税法Ⅰ第一章税法基本原理

第一章税法基本原理

【主要内容】

一、第一节税法概述

二、第二节税收法律关系

三、第三节税收实体法与税收程序法

四、第四节税法的运行

五、第五节税法的建立与发展

第一节税法概述

一、税法的概念与特点

二、税法原则

三、税法的效力与解释

四、税法的作用

五、税法与其他部门法的关系

一、税法的概念与特点

（一）税法的概念

1.税收的概念

第一，征税的主体是国家

第二，国家征税依据的是其政治权力

第三，征税的基本目的是满足国家的财政需要，以实现其进行阶级统治和满足社会公共需要的职能

第四，税收分配的客体是社会剩余产品

第五，税收具有强制性、无偿性、固定性的特征

2.税法的概念

税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。

三个要点：

1.立法机关——有权的机关：在我国即全国人民代表大会及其常务委员会、地方立法机关、获得授权的行政机关。

2.调整对象——税收分配中形成的权利义务关系。

3.范围——广义与狭义之分：

广义税法：包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法、税收程序法、税收争诉法等构成的法律体系；

狭义税法：专指某一部法。

（二）税法的特点

1.从立法过程看：税法属于制定法

【提示】税法不属于习惯法。

2.从法律性质看：税法属于义务性法规

【提示】税法不属于授权性法规。

税法属于义务性法规的道理在于以下几点：

第一，从定义推理，税收是纳税人的经济利益向国家的无偿让渡。

第二，权利义务对等是一个基本的法律原则。但从税法的角度看，纳税人则以尽义务为主。

第三，税法属于义务性法规，并不是指税法没有规定纳税人的权利，而是说纳税人的权利是建

立在其纳税义务的基础之上，是从属性的，并且这些权利从总体上看不是纳税人的实体权利而是纳税人的程序性权利。

3.从内容看：税法属于综合法

【提示1】不属于单一法。

【提示2】税法是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系。

【提示3】我国税法结构：宪法＋税收单行法律、法规

【提示4】我国目前还没有税收基本法。

【2013年·单选题】下列关于税法属于义务性法规的解释，正确的是（）。

A.税法是以规定纳税义务为核心构建的

B.税法是综合性法律体系

C.税法属于制定法

D.税法是国家制定的税收相关的法律规范总和

『正确答案』A

『答案解析』从纳税人角度看，税法是以规定纳税义务为核心构建的，任何人（包括税务执法机关）都不能随意变更或违反法定纳税义务。同时，税法的强制性是十分明显的，在诸法律中，其力度仅次于刑法，这与义务性法规的特点相一致。

二、税法原则

——税法基本原则（4项）

——税法适用原则（6项）

（一）4项基本原则

税收法律主义

税收公平主义

税收合作信赖主义

实质课税原则

【2018年·单选题】下列属于税法基本原则的是（）。

A.新法优于旧法

B.特别法优于普通法

C.税收合作信赖主义

D.程序法优于实体法

『正确答案』C

『答案解析』税法基本原则可以概括成税收法律主义、税收公平主义、税收合作信赖主义与实质课税原则。选项A、B、D，均属于税法适用原则。

1.税收法律主义

（1）基本概念：税收法律主义也称税收法定性原则，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确规定，征纳主体的权力（利）义务只以法律规定为依据，没有法律依据，任何主体不得征税或减免税收。

