税法1第一章税法基本原理考点汇总

3.税法是国家宏观调控经济的重要手段

4.税法是监督管理经济活动的有力武器

5.税法是维护国家权益的重要手段

税法与其他部门法的关系

(一)税法与宪法的关系

宪法是一个国家的根本大法。税法属于部门法，其位阶低于宪法，依据宪法制定，这种依从包括直接依据宪法的条款制定和依据宪法的原则精神制定两个层面。

(二)税法与民法的关系

民法作为最基本的法律形式之一，形成时间较早。税法作为新兴部门法与民法的密切联系主要表现在大量借用了民法的概念、规则和原则。但是税法与民法分别属于公法和私法体系，其调整对象不同、法律关系建立及调整适用的原则不同、调整的程序和手段不同。

(三)税法与行政法的关系

1.税法与行政法有着十分密切的联系。这种联系主要表现在税法具有行政法的一般特征：

(1)调整国家机关之间、国家机关与法人或自然人之间的法律关系;

(2)法律关系中居于领导地位的一方总是国家;

(3)体现国家单方面的意志，不需要双方意思表示一致;

(4)解决法律关系中的争议，一般都按照行政复议程序和行政诉讼程序进行。

2.税法虽然与行政法联系密切，但又与一般行政法有所不同：

(1)税法具有经济分配的性质，并且是经济利益由纳税人向国家的无偿单向转移，这是

一般行政法所不具备的;

(2)税法与社会再生产，特别是物质资料再生产的全过程密切相连，不论是生产、交换、

分配，还是消费，都是税法参与调节，其联系的深度和广度是一般行政法所无法相比的;

(3)税法是一种义务性法规，并且是以货币收益转移的数额作为纳税人所尽义务的基本

度量，而行政法大多为授权性法规，少数义务性法规也不涉及货币收益的转移。

(四)税法与经济法的关系

1.税法与经济法有着十分密切的关系，表现在：

(1)税法具有较强的经济属性，即在税法运行过程中，始终伴随着经济分配的进行;

(2)经济法中的许多法律、法规是制定税法的重要依据;

(3)经济法中的一些概念、规则、原则也在税法中大量应用。

2.税法与经济法之间也有差别：

(1)从调整对象来看，经济法调整的是经济管理关系，而税法调整对象则含有较多的税

务行政管理的性质;

(2)税法属于义务性法规，而经济法基本上属于授权性法规;

(3)税法解决争议的程序适用行政复议、行政诉讼等行政法程序，而不适用经济法中的

普遍采用的协商、调解、仲裁、民事诉讼程序。

(五)税法与刑法的关系

刑法是国家法律的基本组成部分。税法与刑法是从不同角度规范人们的社会行为。刑法是实现税法强制性最有力的保证。二者调整对象不同、性质不同、法律追究形式不同。

2009年我国刑法修正案，将原来的“偷税罪”修改为“逃避交纳税款罪”。

(六)税法与国际法的关系

被一个国家承认的国际税法，也应该是这个国家税法的组成部分。各国立法时会吸取国际法中合理的理论、原则及有关法律规范;国际法高于国内法的原则，使国际法对国内法的立法产生较大的影响和制约作用。

税法与国际法的关系：两者是相互影响、相互补充、相互配合的。

第二节

税收法律关系的概念与特点

关于税收法律关系的性质，有两种不同的学说，即“权力关系说”和“债务关系说”。

税收法律关系有四个特点：

1.主体的一方只能是国家

构成税收法律关系主体的一方可以是任何负有纳税义务的法人和自然人，但是另一方只能是国家。固定有一方主体为国家，成为税收法律关系的特点之一。

2.体现国家单方面的意志

税收法律关系只体现国家单方面的意志，不体现纳税人一方主体的意志。税收法律关系的成立、变更、消灭不以主体双方意思表示一致为要件。

3.权利义务关系具有不对等性

纳税人和国家法律地位是平等的，但在权利义务方面具有不对等性。

4.具有财产所有权或支配权单向转移的性质

税收法律关系中的财产转移，具有无偿、单向、连续等特点，只要纳税人不中断税法规定应纳税的行为，税法不发生变更，税收法律关系就将一直延续下去。

税收法律关系的主体

税收法律关系的主体为双主体，是指税收法律关系中依法享有权利和承担义务的双方当事人，一方为税务机关，另一方为纳税人。

1.征税主体

(1)征税主体

国家是真正的征税主体，税务机关通过获得授权成为法律意义上的征税主体。

判断一个行政机关是否具备行政主体资格，关键要看其是否经过法律授权。税务机关之所以成为征税主体，是因为有国家的法定授权。税务机关行使的征税权极具程序性，不能自由放弃或转让。

