基于成本收益视角分析内部控制实施

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“成本-收益”视角下公共参与的影响因素分析

、
公共参与中的成本与收益
与私人领域相对应的是公共领域，与私人生活相对应的是
４．在参与中可能会产生的一些负面的心里体验。在参与过程中，因参与中的利益冲突、不公正对待、外界施加的压力和其他阻力等，可能会导致参与者精神上的损伤，产生愤懑、不
满、辱和失望等情绪。侮
６．参与中所承受的参与风险。有些公共参与包含着激烈的冲突，参与者可能面临来自相关利益者的陷害、打击和报复。
由于制度化参与渠道的缺乏、低效或无效，使得参与者面临着极大的不确定性和风险性。
还有成本如何分摊的公共选择问题。行动主体对参与成本的认
知和承受能力是不一样的，所面临的参与阻力也不同。参与成本的构成包括：
公参与。公共参与指的是相关行动主体参与共同行动的过程和结果。共同行动指的是为了解决公共的问题以及获取集体的
知，的利益，行动主体在互动和交易中彼此协商，讨价还价，＾、
相互妥协，达成共识，并制定和执行规则。“ 参与还是不参与” 基于衍值堙性和工具理性而作出的理性选择， …参与还是不参与，取决于行动者对参与共同行动的成本与能够从该行动中
参与收益构成行动者的参与动力。参与收益指的是在参与过程中，行动者的参与目标得以实现和参与需求得到满足，包
括物质上的满足和精神上的愉悦，比如归属感、他人的尊重、社会的认可、权利的维护和价值的实现等。参与收益不仅属于
２．公共参与的机会成本。当行动者由于选择公共参与，而
放弃其他有价值的选择时，他将付出公共参与的机会成本。行动者在考虑是否参与时，如果他在私人生活或工作中能够获得

基于平均收益和平均成本视角的利润最大化分析

基于平均收益和平均成本视角的利润最大化分析作者：王贵民来源：《经济研究导刊》2014年第31期摘要：边际收益等于边际成本是利润最大化的重要条件。

但是，在平均收益等于平均成本、并且平均收益曲线与平均成本曲线斜率相等时，也能使企业实现最大利润。

因此，如果边际收益与边际成本之间关系不容易确定时，企业也可以根据平均收益与平均成本之间的关系来确定利润最大化产量和价格，从而不致于错失市场良机。

关键词：平均收益;平均成本;利润最大化中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）31-0124-03引言西方经济学作为经济管理类专业的一门专业基础课程，其中一个核心的基本原理就是关于企业利润最大化的基本原则界定。

从现有的西方经济学教材内容来看，绝大多数都认为，企业利润最大化的最基本原则是边际收益等于边际成本。

但是，对其他条件下是否必然不能实现利润最大化则没有更多的分析，特别是在平均收益等于平均成本时企业是否能够实现最大化利润没有进行论述。

本文试从平均收益和平均成本角度对利润最大化原则重新进行解读，以期丰富和发展西方经济学利润最大化理论。

一、平均收益等于平均成本满足利润最大化的一阶条件企业的利润等于总收益减去总成本。

如果总收益用TR表示，总成本用TC表示，利润用π表示，企业的产量用q表示，则π=TR-TC。

利润最大化的一阶条件为：=-=MR-MC=0，即MR=MC;利润最大化的二阶条件为：=-=MR′-MC′<0，即MR′=MC′（如图1所示）：这种确定利润最大化产量的方法只是在知道边际收益与边际成本关系的前提下适用。