【提示】税收法律主义是双向的

（2）功能：保持税法的稳定性与可预测性。

（3）具体原则：

①课税要素法定

——课税要素必须由法律直接规定

②课税要素明确

——规定必须尽量地明确而不出现歧义、矛盾，在基本内容上不出现漏洞

③依法稽征

——税务机关依法定要素、法定程序征税

2.税收公平主义

——近代法”平等性”原则在课税思想上的具体体现

——税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。

法律上的税收公平VS经济上的税收公平：

经济上的税收公平：

——从税收负担带来的经济后果上考虑

——作为一种经济理论提出来的，可以作为制定税法的参考，但是对政府与纳税人尚不具备强制性的约束力。

法律上的税收公平：

——法律上的税收公平要有具体法律制度保障

——包括实体利益上的税收公平，也可以要求程序上的税收公平。

——如：对税务执法中受到的不公正待遇，纳税人可以通过税务行政复议、税务行政诉讼制度得到合理合法的解决。

3.税收合作信赖主义

——税收合作信赖主义，也称公众信任原则。

——它在很大程度上汲取了民法“诚实信用”原则的合理思想。

基本概念：

征纳双方关系从主流上看是相互信赖，相互合作的，而不是对抗的。

具体表现：

纳税人角度：纳税人应按照税法的规定及时缴纳税款；

税务机关角度：没有充足的依据，税务机关不能对纳税人是否依法纳税有所怀疑。

限制（3个方面）：

——税务机关的合作信赖表示应是正式的，纳税人不能根据税务人员个人私下作出的表示，而认为是税务机关的决定，要求引用税收合作信赖主义少缴税。

——对纳税人的信赖必须是值得保护的。

——纳税人必须信赖税务机关的错误表示并据此已作出某种纳税行为

【2013年·单选题】下列各项中，体现税收合作信赖主义原则的是（）。

A.税法主体的权利义务必须由法律加以规定

B.税收负担必须根据纳税人的负担能力分配

C.没有充足证据税务机关不能对纳税人是否依法纳税有所怀疑

D.应根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的适用税率

『正确答案』C

『答案解析』税收合作信赖主义，也称公众信任主义。一方面，纳税人应按照税务机关的决定及时缴纳税款；另一方面，没有充足的依据，税务机关不能对纳税人是否依法纳税有所怀疑，纳税人有权利要求税务机关予以信任，纳税人也应信赖税务机关的决定是公正和正确的。

4.实质课税原则

基本概念：依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件。

意义：防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性。

——举例：纳税人借转让定价而减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格，而不是纳税人申报的计税价格。

（二）税法的适用原则

1.法律优位原则

2.法律不溯及既往原则

3.新法优于旧法原则

4.特别法优于普通法的原则

5.实体从旧、程序从新原则

6.程序优于实体原则

【知识点】：6原则内容、含义、应用

1.法律优位原则——行政立法不得抵触法律原则

（1）含义：关系：法律＞法规＞规章

税收法律的效力高于行政法规的效力，税收行政法规的效力高于税收行政规章效力，效力高的税法高于效力低的税法。

（2）作用：处理不同等级税法的关系

（3）应用：效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的

2.法律不溯及既往原则——法律程序技术原则

（1）含义：

一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。

举例：营改增

（2）例外：

如“有利溯及”原则，即对税法中溯及既往的规定，对纳税人有利的，予以承认；对纳税人不利的，则不予承认。

3.新法优于旧法原则——称后法优于先法原则

（1）含义：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。

（2）作用：避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定而给法律适用带来的混乱，为法律的更新与完善提供法律适用上的保障。

（3）例外：

新税法与旧税法处于普通法与特别法的关系时，以及某些程序性税法引用“实体从旧，程序从新原则”时，可以例外。

4.特别法优于普通法原则

（1）含义：对同一事项两部法律分别订有一般规定和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力

（2）特别法优于普通法原则打破了税法效力等级的限制，即居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。

5.实体从旧、程序从新原则

（1）含义：两个方面：一是实体税法不具备溯及力；二是程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力

（2）应用：

——实体性权利义务以其发生的时间为准；

——而程序性问题新税法具有约束力（如税款征收方法、税务行政处罚等）

6.程序优于实体原则——关于税收争讼法的原则

（1）含义为：在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。（2）运用：税务行政复议或税务行政诉讼，必须事先履行税务行政执法机关认定的纳税义务（3）目的：确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。

【2014年·单选题】某纳税人2013年8月之前是营业税纳税人，之后为增值税纳税人，企业自查发现2013年6月有一笔收入需补税，按税法规定应向主管税务机关补缴营业税，其遵循的税法适用原则是（）。

A.法律优位原则

B.程序优于实体原则

C.特别法优于普通法原则

D.实体从旧、程序从新原则

『正确答案』D

『答案解析』实体从旧，程序从新是实体法不具备溯及力，程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力，即在纳税义务的确定上，以纳税义务发生时的税法规定为准，实体性的税法不具备

向前的溯及力。

三、税法的效力与解释

（一）税法效力：空间、时间、人

1.空间效力：全国、地方。

2.时间效力：

3个问题：

①——生效时间

②——失效时间

③——有无溯及力

生效时间问题：3种情况

（1）通过一段时间后开始生效

（2）自通过发布之日起生效

（3）税法公布后授权地方政府自行确定实施日期

失效时间问题：3种类型

（1）新税法代替旧税法——最常见

（2）直接宣布废止某项税法

（3）税法本身规定废止的日期——比较少

有无溯及力问题

4大基本原则：从旧、从新、从旧兼从轻、从新兼从轻

实体法从旧

程序法多从新原则

有利溯及

3.税法对人的效力：属人、属地、属地兼属人。

【提示】我国采用的是属地兼属人原则。

（二）税法的解释

1.含义：指其法定解释，即有法定解释权的国家机关，在法律赋予的权限内，对有关税法或其条文进行的解释。

2.特点——3项：

①专属性：法定解释应严格按照法定的解释权限进行，任何有权机关都不能超越权限进行解释。

②权威性：法定解释同样具有法的权威性。

③针对性：法定解释大多是在法律实施过程中，特别是在法律的适用过程中进行的，是对具体的法律条文、具体的事件或案件作出的。但其效力不限于具体的法律事件或事实，而具有普遍性和一般性。

