中级会计考试辅导 中级财务管理讲义 第24讲_财务预算的编制(1)
财务预算的编制
财务预算的编制了解企业预算管理1、概述从我作为一名管理顾问接触到为数不少企业的情况来看，不管名气多大、规模多大，很多企业的预算管理水平仍处于较低的层次。
其中有销售额超过10亿的民营企业，也有投资覆盖全中国的港资企业，等等。
这些都是笔者作为一个人力资源管理顾问所了解到的。
实际上全面预算管理不仅仅牵涉到人力资源管理的目标绩效管理体系中收支财务目标的制定，更重要的是对于企业的经营控制极其关键，众所周知，国内企业常常在毛利率高达30%以上的情况下亏损，而欧美许多经营成熟的企业最后的净利润率预算往往精确到百分之零点几，全面预算管理能够使国内企业尽快从“洗脚上岸”的“粗放式管理”走进准确量化的“精细化管理”。
2、什么是预算管理预算是企业经营活动的量化安排。
全面预算管理是以企业发展战略为导向的内部控制系统，是现代企业通行的管理模式，它在预测和决策的基础上，利用预算为企业内各个部门乃至个人设定细化的目标，相应配置各种资源，并进行过程控制和结果考核，从而有效地组织和协调企业各方面的生产经营和管理活动，确保完成预算期内的整体发展目标。
3、三种主要预算类型★经营预算：是“牵头”预算，它以企业发展战略和各项业务发展规划为依据，结合对外部市场环境的分析，设定年度业务量收目标，制定经营活动方案，并提出对成本、资金和投资等资源的配置需求，是其他各项预算的基础。
★资本性支出预算：包括固定资产投资预算和对外投资预算。
以企业发展战略为依据，以实现合理的投资回报率为原则，权衡业务需求和资金供给，确定投资方向、规模和具体项目。
★财务预算：是“结果预算”，包括成本费用预算、收支差额（利润）预算和现金预算。
在经营预算和资本性支出预算的基础上编制，它反映出来的利润和现金结果，如不能达到企业发展战略的要求，则必须对经营预算和资本性支出预算进行调整。
4、四类预算责任中心预算责任中心是预算责任网络中具有一定权限，并能承担相应经济责任的单位或部门，是企业成本费用、收入、利润和投资的发生单位，是预算的责任主体。
中级会计师考试《财务管理》知识点汇集墙：预算的编制程序
②逐级下达各预算执行单位执行
程序负责机构具体内容1下达目标董事会经理办公根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测在决策的基础上提出下一年度企业预算目标预算委员会或财务管理部门将预算目标下达各预算执行单位2编制上报企业内部各职能部提出详细的本单位预算方案报财务管理部门3审查平衡财务管理部门审查汇总提出综合平衡的建议预算委员会充分协调对发现的问题提出初步调整意见并反馈给有关预算执行单位予以修正
（4）审议批准
财务管理部门
①在有关预算执行单位修正调整的基础上，编制出企业预算方案，报财务预算委员会讨论
②正式编制企业年度预算草案
预算委员会
③责成有关预算执行单位进一
（5）下达执行
财务管理部门
①将审议批准的年度总预算，在次年3月底以前，分解成一系列的指标体系
董事会、经理办公会
①根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，提出下一年度企业预算目标
预算委员会或财务管理部门
②将预算目标下达各预算执行单位
（2）编制上报
企业内部各职能部门
①提出详细的本单位预算方案报财务管理部门
（3）审查平衡
财务管理部门
①审查、汇总，提出综合平衡的建议
预算委员会
②充分协调，对发现的问题提出初步调整意见，并反馈给有关预算执行单位予以修正。
中级会计师考试《财务管理》知识点汇集墙：预算的编制程序
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企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。
程序
负责机构
具体内容
（1）下达目标
中级会计师考试《财务管理》强化复习：预算的编制方法与程序
中级会计师考试《财务管理》强化复习：预算的编制方法与程序会计职称考试《中级财务管理》第二章预算管理复习重点二预算的编制方法与程序一、预算的编制方法（一）固定预算与弹性预算——预算编制的业务量基础的数量特征不同1.固定预算与弹性预算的区别2.弹性预算的编制方法（二）增量预算与零基预算——预算编制基础（基期成本费用水平）不同1.增量预算1）含义：以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。