如果没有给出边际收益与边际成本之间的关系，则不能直接采用此方法来确定利润最大化产量和价格。

在没有给出边际收益与边际成本条件下，如果给出了平均收益与平均成本，则也能确定利润最大化产量和价格。

如果已知平均收益等于平均成本，并且，平均收益曲线与平均成本曲线的斜率相等，则此时的产量和价格也能使企业的利润达到最大化。

企业内部控制及成本风险管理

例：甲公司是一个专业制作高尖端自动化元件的企业。最近，它刚收到成立不久的乙公司的一份订单，要求生产一种复杂的自动化元件A产品，月订量2万件。根据乙公司的建议，A产品每件定价为500元才有竞争力。甲公司目标销售利润率计划为25%。目标成本=500－500×25%=375元
（2）高等重视研发设计过程——作业成本管理
Ⅱ.作业成本控制
①价值链分析：企业其实是研发、设计、生产、营销和售后服务等一系列价值活动的集合，或者说，企业本身就是一条由各项作业链衔接而成的价值链。 ②作业成本控制原理：分析评价作业、改进作业和消除非增值作业。增值作业：是那些顾客认为可以增加其购买的产品和
服务的有用性，有必要保留在企业中的作业。
240000 80000 360000 150000
合计
2000000
930000
1070000
其次，用传统成本计算法分别计算甲、乙两种产品的制造费用。
制造费用分配率=200万÷（100000+400000）
=4元/小时甲产品制造费用=100000×4=400000元乙产品制造费用=400000×4=1600000元最后，比较两种成本计算法下制造费用分配的结果，如下表所示
每件承担折旧费
10元 5元 4元
★固定成本（a）分类及控制：
①约束性固定成本如：固定资产年限折旧费、租金、不动产税、保险费和管理人员薪金等，其控制方法： A.业务量的合理预测，控制总额支出
B.提高业务量，降低单位成本
②酌量性固定成本
受管理当局决策行为影响，如广告费、业务招待费、
职工培训费等，其控制方法：
管理=人+系统
★企业管理系统：
（1）战略决策支持系统；

瑞幸咖啡财务造假案例分析基于财务分析的视角

瑞幸咖啡财务造假案例分析基于财务分析的视角一、本文概述本文旨在深入剖析瑞幸咖啡被曝光的财务造假事件，从财务分析的角度出发，探讨其背后的原因、手段以及对公司、投资者和市场的影响。

我们将回顾瑞幸咖啡的发展历程，分析其在财务报告中的异常表现，揭示其涉嫌财务造假的具体细节。

本文还将探讨如何有效防范和识别企业财务造假行为，以保护投资者利益和维护市场公平。

通过对瑞幸咖啡财务造假案例的分析，我们希望能够为相关企业和监管机构提供有价值的参考，促进资本市场的健康发展。

二、瑞幸咖啡财务造假事件回顾瑞幸咖啡，作为中国新兴的连锁咖啡品牌，以其快捷、便利的商业模式和优质的咖啡产品赢得了消费者的广泛喜爱。

然而，就在其业务飞速发展的一起震惊业界的财务造假事件浮出水面。

事件始于年月，瑞幸咖啡突然宣布自查发现公司COO刘剑以及部分员工存在财务造假行为，涉及虚增收入、成本、费用等多个方面。

随后，瑞幸咖啡在公告中详细披露了造假细节，包括通过虚构交易、篡改合同等方式虚增收入，以及通过虚增广告费、租金等方式虚增成本。

这一消息立即引发了市场的广泛关注，瑞幸咖啡的股价也应声下跌。

事件曝光后，瑞幸咖啡迅速采取了行动，包括解雇涉事员工、报警等。

同时，公司也积极配合相关部门的调查，并承诺将加强内部控制，防止类似事件再次发生。

然而，这一事件对瑞幸咖啡的品牌形象和市场地位造成了严重的冲击，消费者对公司的信任度大幅下降。

从财务分析的角度来看，瑞幸咖啡的财务造假事件暴露出了公司在内部控制、风险管理等方面的严重问题。

公司的内部控制体系存在漏洞，未能及时发现和防止财务造假行为的发生。

公司的风险管理机制不健全，未能有效识别和评估潜在的财务风险。

公司的财务报告和信息披露也存在不透明、不准确等问题，给投资者和消费者带来了误导。

这一事件也引发了业界对于瑞幸咖啡商业模式和盈利能力的质疑。

有分析认为，瑞幸咖啡在追求高速增长的过程中，可能过于注重规模和市场份额的扩张，而忽视了内部管理和风险控制的重要性。

浅析会计政策选择的工具理性———基于企业收益最大化的视角

作者简介：刘先芳（1972—)，女，汉族，湖北汉川人，本科，高级会计师，研究方向：财务管理、内部控制、上市公司治理。

DOI ：10.16675/14-1065/f.2019.12.099浅析会计政策选择的工具理性□刘先芳摘要：从企业收益最大化的视角来看，会计政策选择具有显著的工具性特征。

