个人所得税筹划案例

劳务报酬所得节税筹划
• 例．某人在一段时期内为某单位提供相同的劳务服务，该 某人在一段时期内为某单位提供相同的劳务服务， 单位或一季，或半年，或一年一次付给该人劳务报酬。 单位或一季，或半年，或一年一次付给该人劳务报酬。这 样取得的劳务报酬，虽然是一次取得， 样取得的劳务报酬，虽然是一次取得，但不能按一次申报 缴纳个人所得税。 缴纳个人所得税。 假设该单位年底一次付给该人一年的咨询服务费6万元 万元。 假设该单位年底一次付给该人一年的咨询服务费 万元。 如果该人按一次申报纳税的话，其应纳税所得额如下： 如果该人按一次申报纳税的话，其应纳税所得额如下： 应纳税所得额＝ ％＝48000(元) 应纳税所得额＝60000－60000×20％＝ － × ％＝ 元 属于劳务报酬一次收入畸高，应按应纳税额加征五成， 属于劳务报酬一次收入畸高，应按应纳税额加征五成，其 应纳税额如下： 应纳税额如下：
• 4、工资分摊发放法 、
工资分摊发放法分析
• A公司拟对表现突出的生产者支付年终提成奖，该公司支 公司拟对表现突出的生产者支付年终提成奖， 公司拟对表现突出的生产者支付年终提成奖 付给员工的年基本工资与年提成工资两项合计为500000 付给员工的年基本工资与年提成工资两项合计为 在总额一定的前提下， 元。在总额一定的前提下，年基本工资与年提成工资两者 比例不同，纳税人应纳的个人所得税也会有很大差别。 比例不同，纳税人应纳的个人所得税也会有很大差别。 A 公司拟采用绩效工资挂钩办法奖励生产者， 公司拟采用绩效工资挂钩办法奖励生产者，在年基本工资 与年提成工资总额为500000元，年提成工资的比例为 与年提成工资总额为 元 年提成工资的比例为48 ％，即年提成工资为 即年提成工资为240000元，年基本工资为 ％，即年提成工资为 元 年基本工资为260000元， 元 月基本工资为21666.67元（无其他福利），按月底支付。 ），按月底支付 月基本工资为 元 无其他福利），按月底支付。 年提成工资采用以下四种方式支付： 年提成工资采用以下四种方式支付：
合理利用税收优惠政策
– 暂免征税项目
• 外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房 补贴、伙食补贴、洗衣费、境内外出差补贴等 • 个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金 • 代扣代缴手续费 • 个人转让自用达5年以上并且是家庭惟一用房所得 • 离退休工资
合理利用优惠政策
• 起征点的安排 • 境外已纳税额的 扣除
个体工商户所得的纳税筹划
• 增加费用支出 • 分散、推后收益实现 分散、
– 合理使用存货计价方法 – 费用合理分摊 – 合理安排预缴税款
合理利用税收优惠政策
• 优惠政策的有关规定
– 免税项目
• • • • • • • 部以上单位发放的奖金 国债利息 按照国家统一规定发放的补贴、冿贴 福利费、抚恤费、救济金 保险赔款 军人转业费、复员费 按照国家统一规定缴付的基金
– 应纳税额＝48000×20％×（1＋50％）-2000＝12400（元） 如果该人以每个月的平均收入5000元分别申报纳税的话， 其每月应纳税额和全年应纳税额如下： 每月应纳税额＝(5000－5000×20％)×20％＝800（元） 全年应纳税额＝800×12＝9600(元) – 12400－9600＝2800(元) – 这样，该人按月纳税可避税2800元。
劳务报酬所得节税筹划
• 1、分项计算筹划法 、 • 2、支付次数筹划法 、
– – – – – 如董事费收入 每次收入的确定 属于同一事项连续取得收入，一个月内取得的收入为一次 同一作品连载取得收入的，以连载完成后取得的收入为一次 个人通过民政部门等公益性捐赠，30%以内的部分可以扣除
• 3、费用转移筹划法 、 • 由对方提供一定的福利，报销一定的费用 由对方提供一定的福利，
合理安排公益性捐赠支出
• 避免直接性捐赠 • 合理选择捐赠对象 • 选择适当的捐赠时期
合理安排公益性捐赠支出
• 例．某人获10000元的劳务报酬，将2000元捐给民政部门用于救灾， 元的劳务报酬， 元捐给民政部门用于救灾， 某人获 元的劳务报酬 元捐给民政部门用于救灾 将1000元直接捐给受灾者个人，那么，此人应缴纳多少个人所得税 元直接捐给受灾者个人，那么， 元直接捐给受灾者个人 呢捐给民政部门用于救灾的2000元，属于个人所得税法规定的捐赠 呢捐给民政部门用于救灾的 元 范围，而且捐赠金额未超过其应纳税所得额的30％： 范围，而且捐赠金额未超过其应纳税所得额的 ％： 捐赠扣除限额＝ ％＝2400(元) 捐赠扣除限额＝10000×(1－20％)×30％＝ × － ％ × ％＝ 元 实际捐赠2000元，可以在计税时，从其应税所得额中全部扣除。 实际捐赠 元 可以在计税时，从其应税所得额中全部扣除。 直接捐赠给受灾者个人的1000元，不符合税法规定，不得从其应纳 直接捐赠给受灾者个人的 元 不符合税法规定， 税所得额中扣除。根据劳务报酬一次性收入超过4000元的，其应纳 元的， 税所得额中扣除。根据劳务报酬一次性收入超过 元的 税所得额和应纳个人所得税如下： 税所得额和应纳个人所得税如下： 应纳税所得额＝每次收入额× － ％ 应纳税所得额＝每次收入额×(1－20％) 应纳个人所得税＝ 应纳税所得额 允许扣除的实际捐赠额)× ％ 应纳税所得额－ 应纳个人所得税＝(应纳税所得额－允许扣除的实际捐赠额 ×20％ 根据上式计算，该人应纳个人所得税如下：[10000×(1－20％)－ 根据上式计算，该人应纳个人所得税如下： × － ％－ 2000]×20％＝ ％＝1200(元) × ％＝ 元