2）假定前提（存在即合理）i.企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；ii.企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；iii.以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。
3）缺陷：导致无效费用开支项目无法得到有效控制。
2.零基预算1）含义：在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。
——合理才存在2）编制方法i.提出费用开支方案，包括开支目的及数额；ii.划分不可避免费用项目（保证资金供应）和可避免费用项目（成本效益分析）；iii.划分不可延缓费用项目（优先安排）和可延缓费用项目（按轻重缓急安排）。
3）优点i.不受现有费用项目的限制和现行预算的束缚；ii.能够调动各方面节约费用的积极性；iii.有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。
（三）定期预算与滚动预算——预算期时间特征不同1.定期预算1）含义：以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算方法。
2）优点：使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。
3）缺点：使管理人员只考虑剩余预算期的业务量，缺乏长远打算，导致短期行为。
2.滚动预算（连续预算、永续预算）1）含义：在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。
2021年会计职称中级会计师(财务管理)辅导：预算编制
2021年会计职称中级会计师（财务管理）辅导：预算
编制
（一）销售预算销售收入＝销售单价×销售数量当期销售现金流量＝本期销售收入×本期收现比例＋以前某期收入×以前某期收入在本期收现比例销售预算是编制全面预算的起点。
（二）生产预算预计生产量＝预计销售量＋预计期末结存量－预计期初结存量（以销定产）
提示：生产预算是业务预算中只使用实物量计量单位的预算。
（三）直接材料预算某种材料耗用量＝产品预计生产量×单位产品定额耗用量某种材料采购量＝某种材料耗用量＋该种材料期末结存量－该种材料期初结存量
（四）直接人工预算某种产品直接人工工时总数＝单位产品定额工时×该产品预计生产量预计直接人工总成本＝单位工时工资率×该种产品直接人工工时总数
（五）制造费用预算制造费用预算是反映生产成本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用的预算。
从制造费用总额中扣除非付现部分（如折旧、摊销等，一般仅指折旧）就得到制造费用的现金支出。
（六）产品成本预算单位产品成本＝单位产品直接材料成本＋单位产品直接人工成本＋单位产品制造费用
（七）销售及管理费用预算销售及管理费用预算是以价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项目费用支出预算。
销售及管理费用能够分为变动销售及管理费用和固定销售及管理费用。
从销售管理费用总额中扣除非付现部分（如折旧、摊销等，一般仅指折旧）就得到销售管理费用的现金支出。
财务预算的编制方法和步骤
财务预算的编制方法和步骤财务预算是企业管理中的重要环节，它是企业管理中最基础的财务计划，是实现企业长期规划的重要手段。
财务预算能够帮助企业有效地控制成本，提高经营效率，提高利润率。
本文将从财务预算的定义、编制方法和步骤三方面着重介绍财务预算的重要性及其实现方法。
一、财务预算的定义财务预算是指根据企业要求和预定的目标，根据前期的会计资料，结合预测，对企业进行长期、短期的经济计划的编制。
由此可知，财务预算是通过根据企业自身情况和目标制定，将过去的会计资料进行分析和预测，制定出企业长期和短期的经济计划。
通过财务预算的制定，企业可以预测市场形势的变化，规划未来的经济活动，按照计划有序进行经营决策，更好地管理企业。
二、财务预算的编制方法1、预测法预测法是指根据过去的会计数据和市场数据，通过分析和预测来预测未来某一时期的经济情况，然后基于预测结果制定出相应的预算计划。
预测法的基本步骤如下：（1）选定预测期：根据经验，选择一个合理的预测期，通常为一年或半年。
（2）选择预测方法：根据财务预算的需要和手头的数据，选用适合的预测方法。
（3）确定预测因素：根据企业的经营特点和市场变化，确定不同的预测因素，如营业额、成本和利润等。
（4）执行预测计算：根据选定的预测方法和预测因素，进行预测计算。