企业往往会从收入、成本、现金流、投资回报和风险的角度考虑具体的会计核算方法，以实现收益最大化。

论述了会计政策选择的工具理性与企业收益最大化。

分析了会计政策选择对企业收益的影响。

关键词：会计政策；会计政策选择；企业收益文章编号：1004-7026（2019）12-0145-02中国图书分类号：F275文献标志码：A （南京熊猫电子股份有限公司江苏南京210000）———基于企业收益最大化的视角1会计政策相关理论1.1..会计政策与会计政策选择为了对经济主体的各类交易或者事项进行会计核算及信息披露，各国均规范了所辖范围内微观经济主体的确认、计量、报告披露工作，从而构成约束各经济主体会计行为的宏观会计政策。

宏观会计政策仅是作为会计准则对会计确认、会计计量以及会计报告等方面做出技术性规定，各经济主体必须在各项会计政策与制度的约束下开展会计核算工作和履行披露会计信息义务。

不同单位的各类交易、各种事项具有极大的复杂性与差异性，规范性的宏观会计政策仅能在基本准则与具体准则的条款方面做出原则性和约束性的规定。

至于如何在这些国家统一颁布的会计标准、会计制度等会计政策范围内选择适用的会计原则与会计方法，以客观、真实地反映某一经济主体的某项或某类特定交易（或事项），则成为各经济主体面临的重要选择。

1.2..会计政策选择的工具理性与企业收益最大化针对各类经济主体的不同性质，各国普遍采取分类制定会计政策的方法予以区分。

对于某一具体的微观主体来说，其在选择会计制度类别和会计核算方法时，往往会制定目标。

对于企业而言，此目标即为收益的最大化。

企业对于某项具体会计政策的选择，必然服务于收益最大化，由此便赋予了会计政策选择在微观层面上的工具理性特征，即某一企业具体的会计核算方法是为自身收益最大化的目标而服务。

全面预算管理体系下企业预算成本管理控制的思路解

全面预算管理体系下企业预算成本管理控制的思路解析傅裕神农人力资源（山西）有限公司摘要：在企业内部控制中，预算成本管理属于重要组成部分，在企业经济活动中起着引导性、基础性的龙头作用，加强预算成本管理控制能够提高风险防范能力与内部控制水平，确保企业在实践中能够遵循具有连续性的管理方针，并将企业各项经营业务与管理组合成为一个整体，全面提升其内部管理的质量与效率，这对于企业内部控制的完善、发展战略的落实以及资源配置的优化均有着重大意义。

关键词：全面预算管理体系；企业；预算成本管理；控制思路前言全面预算是指企业以发展战略为导向，结合时代与社会发展的大趋势，按照其事业发展计划和任务编制年度目标和收支计划，科学安排管理、经营和财务等活动，将每个发展阶段以量化形式进行规划，企业的人、财、物等环节及所有经济活动都须纳入预算中，逐层分解任务指标下达给各相关部门，并以价值形式反映经营情况和财务活动，形成由业务、投资、筹资和财务等一系列预算项目组成的综合管理体系。

一、全面预算管理的概念与重要性1.全面预算管理的概念全面预算管理是对企业业务、信息和资金全面整合之后，通过明确的分权、授权以及业绩评价等措施来达成“合理配置资源、有效贯彻战略、持续改善经营、稳步增加价值”的目标。

它是一种集战略化、系统化和人本化理念于一体的现代管理模式，是进行各项财务活动的前提和基础，也是企业控制日常支出和组织收入的重要依据。

通过全面预算不仅可以有计划性地使用资金，还可通过投融资等活动合理调配资金，充分发挥其效益，使企业的经济价值最大化。

另外，还可以掌握未来一年各项经营、管理活动的收支预期，预判可能存在的财务风险并提前准备相关预案和措施，为企业的科学管理提供量化依据。

全面预算管理主要是指企业将发展战略作为导向，在预测未来的经营环境后，通过预算分配、考核以及控制各个部门的财务以及非财务性资源，对各项生产、经营活动进行优化组织与协调，更好的实现企业的经营目标。

