第十六章 收入、费用和利润的

• 【例16－4】某企业 － 】某企业2007年12月26日销售商 年 月 日销售商 品一批。售价500000元，增值税额 品一批。售价 元 增值税额85000元， 元 成本330000元。2008年2月8日，该批商品因 成本 元 年 月 日 质量严重不合格被退回，货款已退回购货方。 质量严重不合格被退回，货款已退回购货方。 编制会计分录如下： 编制会计分录如下：
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1.（单）下列有关收入的说法中，正确的是 （ 下列有关收入的说法中， （ ）。 A.收入在扣除相关成本费用后，必然会 收入在扣除相关成本费用后， 收入在扣除相关成本费用后 导致企业所有者权益增加 B.企业销售商品采用预收货款形式的， 企业销售商品采用预收货款形式的， 企业销售商品采用预收货款形式的 应于收到货款时确认收入 C.收入与所有者投入资本无关 收入与所有者投入资本无关 D.企业代收的款项作为收入确认 企业代收的款项作为收入确认
• 四、销售商品收入的核算 （一）销售收入的会计处理 日销售一批商品， 【例16-1】某企业 月16日销售一批商品， 】某企业2月 日销售一批商品 增值税专用发票上注明商品售价100000元， 增值税专用发票上注明商品售价 元 增值税17000元，款项尚未收到，但已符合收 增值税 元 款项尚未收到， 入的确认条件，确认为收入。 入的确认条件，确认为收入。该批商品的成 本为70000元。编制会计分录如下： 本为 元 编制会计分录如下： 1.确认收入： 确认收入： 确认收入
• 借：应收账款 35 100 30 000 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税 应交增值税（ 应交税费 应交增值税 额） 5 100 34500 借：银行存款 600 财务费用 35 100 贷：应收账款
• （三）销售折让的会计处理 销售折让是指企业因售出产品质量不合 格等原因而在售价上给予的减让。 格等原因而在售价上给予的减让。 【例16-3】某企业销售一批商品，增值 】某企业销售一批商品， 税发票上的商品售价300000元，增值税额 税发票上的商品售价 元 51000元，货到后买方发现商品质量不合格， 元 货到后买方发现商品质量不合格， 要求在价格上给予3%的折让 的折让。 要求在价格上给予 的折让。其会计处理如 下：
• 4.（判）企业只要将商品所有权上的主要风险 （ 和报酬转移给购货方就确认收入。（ 和报酬转移给购货方就确认收入。（ ） 三、账户设置 结转“本年利润” 该账户无余额。 结转“本年利润”后，该账户无余额。 1.“主营业务收入”账户。 主营业务收入” 主营业务收入 账户。 2.“主营业务成本”账户。 主营业务成本” 主营业务成本 账户。 3.“其他业务收入”账户。 其他业务收入” 其他业务收入 账户。 4.“其他业务成本”账户。 其他业务成本”账户。 其他业务成本
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1.3月1日销售实现时，应按总售价确认收 月 日销售实现时 日销售实现时， 入：
• 借：应收账款 23400 20000 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税 应交增值税（ 应交税费 应交增值税 额） 3400 • 2.不同付款时间下，取得货款时的会计处理： 不同付款时间下， 不同付款时间下 取得货款时的会计处理： 天以内付款。 月 日买方付 （1）买方 天以内付款。3月8日买方付 ）买方10天以内付款 清货款，按售价20000元的 享受 元的2%享受 清货款，按售价 元的 享受400元的现 元的现 金折扣，实际付款23000元（即23400-400）。 金折扣，实际付款 元 ）。
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二、商品销售收入的确认与计量 （1）企业已将商品所有权上的主要风险 ） 和报酬转移给购货方； 和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联 ） 系的继续管理权，也没有对已售出的商品实 系的继续管理权， 施有效控制； 施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； ）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； ）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够 ） 可靠地计量。 可靠地计量。
• 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 •
23000 400 23400
天以后， 天以内付款 天以内付款。 月 （2）买方 天以后，20天以内付款。3月19 ）买方10天以后 目买方付清货款，应享受的现金折扣为200元。 目买方付清货款，应享受的现金折扣为 元 实际付款23200元。 实际付款 元
564 000 借：应收账款 480 000 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项 应交增值税（ 应交税费 应交增值税 税额） 税额） 81 600 2400 银行存款 • 6.（分录）结转销售给 公司商品的销售成 （分录）结转销售给B公司商品的销售成 本320000元。 元 •
