损益审计及工作底稿编制

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3. 其他业务收入审计程序
(1) 获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与总 账数和明细账合计数核对相符，同时结合主营业务收入科 目数额与报表数核对相符。注意其他业务收入是否有相应 的成本；检查是否存在技术转让等免税收益，如有，应调 整应纳税所得额。
(2) 计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率，并与上一 期该比率比较，检查是否有重大波动，如有，应查明原因。
第 13 章 损益审计及工作底稿编制
【学习目标】掌握营业收入的审计目标、实质性程序
及其主要工作底稿的编制；掌握营业成本的审计目标、
实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握营业税金、
附加的审计目标及实质性程序及其主要工作底稿的编
制；掌握期间费用的审计目标、实质性程序及其主要
工作底稿的编制；掌握资产减值损失的审计目标、实
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13.1.1 营业收入账务处理规定
1. 主营业务收入科目的账务处理 本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。本科目可 按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入“本年利 润”科目，结转后本科目应无余额。 企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到或应收的金额，借记 “银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确认的营业收入， 贷记本科目。采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳 务满足收入确认条件的；按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科 目，按应收合同或协议价款的公允价值(折现值)，贷记本科目；按其差额， 贷记“未实现融资收益”科目。以库存商品进行非货币性资产交换(非货 币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量)、债务重组的，应 按该产成品、商品的公允价值，借记有关科目，贷记本科目。本期(月)发 生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业收入，借记本科目，按实际支 付或应退还的金额，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。上述销售 业务涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。 确认建造合同收入，按应确认的合同费用，借记“主营业务成本”科目， 按应确认的合同收入，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“工程施工 （合同毛利）”科目。
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2. 其他业务收入科目的账务处理
本科目核算企业确认的除主营业务活动以外 的其他经营活动实现的收入，包括出租固定 资产、出租无形资产、出租包装物和商品、 销售材料、用材料进行非货币性交换(非货币 性资产交换具有商业实质且公允价值能够可 靠计量)或债务重组等实现的收入。本科目可 按其他业务收入种类进行明细核算。企业确 认的其他业务收入，借记“银行存款”、 “其他应收款”等科目，贷记本科目等。期 末，应将本科目余额转入“本年利润”科目， 结转后本科目应无余额。
(6) 确定其他业务收入在利润表上的列报是否恰当。
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13.1.3 营业收入审计案例
1. 主营业务收入审计案例
(1) 商业折扣审计案例
案例资料：
审计人员在审查甲公司2006年的12月的销售 业务时发现，该公司12月20日向乙公司销售一批 商品，销售价格为100万元，增值税额17万元。甲 公司与乙公司约定现金折扣条件为：2/20，n/30。 甲公司的账务处理为：
(5)确定营业收入在会计报表上的披露是否恰当。
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2. 主营业务收入的实质性程序 (1) 获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核
对相符，同时结合其他业务收入科目数额与报表数核对相符。 (2) 查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规
(3) 检查其他业务收入内容是否真实、合法，收入确认原则及 会计处理是否符合规定，择要抽查原始凭证予以核实。
(4) 对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。
(5) 抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证，实施截止测 试，追踪到发票、收据等，确认入账时间是否正确，对于 重大跨期事项作必要的调整建议。
质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握公允价值变
动收益等的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿
的编制。
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13.1 营业收入审计及工作底稿编制 13.2 营业成本审计及工作底稿编制 13.3 营业税金及附加审计及工作底稿编制 13.4 期间费用审计及工作底稿编制 13.5 资产减值损失审计及ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ作底稿编制 13.6 公允价值变动收益及工作底稿编制 13.7 投资收益审计及工作底稿编制 13.8 营业外收支审计及审计工作底稿 13.9 所得税费用审计及审计工作底稿
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13.1.2 营业收入审计目标及审计程序
1. 营业收入的审计目标
(1) 确定记录的营业收入是否已经发生，且与被审 计单位有关。
(2) 确定营业收入的记录是否完整。
(3) 确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已 恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的 处理是否适当。
(4) 确定营业收入是否已记录于正确的会计期间， 内容是否正确。
定的收入确认条件，前后期是否一致。 (3) 选择运用分析程序。 (4) 根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，
并检查是否存在虚开发票或已销售但未开发票的情况。 (5) 获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密
切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现 象。 (6) 抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数 量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致。 (7) 抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账如期、品名、数量、单价、金额是否与 销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。 (8) 实施销售截止测试。抽查资产负债表日前后若干日的销售收入与退货记录，检查 销售业务的会计处理有无跨年度现象。 (9) 结合资产负债表日应收账款的函询程序，查明有无未经认可的大额销售。 (10) 检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，手续是否符合规 定，会计处理是否正确。 (11) 检查以外币结算的主营业务收入的折算方法是否正确。 (12) 验明主营业务收入是否在利润表上恰当列报。