3.应遵循的5个原则

文义解释原则

立法目的原则

合法、合理性原则

经济实质原则

诚实信用原则

4.按解释权限的分为3类：

——立法解释

——司法解释

——行政解释

立法解释：

含义：税收立法机关对所设立税法的正式解释

3解释主体——全国人民代表大会及其常委会

——国务院

——地方人大常委会

法律效力：作判案依据

类型：属于事后解释

司法解释

含义：最高司法机关对如何具体办理税务刑事案件和税务行政诉讼案件所作的具体解释或正式规定

2“高”主体：——最高人民法院

——最高人民检察院

效力：有法的效力——可作判案依据

范围：在我国，仅限于税收犯罪范围

行政解释

含义：税法执法解释，是指国家税务机关在执法过程中对税收法律、法规等如何具体应用所作的解释

解释主体：——财政部

——国家税务总局

——海关总署

效力：执法中具有普遍的约束力。但原则上讲，不能作为法庭判案的直接依据

5.按解释尺度分为3种：字面解释、限制解释与扩充解释

（1）字面解释：

必须严格依税法条文的字面含义进行解释，既不扩大也不缩小。

（2）限制解释：

是指为了符合立法精神与目的，对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释。

【举例】个人所得税“习惯性居住”解释为“实际居住或在某一个特定时期内的居住地”（国税发1994-89）。

（3）扩充解释：

是指为了更好地体现立法精神，对税法条文所进行的大于其字面含义的解释（但一般不将其作为一项解释方法去使用）。

【举例】个人所得税法实施条例关于“次”的规定。

四、税法作用

1.规范作用：5方面

——指引

——评价

——预测

——强制

——教育

2.经济作用：5方面

——税收的法律保障

——处理分配关系的法律依据

——宏观调控的手段

——监督管理活动

——维护国家权益

五、税法与其他部门法关系——6个方面

——宪法

——民法

——行政法

——经济法

——刑法

——国际法

【提示】不需要记忆6个方面，了解每一方面含义即可

（一）税法与宪法

——税法依据宪法制定

——税法属于部门法，其地位低于宪法。

（二）税法与民法的关系：联系与区别

联系（3项）：

1.税法借用了民法的概念。

2.税法借用了民法的规则。

3.税法借用了民法的原则。

区别（3项）：

1.调整的对象不同

——民法：横向

——税法：纵向

2.法律关系的建立及其调整适用的原则不同。

——民法：自愿、公平、等价有偿、诚实信用

——税法：基本不适用上述原则

3.调整的程序和手段不同。

程序：

——民事纠纷应按民事诉讼程序解决

——税务纠纷一般先由上一级税务机关复议

手段：

——民法采用民事手段：违约责任，支付违约金、赔偿损失

——税法采用综合手段：民事性质的责任追究＋行政处罚＋刑罚手段

（三）税法与行政法的关系

联系：

1.调整对象有相同。

2.居于领导地位的都是国家。

3.都体现国家单方面意志。

4.解决争议的程序相似。

区别：

1.税法具有经济分配性质。

2.税法与社会再生产密切相联。

3.税法是义务性法规，行政法大多为授权性法规。

（四）税法与刑法的关系

联系：

1.调整对象上有衔接和交叉。

2.对税收犯罪的刑罚。

3.司法调查程序是一致的。

4.都具备明显的强制性。

区别：

1.调整对象不同。

2.税法属于义务性法规；刑法属于禁止性法规。

3.法律责任的承担形式。

【2016年·单选题】下列关于税法与民法关系的说法中，错误的是（）。

A.税法调整手段具有综合性，民法调整手段较单一

B.税法与民法调整的都是财产关系和人身关系

C.税法中经常使用的居民概念借用了民法的概念

D.税法借用了民法的原则和规则

『正确答案』B

『答案解析』民法调整的是平等主体的财产关系和人身关系，而税法调整的是国家与纳税人之间的税收征纳关系。

第二节税收法律关系

一、税收法律关系概念与特点

二、税收法律关系主体

三、税收法律关系的产生、变更、消灭

一、概念与特点

（一）概念

1.含义：税收法律关系是税法所确认和调整的、国家与纳税人之间税收分配过程中形成的权利义务关系。

2.两种学说

——权力关系说：

——债务关系说：

（二）税收法律关系的4特点

1.主体的一方只能是国家

2.体现国家单方面的意志

3.权利义务关系具有不对等性

4.具有财产所有权或支配权单向转移的性质。

1.主体的一方只能是国家

——没有国家的参与，在一般当事人之间发生的法律关系不可能成为税收法律关系。

2.体现国家单方面的意志

——税收法律关系的成立、变更、消灭不以主体双方意思表示一致为要件。

3.权利义务关系具有不对等性

——在税收法律关系中，国家享有较多的权利；纳税人承担较多的义务

4.具有财产所有权或支配权单向转移的性质。

——纳税人履行纳税义务，缴纳税款，就意味着将自己拥有或支配的一部分财物，无偿地交给国家，成为政府的财政收入，国家不再直接返还给纳税人

【2016年·单选题】下列关于税收法律关系特点的说法中，错误的是（）。

A.具有财产所有权或支配权单向转移的性质

B.主体的一方只能是国家

C.权利义务关系具有不对等性