作为征税主体的税务机关包括税务(国税、地税)机关，也可以是履行征税职责的财政机关、海关。

税收法律关系的产生、变更、消灭

1.税收法律关系的产生

税收法律关系的产生以引起纳税义务成立的法律事实为基础和标志。

2.税收法律关系的变更

引起税收法律关系变更的原因：

(1)由于纳税人自身的组织状况发生变化

(2)由于纳税人的经营或财产情况发生变化

(3)由于税务机关组织结构或管理方式的变化

(4)由于税法的修订或调整

(5)因不可抗拒力造成的破坏

3.税收法律关系的消灭

税收法律关系消灭的原因：

(1)纳税人履行纳税义务

(2)纳税义务因超过期限而消灭

(3)纳税义务的免除

(4)某些税法的废止

(5)纳税主体的消失

第三节

税收实体法要素主要有六个：纳税人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限。

(一)纳税义务人

纳税义务人简称纳税人，也称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，一般分为法人和自然人。

相关概念：

(1)负税人：是实际负担税款的单位和个人。现实中，纳税人与负税人有时一致，有时

不一致。

(2)代扣代缴义务人。

(3)代收代缴义务人。

(4)代征代缴义务人。

(5)纳税单位：申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。

(二)课税对象

课税对象是税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。是税法诸要素中的基础性要素：

体现各税种的征税范围;

是一种税区别于另一种税的最主要标志，决定着不同税种名称的由来以及各个税种在性质上的差别;

其他要素的内容一般都是以课税对象为基础确定的。

与课税对象的相关概念辨析：

(1)计税依据

计税依据，又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。

课税对象与计税依据的关系：课税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准;课税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。

计税依据和课税对象有时是一致的，有时是不一致的。

(2)税源

税源是指税款的最终来源，是税收负担的最终归宿。税源的大小体现着纳税人的负担能力。税源和征税对象有时是一致的，有时是不一致的。

(3)税目

税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。税目一般可分为列举税目和概括税目两类。

划分税目的主要作用：(1)明确征税范围;(2)解决课税对象归类问题。

(三)税率

税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度。

税率的基本形式包括：比例税率、累进税率、定额税率。

我国现行税率有：比例税率、超额累进税率、超率累进税率、定额税率。

1.比例税率

比例税率是指同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例，都按同一比例征税。税额与课税对象成正比例关系。

在具体运用上，比例税率分为以下几种：产品比例税率、行业比例税率、地区差别比例税率、有幅度的比例税率。

2.累进税率

纳税环节是指税法规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。广义的纳税环节指全部课税对象在再生产中的分布情况，如资源税分布在生产环节，所得税分布在分配环节。狭义的纳税环节是商品课税中的特殊概念。

按照纳税环节的多少，可将税收征收制度分为一次课征制和多次课征制。

(六)纳税期限

纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。纳税期限长短的决定因素在于：(1)税种的性质;(2)应纳税额的大小;(3)交通条件。

纳税期限有三种形式：(1)按期纳税，如一般情况下的消费税;(2)按次纳税，如耕地占用税;(3)按年计征，分期预缴或缴纳，如企业所得税按年计征，分期预缴;房产税、城镇土地使用税按年计算，分期缴纳。

【注意】

1.辨析纳税期限与缴款期限的联系与区别。

2.商品课税一般采用“按期纳税”;所得课税一般采用“按年计征，分期预缴”。

3.纳税期限顺延的两种情况：(1)最后一天是法定节假日;(2)期限内有3日以上的法定

节假日。

(一)税收程序法概述

程序的空间表现形式——步骤和方式;

程序的时间表现形式——时限和顺序。

税收程序法，也称为税收行政程序法，是指规范税务机关和税务行政相对人在行政程序中权利义务的法律规范的总称。

只要是与税收程序有关的法律规范，不论其存在于哪个法律文件中，都属于税收程序法的范畴。

税收程序法的主要作用：

1.保障实体法的实施，弥补实体法的不足;

2.规范和控制行政权的行使;

3.保障纳税人合法权益;

4.提高执法效率。

(二)税收程序法的主要制度

1.表明身份制度;

2.回避制度;

3.职能分离制度;

4.听证制度;

5.时限制度。

(三)税收确定程序

1.税务登记;

2.账簿、凭证;

