就重。
从企业⾓度来看，全能⼚⽣产出的商品，从原材料到法经商品⽣产流通环节少，因此税负⽐较轻;专业⼚⽣产商品，从原材料到零部件再到最终商品，需要经过⼏个甚⾄更多的⼚家，⽣产流通环节多，因此相对来说税负⽐较重。
实⾏增值税后，商品在以前⽣产流通环节所缴纳的税款能够得到抵扣，不论商品经过多少⽣产流通环节，它所负担的增值税都是固定不变的，这样就能够做到税负公平。
2018年注会《税法》考试真题及答案(考生回忆版)
2018 年注会《税法》真题及答案（考生回忆版）一、单项选择题1.科技型中小企业研发费用税前加计扣除的比例是（）。
A.25%B.75%C.50%D.100%【参考答案】B【参考解析】科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017 年1 月1 日至2019 年 12 月 31 日期间，再按照实际发生额的 75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的 175%在税前摊销。
【点评】本题考核“研发费用的加计扣除”，该题目所涉及知识点在下列（）2018 年注册会计师《税法》辅导中均有体现：①叶青老师基础班第4 章第01 讲；②杨军老师强化提高班第4 章第15 讲；③“梦想成真”系列辅导丛书《应试指南•税法》（上册）第 161 页多选题第20题；④题库开通的预测试题二综合题第2 题、预测试题三单选题第9 题。
2.下列行为在计算增值税销项税额时，应按照差额确定销售额的是（）。
A.商业银行提供贷款服务B.转让金融商品C.直销员将从直销企业购买的货物销售给消费者D.企业逾期未收回的包装物不再退还押金【参考答案】B【参考解析】金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额，是按照差额确定销售额的。
【点评】本题考核“按差额确定销售额”，该题目所涉及知识点在下列（）2018 年注册会计师《税法》辅导中均有体现：①叶青老师基础班第2 章增值税法（二）第03 讲；②杨军老师强化提高班第2 章第10 讲；③奚卫华老师基础班第2 章第08 讲；④陈立文老师强化提高班第2 章第04 讲；⑤“梦想成真”系列辅导丛书《应试指南•税法》（上册）第47页多选题第12题；⑥“梦想成真”系列辅导丛书《经典题解•税法》第70 页计算问答题第2 题；⑦题库开通的预测试卷一多选题第2 题。
3.下列人员中，属于车辆购置税纳税义务人的是（）。
A.应税车辆的捐赠者B.应税车辆的出口者C.应税车辆的销售者D.应税车辆的获奖者【参考答案】D【参考解析】车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。
第2章增值税习题
第2章增值税习题一、判断题1．从原理上讲，增值税始终只对商品价值中没有纳过税的部分课征（）2．增值税类型的划分主要是以对购入固定资产价值(或已纳税金)的不同扣除方法为依据（）3．我国的增值税不允许扣除固定资产的已纳税金，所以属于消费型增值税（）4．某工业企业下属一运输队，某月既对外销售产品，又对外提供运输劳务，则销售产品与对外提供运输劳务合称为混合销售（）5．某工业企业利用本企业运输队的汽车采用送货制销售商品，则其销售行为称为混合销售行为（）6．只有生产低税率产品的企业才适用13％的低税率（）7．增值税的“间接计税法”也称“扣税法”（）8．销售商品向购买方收取的价外费用，应并入销售额计算纳税（）9．纳税人销售货物收取的包装物押金，一律不得并入销售额征税（）10．纳税人采用折扣方式销售货物，应按折扣后的销售额征税（）11．纳税人购进货物无论用于哪些方面，其进项税额均应从销项税额中抵扣（）12．因自然灾害造成企业购进货物的损失，其进项税额应从当期销项税额中抵扣（）13．符合一般纳税人条件但没有申请办理一般纳税人认定手续的企业，应视同一般纳税人计算纳税（）14．小规模纳税人的计税销售额应为含税销售额（）15．购进固定资产已支付的税额允许从销项税额中抵扣（）16．在向其他一般纳税人销售免税货物的情形下，一般纳税人应开具增值税专用发票（）17．一般纳税人有权领购使用专用发票（）18．对纳税人发生的混合销售行为征收增值税还是营业税，应当根据纳税人的性质来确定（）19．纳税人将购买的货物无偿赠送给他人，因该货物购买时已经缴纳增值税，因此，赠送他人时不再计入销售额征税（）20．