美国纽约州拟向高收入人群每年 加征总额40亿美元的个人所得税， 以平衡预算赤字。如果这个方案 得以通过，这将是纽约州近年来 规模最大的增税计划。许多富人 听闻消息纷纷准备搬家避税。
工资、薪金所得和劳务报酬的税收筹划 工资、
• 1、工资、薪金福利化 、工资、
– 企业提供住所 – 企业提供福利设施
• 某公司职员张先生每月从公司领取工资、薪金所得5 000元，由于租住一套两居室住房，每月支付房租1 000元。张先生应纳个人所得税的税额为： • （5 000－2000）×15%－125=325（元） • 请问如何规划才能降低税负？
由于国家间税收协定， 由于国家间税收协定，在国外已纳税款可以 得到税收抵免
纳税人的税收筹划
• 通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担
– 迁出某一国，但又不在任何地方取得住所 迁出某一国，
• 通过人员的流动降低税收负担
– 在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人 在任何一个停留时间很短， – 将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的地方 将财产或收入留在低税区， 去消费
纳税人的税收筹划
• 纳税人的法律界定
• 居民纳税义务人：住所、居住时间
– 负无限纳税义务
• 非居民纳税义务人
纳税人的税收筹划
• 居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换
– 通过改变居住时间
1、两国之间有税收协定吗？ 两国之间有税收协定吗？ 采用何种抵免方法？ 2、采用何种抵免方法？ 能得到全额抵免吗？ 3、能得到全额抵免吗？
– – – – （1）按月平均，月中支付 （2）按季平均，季末支付 （3）按半年平均，年中与年末支付 （4）年终一次支付
• 上面哪种支付方式最有利呢？ 上面哪种支付方式最有利呢？
工资分摊发放法分析
• 按国税发［2005］9号文件的规定，雇员取得除 按国税发［ 号文件的规定， ］ 号文件的规定 全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金， 全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半 年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等， 年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一 律与当月工资、薪金收入合并， 律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳 个人所得税。 个人所得税。
个人所得税筹划案例
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目录
• • • • • • • 一、工资、薪金所得的节税要领 工资、 个体工商户的生产、 二、个体工商户的生产、经营所得节税要领 三、劳务报酬所得的节税要领 四、稿酬所得的节税要领 五、特许权使用费所得的节税要领 利息、股息、 六、利息、股息、红利所得节税要领 财产租赁、 七、财产租赁、财产转让所得节税要领
案例1 案例1
• 若公司为张先生提供免费住房，工资下调到每月 若公司为张先生提供免费住房， 4000元，由于个人收入减少，个人应纳税款则会 元 由于个人收入减少， 降低，而雇主的费用负担则不变。 降低，而雇主的费用负担则不变。 • 张先生收入为4000元时的应纳税额为： 张先生收入为4000元时的应纳税额为 元时的应纳税额为： • （4 000－2000）×10%－25=175（元） － ） － （ • 经过规划，张先生可节省所得税 经过规划，张先生可节省所得税150元（325－ 元 － 175）。 ）。
– 全年应纳的个人所得税＝[（21666.67－2000） ×20％－375]×12=42700元 – 按12个分摊后每月的奖金＝240000÷12＝20000 元，适用税率为20％，速算扣除数为375元 – 年终奖金应纳税＝240000×20％－375＝47625元 – 全年应纳税额＝42700＋47625＝90325元
工资分摊发放法分析
• 按半年平均，年中与年末支付 按半年平均，
– 全年应纳的个人所得税＝[（21666.67－2000） ×20％－375]×10＋[（21666.67＋120000－ 2000）×45％－15375]×2＝35583.34＋ 94950.90＝130534.24元；
• 年终一次支付
工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划
• 2、收入项目费用化 、 • 提供假期旅游津贴 提供福利设施
– 某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生活。 预计全部稿费收入20万元，体验生活等费用支出5 万元。请作出规划方案
工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划
• 方案一： 方案一：