D.税收法律关系的变更以主体双方意思表示一致为要件

『正确答案』D

『答案解析』税收法律关系的成立、变更、消灭不以主体双方意思表示一致为要件。

二、税收法律关系的主体——征税主体与纳税主体

（一）征税主体：

——严格意义：国家

——法律意义：以税务机关为主，还有财政机关、海关。

1.税务机关职权——共6项

①税务管理

②税款征收

③税收检查

④违法处理

⑤行政立法权

⑥代位权和撤销权

【提示】了解6项内容（多选）与每一项权利的含义

【2014年·多选题】根据现行税收征管法的规定，下列各项属于税务机关职权的有（）。

A.税务管理权

B.税收监管权

C.委托税务代理权

D.税收司法权

E.税收检查权

『正确答案』AE

『答案解析』税务机关的职权包括税务管理权、税收征收权、税收检查权、税务违法处理权、税收行政立法权、代位权和撤销权。

2.税务机关职责——共9项

①税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征或少征税款，或擅自决定税收优惠。

②税务机关应当将征收的税款和罚款、滞纳金按时足额并依照预算级次入库，不得截留和挪用。

③税务机关应当依照法定程序征税，依法确定有关税收征收管理的事项

④税务机关应当依法办理减税、免税等税收优惠，对纳税人的咨询、请求和申诉作出答复处理或报请上级机关处理

⑤税务机关对纳税人的经营状况负有保密义务

⑥税务机关应当按照规定付给扣缴义务人代扣、代收税款的手续费，且不得强行要求非扣缴义务人代扣、代收税款

⑦税务机关应当严格按照法定程序实施和解除税收保全措施，如因税务机关的原因，致使纳税人的合法权益遭受损失的，税务机关应当依法承担赔偿责任

⑧税务机关要广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿提供纳税咨询服务

⑨税务机关的工作人员在征收税款和查税收违法案件时，与纳税人、扣缴义务人或者税收违法案件有利害关系的，应当回避

【提示】熟悉9项内容（多选）与具体含义

（二）纳税主体：自然人、法人、非法人单位

1.纳税人14项权利

纳税人分类——自然人、法人、非法人单位

——居民、非居民

【提示】注意掌握有解释处

①知情权

②保密权

③税收监督权

④纳税申报方式选择权

【提示】三种类型：直接申报、邮寄申报、数据电文

⑤申请延期申报权

【提示】需要书面提出申请；

⑥申请延期缴纳税款权

【提示】省、自治区、直辖市税务局批准，最长不得超过3个月延期纳税；

⑦申请退还多缴税款权

【提示】纳税人或扣缴义务人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可向税务机关要求退还多

缴税款并加算银行同期存款利息

⑧依法享受税收优惠权

⑨委托税务代理权

⑩陈述权与申辩权

对未出示税务检査证和税务检査通知书的拒绝检查权

税收法律救济权

【提示】包括申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等

依法要求听证的权利

索取有关税收凭证的权利

【提示】税务机关征收税款，必须给纳税人或扣缴义务人开具完税凭证；扣押商品、货物或者其他财产时，必须开付收据；查封商品、货物或其他财产时，必须开付清单。

【2013年·多选题】下列各项属于纳税人权利范围的有（）。

A.发票使用检查权

B.申请延期缴纳税款权

C.申请退还多缴税款权

D.索取有关税收凭证的权利

E.代位权和撤销权

『正确答案』BCD

『答案解析』发票使用检查权、代位权和撤销权属于税务机关的职权。

2.纳税人10项义务

①依法进行税务登记

②依法设置、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票

③财务会计制度和会计核算软件备案

④安装使用税控装置

按时如实申报

按时缴纳税款

【提示】从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金

代扣代收税款

接受依法检査的义务

及时提供信息

报告其他涉税信息

【提示】如报告全部账号、欠税5万元以上处分大额财产报告等

三、税收法律关系的产生、变更、消灭

（一）产生

——以引起纳税义务成立的法律事实为基础和标志

——纳税义务产生的标志：纳税人发生应税行为

（二）5项变更原因

1.由于纳税人自身的组织状况发生变化

2.由于纳税人的经营或财产情况发生变化

3.由于税务机关组织结构或管理方式的变化

4.由于税法的修订或调整

5.因不可抗拒力造成的破坏

（三）5项消灭原因

1.纳税人履行纳税义务

2.纳税义务因超过期限而消灭

3.纳税义务的免除

4.某些税法的废止

5.纳税主体的消失

【2018年·多选题】下列属于引起税收法律关系变更原因的有（）。

A.纳税人自身组织状况发生变化

B.纳税人履行了纳税义务

C.纳税人经营或财产情况发生变化

D.纳税义务超过追缴期限

E.税法修订或调整

『正确答案』ACE

『答案解析』选项BD属于税收法律关系消灭的原因。

第三节税收实体法与税收程序法

一、税收实体法