3.纳税申报。

(四)税收征收程序

1.税款征收(重点)——包括10项内容：

(1)应纳税额核定制度、(2)纳税调整制度、(3)代扣代缴税款制度、(4)欠税管理制度、

(5)滞纳金征收制度、(6)延期纳税制度、(7)报验征收制度、(8)税款的退还和追征制度、

(9)减免税管理制度、(10)税收凭证管理制度。

2.税收保全措施和强制执行措施

税务机关对纳税人等采取保全措施或强制执行措施应经县以上税务局(分局)局长批准。

税收保全措施

税收保全措施的特点：制约、限制纳税人的资金和财产物资的转移。

税收保全措施的实施条件：

(1)行为条件——纳税人有逃避纳税义务的行为。逃避纳税义务行为主要包括：转移、

隐匿商品、货物或者其他财产等;

(2)时间条件——纳税人在规定的纳税期届满之前和责令缴纳税款的期限之内;

(3)担保条件——在上述两个条件具备的情况下，税务机关可以责成纳税人提供纳税担

保，纳税人不提供纳税担保的，税务机关可以依照法定权限和程序，采取税收保全措施。

税收保全措施的内容：

(1)书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税款的存

款;

(2)扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

强制执行措施

强制执行措施的特点：强迫当事人履行纳税义务。

强制执行措施的实施条件：

(1)超过纳税期限。未按照规定的期限纳税或者解缴税款;

(2)告诫在先。税务机关必须责令限期缴纳税款;

(3)超过告诫期。经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的。

强制执行措施的内容：

(1)书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款;

(2)扣押、查封、依法拍卖或者变卖其相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

【提示】税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。

(五)税务稽查程序

稽查局查处税收违法案件时，实行选案;检查;审理;执行分工制约原则。

1.选案

案源信息有8个方面P39;

待查对象确定后，经稽查局局长批准后立案检查。选案部门制作《税务稽查任务通知书》，连同有关资料一并移交检查部门。

2.检查(重要)

检查部门接到《税务稽查任务通知书》后，应及时组织实施检查。

检查应当由两名以上检查人员共同实施，并向被查对象出示税务检查证和《税务检查通知书》。国家税务局稽查局、地方税务局稽查局联合检查的，应当出示各自的税务检查证和《税务检查通知书》。

实施检查时，依照法定权限和程序，可以采取实地检查、调取账簿资料、询问、查询存款账户或者储蓄存款、异地协查等方法。

3.审理

审理人员应依据法律、行政法规、规章及其他规范性文件，对检查部门移交的《税务稽查报告》及相关材料进行逐项审核，提出书面审理意见。

审理部门应区分下列情形分别作出处理：

一是认为有税收违法行为，应当进行税务处理的，拟制《税务处理决定书》;

二是认为有税收违法行为，应当进行税务行政处罚的，拟制《税务行政处罚决定书》;

三是认为税收违法行为轻微，依法可以不予税务行政处罚的，拟制《不予税务行政处罚决定书》;

四是认为没有税收违法行为的，拟制《税务稽查结论》。

对税收违法行为涉嫌犯罪的，填制《涉嫌犯罪案件移送书》，经所属税务局局长批准后，依法移送公安机关。

4.执行

税务稽查执行，是税务稽查程序中的最后一个阶段，它是将审理环节作出的各种决定书、告知书等文书送到被执行人，并督促或强制其依法履行的活动。

被执行人在期限内缴清税款、滞纳金、罚款或者稽查局依法采取强制执行措施追缴税款、滞纳金、罚款后，执行部门应当制作《税务稽查执行报告》，记明执行过程、结果、采取的执行措施以及使用的税务文书等内容。

第四节

(一)税收立法的概念

税收立法是指国家机关依照其职权范围，通过一定程序制定(包括修改和废止)税收法律规范的活动。税收立法是国家整个立法的组成部分，可作广义和狭义的划分。

P41对广义的立法要有四句关键话的理解：

主体;核心问题;法定程序;组成部分。

第一，立法主体包括全国人大及其常委会、国务院及其有关职能部门、拥有地方立法权的地方政权机关等。

(2)税务规章规定的事项必须是税务机关业务范围内的事项。如果制定行政法规条件尚不成熟且需要制定规章的，税务机关应当与其他部门联合制定规章，单独制定的税务规章无效。

2.税务规章的制定程序

立项;起草;审查;决定和公布执行。

3.税务规章的适用与监督

一般自公布之日起30日后实施;特殊情况下可以在公布之日起实施。

税务规章由国家税务总局负责解释，税务规章解释与税务规章具有同等法律效力。【注意】P44，税务规章的冲突裁决机制

执法，即法的执行。税收执法又称税收行政执法，也存在广义和狭义两种解释。通常意义上，税收执法都是指狭义的税收执法含义而言。

1.税收执法的特征(6个)

(1)具有单方意志性和法律强制力;

(2)税收执法是具体行政行为;

(3)税收执法具有裁量性;

(4)税收执法具有主动性;