精细化视角下企业成本费用管理问题及对策

精细化视角下企业成本费用管理问题及对策成本费用管理作为组成企业内部管理的一项重要内容，必须引起企业领导阶层与相关人员的高度重视，在精细化视角下认真做好这项工作，从而才能帮助企业尽快适应激烈的市场竞争并实现稳健发展。

在现代企业运行过程中精细化管理是一项核心工作，所谓精细化成本控制就是在经济新常态下运用精确化、定量化与细微化的成本细分理念和财务管理技术来配置资源，确保用最低的成本来获得最大的收益。

一、精细化视角下企业成本费用管理存在的问题（一）全员不重视成本费用管理企业各单位部门工作人员在之前的很长一段时间里深受单位、部门的束缚，一些人员尽管能够意识到部门的职责范畴，但是对于精细化成本费用管理往往处于一知半解的状态，实际上成本化管理是员工的一项重要工作职责。

但是，对于多数企业而言并未意识到这一点，导致在成本费用管理中无法保证全体员工都参与，而员工也很少会主动关注。

如：一些员工片面地认为成本费用管理无关自己，自己也无须负责，不清楚企业成本费用的支出其实是源自各部门的日常经营活动，与企业的每位员工都密切相关，由此很难调动员工的参与积极性[1]。

（二）成本费用管理范围受限首先，在精细化视角下企业开展成本费用管理时往往侧重于控制，而不能深入的分析与研究成本费用的实施重点，由此会直接限制成本费用。

其次，由于具有资本特性的项目对于控制成本费用有用，因此这往往能够引起企业的重视，而对于资本特点的项目成本费用的投入、优化漠不关心。

最后，企业在成本费用精细化管理过程中时常会将折旧费用、工作人员的工资看作是企业固定支出，将其纳入不可控的成分费用中。

但是，在现实生活中，随着企业规模的扩大、企业自身发展，相应的会提高折旧、工作人员的工资。

（三）信息不对称首先，在成本费用管理过程中企业在开展核算工作时通常会根据各部门所提供的成本费用预算，在开展审核工作时很难结合不同部门的实际成本费用，由此极易造成信息不对称。