地位：规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称，是税法的核心部分。

结构特点：规范性和统一性

——规范性：一税一法

——统一性：税收要素固定，即权利义务的要件

六要素

①纳税义务人

②课税对象

③税率

④减税免税

⑤纳税环节

⑥纳税期限

（一）纳税义务人

1.含义：

税法规定直接负有纳税义务的单位和个，包括法人和自然人。

2.与纳税人有关的概念：

（1）负税人：实际负担税款的单位和个人

【提示】纳税人与负税人可能一致，也可能不一致

一致：直接税——举例：所得税

不一致：间接税——举例：增值税

原因：价格与价值背离，引起税负转移或转嫁。

（2）代扣代缴义务人

有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。

举例：个人所得税

（3）代收代缴义务人

有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位。

举例：委托加工应税消费品，受托方代收代缴

（4）代征代缴义务人

受税务机关委托而代征税款的单位和个人。

举例：进口环节，海关代征增值税、消费税

（5）纳税单位：纳税单位是指申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。

举例1：个人所得税，可以单个人为纳税单位，也可以夫妇俩为一个纳税单位，还可以一个家庭为一个纳税单位；

举例2：企业所得税可以每个分公司为一个纳税单位，也可以总公司为一个纳税单位。

【2017年·单选题】关于纳税人和负税人，下列说法正确的是（）。

A.所得税的纳税人和负税人通常是不一致的

B.造成纳税人与负税人不一致的主要原因是税负转嫁

C.流转税的纳税人和负税人是一致的

D.扣缴义务人是纳税人，不是负税人

『正确答案』B

『答案解析』选项A，所得税的纳税人和负税人通常是一致的；选项C，流转税的纳税人与负税人是不一致的，因为流转税具有转嫁性；选项D，扣缴义务人不是纳税人。

（二）课税对象

1.含义：税法中规定的征税的目的物，是征税的依据，解决对什么征税。

举例：增值税、个税、企业所得税

2.作用——基础性要素：

①是区分税种的主要标志

②体现征税的范围

③其他要素的内容一般都以课税对象为基础确定

3.与征税对象有关的要素：

（1）计税依据（税基）：税法规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。

【提示】课税对象与计税依据可能一致，也可能不一致

举例：

一致：所得税==》所得

增值税==》增值额

【提示】计税依据为价值形态

不一致：土地使用税：课税对象为土地，计税依据为其面积

车船税：课税对象为车、船，计税依据为吨位等

【提示】计税依据为课税的数量、重量、容积、面积等实物形态

【理解课税对象与计税依据的关系】

课税对象——征税的目的物

计税依据——在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准；

课税对象==》“质”

计税依据==》“量”

（2）税源

税源：税款的最终来源，税收负担的归宿，表明纳税人负担能力。

【提示1】课税对象与税源可能一致：

举例：所得税==》国民收入分配中形成的各种收入

【提示2】课税对象与税源可能不一致：

举例：房产税==》其他方面

【课税对象与税源的关系】

课税对象==》据以征税的依据

税源==》表明纳税人的负担能力。

（3）税目

①含义：税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。

【提示】不是所有的税种都规定税目

举例：房产税

②2个作用：

——明确征税范围

举例：印花税

——解决征税对象的归类，税目税率同步考虑

举例：消费税、资源税

③2分类：

——列举税目（如：消费税，烟酒等15个）

——概括税目（如：资源税——8个大税目，其中“其他非金属矿原矿”）

（三）税率

【含义】：税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度，因而它是税收政策的中心环节。

【4种形式】比例税率、累进税率、定额税率、其他形式。

1.比例税率：同一征税对象或同一税目，规定一个比例的税率。

（1）4种形式：

——产品比例税率：典型代表——消费税、增值税中“货物”

——行业比例税率：典型代表——增值税中“服务”

——地区差别比例税率：典型代表——城市维护建设税

——有幅度的比例税率：典型代表——曾经的营业税“娱乐业”

（2）4特点：

①税率不随课税对象数额的变动而变动；

②课税对象数额越大，纳税人相对直接负担越轻；

③计算简便；

④税额与课税对象成正比。

2.累进税率：

（1）含义：是指同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率。

即：课税对象按数额大小划分等级，规定不同税率。

（2）运用：多用于收益课税，处理税收负担的纵向公平。

累进方式：额累、率累、

——额累

（1）全额累进税率——少

（2）超额累进税率——典型代表：个人所得税“综合所得”