纳税人采用以旧换新方式销售货物的，不得从新货物销售额中减去收购旧货的价款（）21．纳税人销售带包装的货物，无论其包装物是否单独计价，财务上如何核算，包装物的价格都应计入销售额计征增值税（）22．企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为增值税的纳税人（）23．军事单位销售应税增值税产品，不需交纳增值税（）24．从事货物零售业务的企业，不认定为一般纳税人（）25．建筑公司从事建筑，修缮，装饰工程作业，即有工程作业收入，又有工程材料收入的，工程作业收入交营业税，材料收入交增值税（）26．增值税在生产批发环节为价外税，在零售环节为价内税（）27．增值税具有避免重复征税的优点（）28．某建筑公司附属预制厂生产的水泥预制构件，用于本公司建筑工程的不缴增值税（）29．某公司在同一县城设有甲乙两个统一核算的门市部，该公司将货物从甲门市部移送到乙门市部用于销售，应视同销售（）30．某企业销售自己使用多年的小汽车应缴纳增值税（）31．零税率就是免税（）32．增值税起征点的规定适用所有纳税人，包括单位和个人（）33．采取赊销方式销售货物，其纳税义务发生的时间为收到货款的当天（）二、单项选择题1．增值税可以分为收入型、消费型、生产型三种类型，其中收入型增值税的征税对象与理论上的增值额完全一致，然而在实践中各国却很少采用收入型增值税，其原因在于（）A．重复征税无法消除，B．减少财政收入，C．不符合税收中性原则，D．给凭发票扣税的计税方法带来困难2．关于增值税一般纳税人的认定，下列说法正确的是（）A．某纳税人实行总分机构统一核算，总机构年销售额1600万元，为一般纳税人，分支机构年销售额28万元，为此，分支机构可以申请认定为一般纳税人B．某个体户年销售建筑材料200万元，可以向省税务局申请认定为一般纳税人C．某个人销售旧汽车3辆，年销售额180万元，可以向税务局申请认定为一般纳税人D．某零售商店财务核算健全，年销售额100万元，可以申请认定为一般纳税人3．纳税人的下列行为，不征收增值税的有（）A．个体经营者销售报刊，B．邮政部门销售集邮商品，C．国家体育总局发行体育彩票，D．某运输公司销售货物并负责运输所售货物4．某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。
第21讲_土地增值税法(2)
专题五土地增值税法第二部分：计算及综合题夺分攻略【子专题二】其他企业销售旧房（一）出题思路（二）真题演练（2015年考题改编）某工业企业2019年3月1日转让其位于县城的一栋办公楼，取得不含税销售收入12000万元。
2008年建造该办公楼时，为取得土地使用权支付金额3000万元，发生建造成本4000万元。
转让时经政府批准的房地产评估机构评估后，确定该办公楼的重置成本价为8000万元。
（其他相关资料：产权转移书据印花税税率0.5‰，成新度折扣率60%，该企业选择简易计税办法计征增值税）要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。
（1）请解释重置成本价的含义。
（2）计算土地增值税时该企业办公楼的评估价格。
（3）计算土地增值税时允许扣除的城建税及两个附加。
（4）计算土地增值税时允许扣除的印花税。
（5）计算土地增值税时允许扣除项目金额的合计数。
（6）计算转让办公楼应缴纳的土地增值税。
【答案及解析】（1）重置成本价的含义是：对旧房及建筑物，按转让时的建材价格及人工费用计算，建造同样面积、同样层次、同样结构、同样建设标准的新房及建筑物所需花费的成本费用。
（2）该办公楼的评估价格=8000×60%=4800（万元）。
【易错提醒】评价价格=重置成本价×成新度，不要遗漏成新度。
（3）允许扣除的城建税及两个附加=12000×5%×（5%+3%+2%）=60（万元）。
（4）允许扣除的印花税=12000×0.5‰=6（万元）。
（5）允许扣除项目金额合计数=4800+3000+60+6=7866（万元）。
（6）土地增值额=12000-7866=4134（万元）。
增值率=4134/7866×100%=52.56%，适用税率40%，速算扣除系数5%。
应纳土地增值税=4134×40%-7866×5%=1260.3（万元）。
【真题分析与启示】（一）本题主要考查知识点1.本题考查常规转让旧房的土地增值税；2.考查城建税及附加及印花税。