其次，负责成本费用管理的部门单位对于成本费用支出情况难以进行控制与把握，也无法提供详细情况与使用途径。

我国家庭学前教育投资行为分析——基于成本收益的视角

２１０２年２，ｊ
江西教育学院学报（会科学）社
ＪｕｎｌｆｉｇｉｎｔｕｅｏｄｃｔｎＳｃｌｃｎｅ）ｏｒａｏａｘＩｓｔｆｕａｏ（ｏｉｉｃｓＪｎｉｔＥｉａＳｅ
Ｆｂ２１ｅ．０２
Ｖｏ．３Ｎｏ．１３１
ｔｈｅｅｐｅｔｄｃｓ，ａｄｉｎｅｓｌｏｏｔｏａｏｔｅｅｐｅｔｄｐｒｃｅ．ｏｔｘｃｅｏｔｎｓｉｖｒｅｙｐｒｐｒｉｎｌｔｈｘｃｅｏｅｄｓＫｅｏｒｙＷｄｓ：ｐｅｃｏｄａｉｒｓｈｏｌｅｕｃｔｏｎ；ｃｓ；ｐｏｅｄｓｏｔｒｃｅ
ＡｂｔａｔＡｆｒｃｎｉｅｉｇｔｅｅｐｃｅｏｔｎｘｅｔｄｐｏｅｄｆｐｅｃｏｌｄｃｔｎ，Ｃｉｅｅｆｍｉｅｉｎｅｔｓｒｃ：ｔｏｓｄｒｈｘｅｔｄｃｓｄｅｐｃｅｒｃｅｓｏｒｓｈｏｕａｉｅｎａｅｏｈｎｓａｌｓｗｌｉｖｓｉｌｔｅｐｅｃｏｌｅｕａｉｎｆｒｔｅｒｃｉｒｎｈｒｓｈｏｄｃｔｏｈｉｈｌｅ．Ｆｒｏｔｅｅｐｃｅｏｔｎｘｅｔｄｐｏｅｄｆｒｓｈｏｄｃｔｎｉｃｕｅｏｄｏｗ，ｈｘｅｔｄｃｓｄｅｐｃｅｒｃｅｓｏｅｃｏｌｕａｉｎｌｄｓｎａｐｅｏｍａｙｃｎｅｔｉｕｏｎｒｓａｌｓｎｏｅｈｎｎｏｔｎｓｎｏｒｃｕｔｉ ’ｆｍｉｅ．Ｉｎａｄ，ｄｒｃｎｎｉｅｔｃｓｏｓｉｔｈｘｅｔｄｃｓｏｒｓｈｏｄｅｉｉｔａｄｉｄｒｃｏｔｎｔｕｅｔｅｅｐｃｅｏｔｆｐｅｃｏｌ — ｅｃｔｅｕａｉｎＩｈｔｅａｄｈｘｅｔｄｐｏｅｄｆｐｅｃｏｌｄｃｔｎｉｃｕｅｅｓｎｌｎｏｓａｌｃｍｅｎＯｃｔ．ｎｔｅｏｈｒｈｎ，ｔｅｅｐｃｅｒｃｅｓｏｒｓｈｏｕａｉｎｌｄｓｐｒｏａｃｍｅ，ｆｍｉｉｏｓａｄＳ — ｏｅｏｉｙｎｃｅｙｉｃｍｅ．Ａｔａｔｎｅｔｎｅａｉｒｉｄｃｄｄｂｎｅｔｎｒｆｒｎｅ，ｅｉｖｓｍｅｔｒｆｒｎｅｓｐｏｏｔｎｌｉｔｎｏｓｓ，ｉｖｓｍｅｔｂｈｖｏｅｉｅｙｉｖｓｍｅｔｅｅｅｃｓｔｎｅｔｎｅｅｅｃｓｉｒｐｒｏａｌｓｐｈｐｉ

如何理解成本效益原则

MPACC如何衡量成本与效益原则摘要：在激烈的市场竞争中，企业要想生存和发展，完善的内部控制制度是一个必要条件。

而在制定内部控制制度时，应考虑诸多因素的影响，其中成本效益原则是一个重要方面。

本文从内部控制的角度，阐述如何理解和运用成本效益原则，并通过一个实例进行说明。

关键词：内部控制成本效益原则内部控制制度是伴随社会经济的发展而产生的，它贯穿于企业管理经营的各个环节当中，是一项十分复杂、繁琐的系统工程，也是现代企业关注的一项重要内容。

同时，由于内部控制失效而给企业造成重大损失甚至破产的事件也屡见不鲜，内部控制的重要性可见一斑。

因此，从重要性原则的视角谈企业内部控制成本效益原则的运用，具有重要的现实意义。

一、相关概念（一）内部控制成本与效益原则成本效益原则是经济学中的一个较为基本的理性概念，表现为理性的经济人总是以较小的成本去获得更大的效益，一般被认为是经济活动中的普遍性原则和约束条件，因此也同样适用于企业的内部控制。

1.内部控制成本。

是指在建设、运行以及维护内部控制过程中所发生的各项费用和失去的资源。

包括（1）设计成本。

在企业内部控制实施过程中，首先需根据企业的实际情况确定符合自身特点的内部控制程序，具体包括人工费用、调研费用、咨询费用等。

（2）实施成本。

企业在设计好内部控制之后，就需按照已设定的内控程序严格加以执行。

一般包括人员工资费用、职工培训费用、评估风险费用、监督执行费用等。

（3）评价成本。

企业应对内部控制的实施情况做出评价，并出具内部控制评价报告。

因此，在评价过程中就必然产生相关成本，主要包括内外部审计费用。

（4）其他成本。

例如在内部控制执行过程中的损失成本。

2.内部控制效益。

是指内部控制的方法、措施和程序在企业内得到良好运行所应达到的控制目标之一，主要包括企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略等。