举例：个税综合所得税率

个税所得税税率表一

（综合所得适用）

假定某人年综合所得50000元

全累：50000×10%＝5000

超累：36000×3%＋（50000－36000）×10%＝2480

或者：50000×10%－2520＝2480

超额累进税率特点：

①计算方法比较复杂，征税对象数量越大，包括等级越多，计算步骤也越多；

②累进幅度比较缓和，税收负担较为合理；

③边际税率和平均税率不一致，税收负担透明度较差。

④目前我国：如个人所得税中综合所得、经营所得

（3）超率累进税率：典型代表-——土地增值税（第七章）

（4）超倍累进税率

——计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增额；

——计税基数是相对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增率。

3.定额税率

（1）含义：根据单位课税对象，直接规定固定的征税数额。

（2）目前使用：城镇土地使用税、耕地占用税、车船税、环境保护税；

此外，消费税中部分应税消费品、资源税中水资源税。

（3）基本特点：

①税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响。

②适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种。

③由于产品价格变动的总趋势是上升的，因此，产品的税负就会呈现累退性。

【2018年·多选题】下列关于税率的说法中，正确的有（）。

A.环境保护税采用定额税率

B.城镇土地使用税采用地区差别定额税率

C.土地增值税采用超率累进税率

D.消费税采用地区差别比例税率

E.车辆购置税采用幅度比例税率

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，消费税的税率，有两种形式：一种是比例税率，另一种是定额税率；选项E，车辆购置税实行统一比例税率。

4.税率的3组其他形式

（1）名义税率与实际税率

名义税率：税法规定的税率。

实际税率：一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比例。

通常：名义税率＞实际税率

5项原因：

①计税依据与征税对象可能不一致

②税率差异

③减免税

④偷漏税

⑤错征税款

（2）边际税率与平均税率

边际税率是指再增加一些收入时，增加的这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例。

平均税率是指全部税额与全部收入之比。

【二者关系】

在比例税率下：边际税率=平均税率；

在累进税率下：边际税率＞平均税率。

边际税率的提高会带动平均税率的上升。

【2013年·单选题】下列关于边际税率的说法，正确的是（）。

A.在累进税率的前提下，边际税率等于平均税率

B.边际税率的提高不会带动平均税率的上升

C.边际税率是指全部税额与全部收入之比

D.边际税率上升幅度越大，平均税率提高就越多

『正确答案』D

『答案解析』选项A，在累进税率条件下，边际税率往往要大于平均税率；选项B，边际税率的提高会带动平均税率的上升；选项C，边际税率是指再增加一些收入时，增加的这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例。平均税率则是指全部税额与全部收入之比。

（3）零税率与负税率

零税率是以零表示的税率，是免税的一种方式，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需缴纳税款。

【提示】零税率≠免税

负税率是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例。

（四）减税免税

【提示1】减税指减征部分税款，免税指免征全部税款。

【提示2】减免税权限：减免税依照法律的规定执行，法律授权国务院的，按国务院制定的行政法规的规定执行。

1.减免税的3种基本形式——税基式、税率式、税额式

（1）税基式减免——使用最广泛，即：直接缩小计税依据的方式实现减免税。

包括：起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等。

【提示1】起征点与免征额含义是不一样的

起征点：是征税对象达到一定数额开始征税的起点。

举例：增值税

免征额：是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。

举例：个税

【提示2】起征点与免征额的作用是不一样的

——起征点只能照顾一部分纳税人

——免征税额则可以照顾适用范围内的所有纳税人

推论：享受免征额的纳税人就要比享受同额起征点的纳税人税负轻。

（2）税率式减免：

具体包括：重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式。

（3）税额式减免：

具体包括：全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税额以及另定减征税额等。

【2018年·单选题】下列减免税中，属于税率式减免的是（）。

A.起征点

B.免征额

C.抵免税额

D.零税率

『正确答案』D

『答案解析』税率式减免包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式。

2.减免税3分类：

（1）法定减免：典型代表：自产农产品免增值税

（2）临时减免——又称“困难减免”