• 借：主营业务成本 320 000 320 000 贷：库存商品 7.（判）向异地的某公司销售商品，货款 向异地的某公司销售商品， （ 15000元，增值税2550元，为其代垫运杂费 元 增值税 元 650元，企业贷记“主营业务收入”科目的金 元 企业贷记“主营业务收入” 额应为17550元。（ ） 额应为 元
• 2.（单）企业出租包装物，收到租金时，应计 （ 企业出租包装物，收到租金时， 入的会计科目是（ 入的会计科目是（ ）。 A.主营业务收入 B.其他应付款 主营业务收入 其他应付款 C.营业外收入 营业外收入 D.其他业务收入 其他业务收入 3.（判）根据《企业会计准则 根据《企业会计准则——收入》的规 收入》 （ 收入 企业的收入包括销售商品的收入、 定，企业的收入包括销售商品的收入、提供 劳务的收入、 劳务的收入、让渡资产使用权收入和营业外 收入。（ 收入。（ ）
• （二）现金折扣的会计处理 【例16-2】某企业在年 月1日销售一批 】某企业在年3月 日销售一批 商品，增值税发票上注明商品售价20000元， 商品，增值税发票上注明商品售价 元 增值税额3400元。企业在合同中规定的现金 增值税额 元 折扣条件为： ／ ， ／ ， ／ （ 折扣条件为：2／10，1／20，N／30（假定 计算折扣时不考虑增值税）。 计算折扣时不考虑增值税）。
收入、 第十六章 收入、费用和利润 的核算
• 第一节 收入的核算 • 一、收入的特点与分类 （一）收入的特点 1.收入从企业的日常经营活动中产生，而不是 收入从企业的日常经营活动中产生， 收入从企业的日常经营活动中产生 从偶发的交易或事项中产生。 从偶发的交易或事项中产生。 出售固定资产与出租固定资产 2.会导致所有者权益增加的 2.会导致所有者权益增加的、与所有者投入资 会导致所有者权益增加的、 本无关的经济利益的总流入。 本无关的经济利益的总流入。 • 三种表现：资产、负债、所有者权益 三种表现：资产、负债、 企业所取得的收入一定能增加所有者权益。 企业所取得的收入一定能增加所有者权益。 • 3.本企业的收入只包括本企业经济利益的流入， 本企业的收入只包括本企业经济利益的流入， 本企业的收入只包括本企业经济利益的流入 而不包括为第三方或客户代收的款项。如增值税、 而不包括为第三方或客户代收的款项。如增值 200 财务费用 23400 贷：应收账款 （3）买方在20天以后，30天以内付款。 ）买方在 天以后， 天以内付款。 天以后 天以内付款 买方在3月 日付款 则应按全额收款。 日付款， 买方在 月30日付款，则应按全额收款。
• 借：银行存款 23400 23400 贷：应收账款 8.（分录）企业销售商品一批，售价 （分录）企业销售商品一批， 10000元，增值税额1700元，已按总价法入 元 增值税额 元 买方在10天内付款 按合同条款享受2% 天内付款， 账。买方在 天内付款，按合同条款享受 的现金折扣，实际付款11500元。编制买方付 的现金折扣，实际付款 元 款时的会计分录。（ 。（假定计算折扣时不考虑 款时的会计分录。（假定计算折扣时不考虑 增值税）。 增值税）。
• 借：银行存款应收账款 117000 100000 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税 应交增值税（ 应交税费 应交增值税 额） 17000 2.结转销售成本： 结转销售成本： 结转销售成本
• 借：主营业务成本 70000 70000 贷：库存商品 • 5.（分录）向C公司销售商品 公司销售商品800公斤，单 公斤， （分录） 公司销售商品 公斤 价600元，增值税率 元 增值税率17%，价税合计 ，价税合计561600 款项尚未收到，通过银行代垫运费2400 元，款项尚未收到，通过银行代垫运费 元。
• （二）收入的分类 1.销售商品的收入。 销售商品的收入。 销售商品的收入 企业销售的其他存货如原材料、 企业销售的其他存货如原材料、包装物 等也视同商品。 等也视同商品。 2.提供劳务的收入。 提供劳务的收入。 提供劳务的收入 3.让渡资产使用权收入。包括出借库存现 让渡资产使用权收入。 让渡资产使用权收入 金取得的利息收入、 金取得的利息收入、出租固定资产取得的租 金收入等。 金收入等。
• 借：银行存款 11 500 200 财务费用 11 700 贷：应收账款 9.（判）企业销售商品,销售款 000元, （ 企业销售商品 销售款10 元 销售款 增值税的销项税1 现金折扣为200元.记 增值税的销项税 700元,现金折扣为 元 现金折扣为 元记 主营业务收入”账户的销售收入应为10 入“主营业务收入”账户的销售收入应为 000元。 （ ） 元
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1.销售实现时： 销售实现时： 销售实现时 351000 借：应收账款 贷：主营业务收入 300000 应交税费——应交增值税（销 应交税费 应交增值税（ 应交增值税 项税额） 51000 项税额）
• 2.发生销售折让时： 发生销售折让时： 发生销售折让时
• 借：主营业务收入 9000 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交增值税（ 应交税费 应交增值税 销项税额） • 1530 10530 贷：应收账款 • 3.实际收到款项时： 实际收到款项时： 实际收到款项时
• 10.（分录）企业销售商品一批,售价 000元, （分录）企业销售商品一批 售价 售价30 元 增值税额5 已按总价法入账。 增值税额 100元,已按总价法入账。买方在 元 已按总价法入账 买方在10 天内付款,按合同条款享受 的现金折扣,实 按合同条款享受2%的现金折扣 天内付款 按合同条款享受 的现金折扣 实 际付款34 500元.编制销售收入入账和买方付 际付款 元 编制销售收入入账和买方付 款的会计分录。 款的会计分录。