企业实施内部控制所带来的收益在很大程度上体现为企业的间接收益、长远收益以及社会收益。

基于价值链视角的成本控制研究

基于价值链视角的成本控制研究企业的成本一直是我们所关心和关注的问题，一个企业的成本高低关乎着该企业的生死存亡。

然而传统的成本控制研究并不能从根本上降低企业的成本，我们应该寻求新的方法，运用价值链视角，将成本进行控制，实现企业价值目标。

标签：价值链;成本控制;科学结合一、成本控制中存在的问题物质产品生产发展与成本有着密切的联系，成本控制只有适应了特定的生产方式才能为企业创造价值。

然而在当今世界经济一体化、资本全球化、生产柔性化、消费者需求个性化以及信息网络化中，这就导致现行的成本控制存在不少的问题。

在市场经济背景下，我们需要加强企业的成本管理，提高企业的利润，实现企业的目标。

1.成本管理观念落后传统的成本管理观念，只考虑整个产品的生产成本，但在产品的整个生产流通环节也要考虑到企业的所处的位置。

合理利用上下游的关系，发挥企业价值链的作用，能够有效地降低企业成本。

2.成本控制范围狭窄传统的生产成本只注重企业在生产过程中所生产出来的产品的成本，其实一个企业的成本不仅仅只在生产中存在，在我们的购买与销售环节都是存在的。

我们在控制成本时，应综合考虑产品的流通中的各个环节，合理运用价值链，降低企业成本。

3.系统协调性差我国大部分企业实行的都是各个部门的单独核算和激励机制，这种企业治理结构便造成了企业内各部门及员工在工作时不是从企业整体的利益出发去考虑问题，而是片面地追求各部门自己的利益。

4.缺乏对竞争者的成本分析传统的成本分析中，绝大多数企业只考虑自身的成本。

中国有句古话“知己知彼，方能百战百胜”。

在我们成本分析中，企业不仅要分析考虑自身的成本构成，还要与同等条件的企业进行对比，找到自身企业的优点与缺点，进行成本优化，实现企業目标。

5.只注重成本降低传统思想认为企业的成本越低越好，因此很多企业在生产过程中只看重企业的成本，在进行业绩评价时也只注重该生产过程中的成本是否有所降低。

其实成本控制注重的不是单纯的低成本，而是要注重成本效益。

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基于成本收益视角分析内部控制实施
【摘要】自《企业内部控制基本规范》颁布实施以来，上市公司不同程度地依据该规范制定自己的内部控制制度且公开披露，但存在一个问题是上市公司内部控制的整体水平不高。

无疑，内部控制制度的实施会给企业带来成本的增加，而目前来看并没有给多数企业带来直接的现实收益。

这样会导致内部控制可能并不是上市公司的自愿选择，而是迫于政府监管部门压力的无奈选择，严重影响了这一制度的高效运行。

文章分析了实施内部控制制度带给企业的成本与收益，以及两者的权衡，试图为后期的实证研究以及内部控制制度的进一步完善提供思路。

【关键词】内部控制制度；成本；收益；权衡
一、引言
通过查阅巨潮资讯网、上交所和深交所网站上所公开披露的上万个内部控制制度与公司治理相关文件，笔者发现一个事实：2007年以前，有极少企业制定了完善的内部控制制度。

经过粗略的估计，2007年以前制定内部控制制度的上市公司比例不足百分之五。

另外，2007年至今的一段时间内绝大部分企业还没有公开披露其所制定的内部控制制度，已经披露内部控制制度的上市公司不足二百家。

在已经公开披露的内部控制制度中，相对于财政部等五部委颁布的《企业内部控制基本规范》来说，都还有不同程度的不足之处。

比如，有些企业的内部审计委员会并不具有完全独立的身份，还处于CEO的领导之下。

陈汉文（2010）发现我国上市公司内部控制整体水平不高，处于VI级水平。

这些事实的存在也许在说明一件事情：内部控制并不是上市公司的自愿选择，而是迫于政府监管部门压力的无奈选择。

那么无疑要考虑到实施内部控制制度所要付出的成本以及获得的收益。

如果实施内部控制制度成本大于收益，那么实施内部控制制度必然是公司的最佳选择；反之，则可能是被迫选择，因而上市公司对于内部控制的重视程度就会受到质疑，这样一来上市公司则可能纯粹处于应付政府的状态，必然在设计和执行内部控制的时候，只局限于做表面文章。