（3）特定减免

3.税收附加与加成

与减免税相对立的，是加重税负的措施，包括两种形式：

（1）税收附加：也称地方附加

（2）税收加成：加一成相当于加征应纳税额的10%

原《个人所得税法》规定，对劳务报酬所得畸高的，可以实行加成征收。

（五）纳税4环节

（六）纳税期限

1.决定因素：税种的性质、应纳税额的大小、交通条件

2.形式：

（1）按期——如增值税等

（2）按次——如耕地占用税

（3）按年——但要分期预缴，如企业所得税、房产税、城镇土地使用税

二、税收程序法

（一）概述——4作用

（二）税收程序法主要制度——5制度

（三）税收确定程序——4程序

（四）税收征收程序——征收、保全、强制执行

（五）税务稽查程序——4步骤

（一）概述——4作用

保障实体法的实施，弥补实体法的不足

规范和控制行政权的行使

保障纳税人合法权益

提高执法效率

（二）税收程序法主要制度——5制度

1.表明身份制度

2.回避制度

3.职能分离制度

4.听证制度

5.时限制度

【提示】了解每种制度的含义

【2013年·多选题】税收程序法的主要制度包括（）。

A.表明身份制度

B.回避制度

C.职能分离制度

D.听证制度

E.欠税管理制度

『正确答案』ABCD

『答案解析』税收程序法的主要制度包括：表明身份制度、回避制度、职能分离制度、听证制度、时限制度，不包括欠税管理制度。

（三）税收确定程序

1.税务登记

2.账簿、凭证

3.纳税申报

（四）税收征收程序——征收、保全、强制执行（重点）

1.税款征收

（1）应纳税额核定制度

（2）欠税管理制度——自2001年5月1日起，对欠税的纳税人、扣缴义务人按日征收欠缴税款万分之五的滞纳金

（3）税款的退还和追征制度

——在退还税款的过程中，如果纳税人有欠税，税务机关可以先用应退还的税款和利息，抵顶纳税人欠缴的税款和滞纳金；

——如果纳税人没有欠税，税务机关可以按照纳税人的要求，将应退的税款和利息，留抵下期应纳税款。

税款的追征制度

【提示】注意三种情况区别

——对于因税务机关的责任造成的未缴或者少缴税款，税务机关可以在3年内要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

——对于因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误造成的未缴或者少缴税款，一般情况下，税务机关的追征期是3年；特殊情况下，追征期是5年。对于这种原因造成未缴或者少缴税款的，税务机关在追征税款的同时，还要追征滞纳金。

——对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无期限地追征偷税、抗税的税款、滞纳金和纳税人、扣缴义务人所骗取的税款。

【2013年·多选题】下列关于税款追征制度的说法，正确的有（）。

A.因税务机关责任造成未缴税款，税务机关可在3年内要求纳税人补缴税款

B.因税务机关责任造成少缴税款，税务机关应加收滞纳金

C.因纳税人计算错误造成少缴税款，一般情况下追征期是3年

D.因纳税人计算错误造成未缴税款，特定情况下追征期是5年

E.因纳税人偷税造成少缴税款的，追征期为10年

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，因税务机关责任造成未缴或少缴税款，税务机关可以在3年内要求纳税人补缴税款，但是不得加收滞纳金；选项E，对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期地追征偷税、抗税的税款、滞纳金和纳税人骗取的税款。

2.税收保全措施和强制执行措施

（1）税收保全措施

税局认为纳税人有逃避纳税义务行为（行为条件）

==》在规定的纳税期之前（时间条件1）

==》责令限期缴纳（时间条件2）

==》在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的（行为条件）

==》责成提供担保==》不能提供==》县以上税务局（分局）局长批准==》税收保全措施

【提示】超纳税期或者限期==》强制执行

保全措施

①书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税款的存款；

②扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

（2）强制执行

纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未按照规定的期限缴纳

==》责令限期缴纳

==》逾期仍未缴纳的

==》经县以上税务局（分局）局长批准

==》强制执行

强制执行措施

①书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；

②扣押、查封、依法拍卖或者变卖其相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。

（五）税务稽査程序——4步骤

选案

检查

审理

执行

第四节税法的运行

一、税收立法

二、税收执法

三、税收司法

一、税收立法

（一）税收立法的概念

税收立法，是特定的国家机关就税收问题所进行的立法活动。

【提示1】国家机关：全国人大及其常委会、国务院及其有关职能部门、拥有地方立法权的地方政权机关等——广义

【提示2】税收立法权的划分，是税收立法的核心问题

【提示3】税收立法必须经过法定程序。

【提示4】“立法”包括“制定税法”，也包括修改、废止税法。

（二）税收立法权及程序

1.税收立法权

广义税法：法律、法规、规章、规范性文件

划分税收立法权的直接法律依据：《宪法》与《立法法》

【2017年·单选题】我国划分税收立法权的主要依据是中华人民共和国的（）。

A.《税收部门规章制度办法》

B.《宪法》和《立法法》

C.《税收征收管理法》

D.《立法法》

『正确答案』B

『答案解析』在我国，划分税收立法权的直接法律依据主要是《宪法》与《立法法》的规定。

2.税收法律、税收法规

（1）税收法律

①立法主体：全国人大及常委会制定

②创制程序（4项）：

提出==》审议==》表决通过==》公布

一般由国务院向全国人大有法案审判权的机关表决方式（过半数）主席令

及其常委会提出税收法案

③有哪些（6部实体法+1部程序法）：

属于全国人民代表大会通过的税收法律有：《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》；

属于全国人民代表大会常务委员会通过的税收法律有：《中华人民共和国车船税法》、《中华人民共和国环境保护税法》、《中华人民共和国烟叶税法》、《中华人民共和国船舶吨税法》。《中华人民共和国税收征收管理法》