(5)税收执法具有效力先定性;

(6)税收执法是有责行政行为。

2.税收执法基本原则(2个)

(1)税收执法合法性原则

包括：执法主体法定;执法内容合法;执法程序合法;执法依据合法。

(2)税收执法合理性原则

主要包括：合目的性;适当性;最小损害性。

3.税收执法监督

税收执法监督的主体是税务机关，对象是税务机关及其工作人员，着眼点是“对内”。包括事前监督、事中监督和事后监督。

税收司法有广义和狭义之分。

税收司法应使用广义的概念。

税收司法遵循两项原则：独立性原则;中立性原则。

(一)税收行政司法

概念：指法院等司法机关所受理的涉及税务机关诉讼案件和非诉讼案件的执行申请等。包括涉税行政诉讼制度，也包括税务机关或法院所采取的强制执行程序制度。

作用：维权+监督——法律上的一项救济性的制度安排，保障纳税人合法权益;通过对税务机关征税行为加以审查监督，督促其依法行政。

税务行政诉讼的受案范围：P50～51十一项。

目前税务行政诉讼的司法审查特点：一是以具体的税收行政行为为审查对象，相应排除了将抽象税收行政行为纳入税收行政诉讼的受案范围;二是对具体行政行为的审查仅限于合法性审查。

(二)税收刑事司法

是以《刑法》和《刑事诉讼法》为法律依据，以危及税收的行为为规制对象，以规制国家权力、保障当事人权利为目的的责任制度与程序制度。

责任制度：税收刑事处罚是税收刑事责任的实现方式。包括对征纳双方的涉税违法行为在刑法层面的规制。

程序制度：四机关和四阶段。

四机关——税、公、检、法;

四阶段——案件移送;立案侦查;提起公诉;司法裁判。

(三)税收民事司法

一定程度上体现公法与私法的关系。

税收优先权、代位权和撤销权制度等，都是有关税收债权的重要保护制度。

第五节

国际税法的概念及原则

国际税法是指调整在国家与国际社会协调相关税收过程中产生的国家涉外税收征纳关系和国家间税收分配关系的法律规范的总和。

国际税法的调整对象，是国家与涉外纳税人之间的涉外税收征纳关系和国家相互之间的税收分配关系。

国际税法的重要渊源是国际税收协定，其最典型的形式是“OECD范本”和“联合国范本”。

国际税法的主要内容包括有税收管辖权、国际重复征税、国际避税与反避税等。国际税法一旦得到一国政府和立法机关的法律承认，国际税法的效力高于国内税法。

国际税法的基本原则包括：

(1)国家税收主权原则;

(2)国际税收分配公平原则;

(3)国际税收中性原则。

(一)税收管辖权的概念和分类

税收管辖权，是一个主权国家在税收管理方面所行使的在一定范围内的征税权力，属于国家主权在税收领域中的体现。

税收管辖权具有明显的独立性和排他性。

目前世界上的税收管辖权分为三类：来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权。

(二)约束税收管辖权的国际惯例

管辖权及身份种类的把握思路：

国际重复征税

国际避税与反避税

1.国际税收协定的概念

国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国家或地区，

为了协调相互之间的税收分配

关系，本着对等的原则，在有关税收事务方面通过谈判所签订的一种书面协议。 在国际税收实践活动中，缔结的国际税收协定绝大多数是双边税收协定。 2.国际税收协定的基本内容 (1)税收管辖权的问题;

(2)避免或消除国际重复征税的问题; (3)避免税收歧视，实行税收无差别待遇; (4)加强国际税收合作，防止国际避税和逃税。 3.对外签订的税收协定与国内税法的关系 (1)税收协定具有高于国内税法的效力;

(2)税收协定不能干预有关国家自主制定或调整、修改税法;

(3)税收协定不能限制有关国家对跨国投资者提供更为优惠的税收待遇。

第六节

1950年1月，新中国税收制度建立。

1954年第一届全国人民代表大会通过的首部《中华人民共和国宪法》规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”，从而确立了税法最直接的宪法依据。

1956年5月3日，第一届全国人大常委会第35次会议通过《文化娱乐税条例》，并以中华人民共和国主席令的形式颁布。这是我国最高立法机关正式建立以后首次通过的税收法律。

1958年6月3日，人大常委会通过的《中华人民共和国农业税条例》，统一了我国的农业税法，直至2006年1月1日废止，农业税是我国修改最少，执行时间最长的一部单行税法。

1958年人大常委会首次调整税收立法权，下放了部分税收立法权。

党的十八届三中全会明确提出了未来税制改革的具体任务，主要涉及增值税、个人所得税、消费税、资源税、房地产税和环境保护税。(新增)