那么实施内部控制制度要付出哪些成本以及对于上市公司来说又能获取哪些收益？上市公司又该如何权衡内部控制制度的实施成本与收益？
二、内部控制的成本
如果说市场能够无成本地解决一切问题和争端，那么内部控制的实施就是一种极大的浪费。

具体来说内部控制的实施会给上市公司带来如下一些成本的增加。

（一）内部控制制度制定成本
高成效的内部控制必须要有制度的保障，让公司内部一切活动都有制度可依，依制度而井井有条地进行。

制度的设计一般要经历较为长期的不断修正，需
要耗费大量的人力物力，也难免会产生各种各样的杂项费用，因而上市公司为了节省成本往往照搬照抄其他公司的内部控制制度。

这就是为什么我们在查阅上市公司内部控制制度时会出现经营领域等相差很大的上市公司，内部控制制度却极为相似的原因。

然而，进行制度的设计不仅仅要考虑到政府管制和制度制定成本，也要考虑到企业自身的实际需求；否则，无效的制度设计必然造成后期更大的资源浪费。

（二）控制环境改造成本
控制环境包括的因素很多，一般来说包括：员工的诚信度、道德观和能力；管理哲学和经营风格；管理层授权和职责分工、人员组织和发展方式以及董事会的重视程度和提供的指导①。

控制环境是上市公司开展其他一切活动的基础，它主要的影响对象就是人，可以说控制环境在一定程度上决定了内部控制实施的成效。

所以，实施内部控制，就必须对其生存环境进行一番改造，成本自然包括：对企业文化的培养；对员工素质的塑造；管理层的定期培训；岗位和职责权限的适当设计等。

（三）内部控制的实施成本
内部控制再实施方面要求上市公司对其治理结构做出重大调整，比如：要求改变董事会的结构，增加独立董事的比例（对于独立董事在上市公司中作用的大小问题一直备受争议），但也变相增加了董事会的规模。

Linck（2005）发现萨班斯法案实施以来，2001年至2004年间，董事会平均规模增加了7%。

此外，实施内部控制的其他要求：董事要保证有充足的时间参加必要的活动；高管要对内部控制运行状况发表声明；上市公司设置独立的内部审计委员会，对内部控制设计与执行进行定期检查和提出改进的建议；外部审计师要针对内部控制的运行状况进行审计等。

诸如此类的要求无非需要通过权力分散和部门专职化提升内部控制的实施效率和效果。

然而，Altamuro和Beatty （2010）发现实施内部控制的上市公司，在实施内部控制以后其费用（direct costs of internal control regulation）大幅度增长了。

（四）内部控制的监督和后续完善成本
内部控制一旦实施以后，就需要定期审核、鉴证内部控制运行情况，发现问题之后就需要立即应对，以弥补缺陷。

持续的监控不仅来自于专门设立的内部审计部门，也来自于企业内部的每一位员工、管理层和外部独立审计等。

内部控制的持续监控和完善，需要上市公司内部相关部门，如内部审计、财务部门等花费大量的时间去实施。

在竞争日趋全球化的快速经济时代，成本的增加，无疑会导致公司整体竞争力的下降。

（五）各种隐性成本
内部控制的实施成本远远不止上面所提到的那些，其他的成本依然有很多，如：由组织分权、职责分离等带来的组织冲突，导致部分资源被浪费到冲突和解
决冲突上；内部控制实施所耗费的人力、物力、财力资源的机会成本，这些资源用在其他地方也许能够创造更大的价值；因为内部控制实施所耗费的人力、物力、财力成本导致的企业竞争力下降；内部控制的实施也会导致依赖心理的加强，控制不力或组织合谋会纵容各种违规行为的发生，而过于依赖内部控制的公司如果放松警惕就会遭受更大规模的损失。

三、内部控制的收益
考虑到两个问题：上市公司为什么需要内部控制制度？为什么需要标准化的内部控制制度？就不得不谈论内部控制的实施收益。

需要内部控制制度的主要原因是：内部控制可以合理保护上市公司免受可控的损失；需要标准化内部控制的原因是：标准化的内部控制有利于投资者的横向比较，有利于降低信息流通的成本，也有利于相关监管部门的监管和考核。

具体回答这两个问题需要从以下几个方面进行思考：。