【提示】《全国人民代表大会常务委员会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》《全国人民代表大会常务委员会关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定》《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票的决定》属于全国人民代表大会常务委员会通过的税收法律

【说明】《中华人民共和国车辆购置税法》由中华人民共和国第十三届全国人大常务委员会第七次会议于2018年12月29日通过并公布，共十九条，自2019年7月1日起施行。2000年10月22日国务院公布的《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》同时废止。

（2）税收法规

①主体：国务院

②程序

立项==》起草==》审查==》决定或公布

财政部或税总向通常由国务院税国务院法制机总理签署国务

国务院报请立项务主管部门拟定构负责院令公布实施

③举例：

《中华人民共和国个人所得税法实施细则》

《中华人民共和国增值税暂行条例》等

④效力

宪法>税收法律>法规>税务规章

（三）税务规章

【提示】仅指税务部门规章

1.税务规章的权限范围

（1）属于执行法律或者国务院的行政法规、决定、命令的事项

①有法律、法规规定才有税务规章规定；

②目的是执行而不能创设

③不得重复法律和国务院的行政法规

（2）内容上必须是税务机关业务范围内的事项

——对于涉及国务院两个以上部门职权范围的事项，一般应当提请国务院制定行政法规。

——条件尚不成熟，可出台联合规章，单独制定无效。

2.税务规章的制定程序

立项==》起草==》审查==》决定和公布

国家税务总局内设报请立项单位送审稿报送法总局局长签署后予以公布，

机构及有关部门制部门审查在国家税务总局公报上刊登

3.税务规章的适用与监督

（1）税务规章的施行时间

一般应当自公布之日起30日后施行也可自公布之日起实施

（2）税务规章的解释：国家税务总局

【提示】税务规章解释与税务规章具有同等效力。

（3）税务规章的3项适用规则

①效力低于法律、行政法规；

②税务规章之间对同一事项都作出过规定：

特别优于一般；新规优于旧规；

③一般不应溯及既往，特别规定除外。

（4）税务规章的冲突裁决机制：

①税务规章与地方性法规冲突对同一事项的规定不一致：

国务院提出意见，国务院认为应当适用地方性法规的，税务规章就不再适用；

认为应当适用税务规章的，应当提请全国人大常委会裁决。

②税务规章与其他部门规章、地方政府规章对同一事项的规定不一致的，由国务院裁决。

（5）税务规章的监督

国务院有权改变或撤销税务规章。

税务规章具有下列情形的，应当予以改变或撤销：

①超越权限的、②违反上位法规定的、③违背法定程序的、对同一事项的规定不一致经裁决应当改变或撤销的等

（四）税收规范性文件的制定管理

2017年2月24日国家税务总局第1次局务会议审议通过《税收规范性文件制定管理办法》（国家税务总局令第41号），于2017年7月1日起实施

1.税收规范性文件的概念及特征

（1）概念：

税收规范性文件，指县以上税务机关依法定职权和规定程序制定公布的，规定纳税人、扣缴义务人、其他税务行政相对人权利、义务，在本辖区内具有普遍约束力并可反复适用的文件。

（2）4项特征：

①属于非立法行为的行为规范

——不仅约束税务行政相对人，而且约束税务机关本身

②适用主体的非特定性

——以普遍的行政管理事项或相对人为规范对象，而不是以特定的人或事为规范对象

【提示】“批复”性质的文件就不属于税收规范性文件

③不具有可诉性

——属于抽象税务行为，只有具体行政行为才具有可诉性

——行政复议可附带提请税收规范性文件的审查

④具有向后发生效力的特征。

2.权限范围：设定权与制定权

（1）设定权：

税收规范性文件不得设定税种开征、停征、减免退补税、行政许可、行政审批、行政处罚、行政强制、行政事业性收费。

（2）制定权——县以上税务机关（含本级）

县以下（不含本级）税务机关以及各级税务机关的内设机构、派出机构、直属机构、临时性机构，不得以自己名义独立行使职权并承担相应责任。

3.制定规则

（1）税收规范性文件名称。

可以用：“办法”"规定”“规程”"规则”

不得用“条例”“实施细则”、“通知”、“批复”等。

（2）税收规范性文件要素。

（3）税收规范性文件表述方式：条文式或段落式。

（4）税收规范性文件授权。

上级税务机关可以授权下级税务机关制定具体的实施办法。

被授权税务机关不得将被授予的权力转授给其他机关。

（5）解释权限：由制定机关负责解释。

4.制定程序

起草===》审核==》发布

制定机关的业务主管部门各级税务机关的法规部门公告形式发布

提示：未经公告形式公布的税收规范性文件，对纳税人不具有约束力。不得作为税务机关执法依据。

5.备案审查

省以下税务机关的税收规范性文件应当自发布之日起30日内向上一级税务机关报送备案。