（5）制定预算计划：根据预测结果制定出相应的预算计划。
2、变量计划法变量计划法是指根据企业的各项变量在不同时间的变化规律，将变量的各期数值确定下来，并根据数值制定出相应的预算计划。
变量计划法的基本步骤如下：（1）确定预算的可控性因素：在编制预算计划时，要考虑各项财务指标中哪些是企业可以自己控制的。
（2）确定每个变量的关系：分析企业各项变量之间的相互关系，并确定各变量对其它变量影响的强弱。
（3）确定每个变量的数值：根据前期的资料和市场情况，确定各项变量的数值。
（4）制定预算计划：根据各项变量的数值和变化规律，制定出相应的预算计划。
三、财务预算的步骤1、预算编制准备在编制财务预算之前，需要做好充分的预算编制准备。
2010中级会计职称《中级财务管理》专题讲义(1-5)
2010中级会计职称《中级财务管理》专题讲义(1)专题一：预算的编制【提示】1.销售预算是编制全面预算的关键和起点，因为其他预算都需要在销售预算的基础上编制或者大多与销售数据有关;2.生产预算是业务预算中惟一只使用实物量计量单位的预算;预计生产量=预计销售量+预计期末结存量–预计期初结存量3.某种材料采购量=某种材料耗用量+该种材料期末结存量-该种材料期初结存量某种材料的耗用量=产品预计生产量×单位产品定额耗用量4.专门决策预算主要是长期投资预算，又称资本支出预算，通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度，编制专门决策预算的依据，是项目财务可行性分析资料，以及企业筹资决策资料。
5.预计财务报表的编制基础：编制预计利润表的依据是各业务预算、专门决策预算和现金预算。
预计资产负债表需以计划期开始日的资产负债表为基础，然后结合计划期间业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表进行编制。
它是编制全面预算的终点。
【例题1·计算分析题】某企业2010年有关预算资料如下：(1)预计该企业3～7月份的销售收入分别为40000元、50000元、60000元、70000元、80000元。
每月销售收入中，当月收到现金30%，下月收到现金70%。
(2)各月直接材料采购成本按下一个月销售收入的60%计算。
所购材料款于当月支付现金50%，下月支付现金50%。
(3)预计该企业4～6月份的制造费用分别为4000元、4500元、4200元，每月制造费用中包括折旧费1000元。
(4)预计该企业4月份购置固定资产，需要现金15000元。
(5)企业在3月末有长期借款20000元，利息率为15%。
(6)预计该企业在现金不足时，向银行申请短期借款(为1000元的倍数);现金有多余时归还银行借款(为1000元的倍数)。
借款在期初，还款在期末，借款年利率12%。
(7)预计该企业期末现金余额的额定范围是6000元～7000元，长期借款利息每季度末支付一次，短期借款利息还本时支付，其他资料见现金预算表。
财务预算的编制方法PPT80页
连环替代法：
预算指标：50000×9=450000①第一次替代来自60000×9=540000 ②
第二次替代：60000×8.5=510000 ③
② - ①=销量变动对变动成本总额的影响
=540000-450000=90000（元）
③ - ②=单位变动成本的变动对变动成本总额的影响
=51000-540000= -30000 （元）
优点：不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到 与业务量相近的预算成本 缺点：在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值 法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。
例3：某公司第一车间200×年1月份的人工工时正常为50 000工 时，弹性范围为40 000-60 000工时，该月各项固定性制造费用 和变动性制造费用的相关资料如表4-4所示
两个因素的综合影响=90000-30000=60000（元）
**在评价成本业绩时应将预算成本按照实际业务 量进行调整，以便客观反映成本业绩。这道题按实际 业务量进行调整实际成本比预算成本节约了60000× （9-8.5）= 30000元
五、采用固定预算法应注意的问题
财务预算的内容和编制方法
财务预算的内容和编制方法（一）财务预算的内容1.现金预算（1）现金预算的概念现金预算又称现金收支预算，是反映企业在预算期内全部现金流入和现金流出，以及由此预计的现金收支所产生的结果的预算。
【提示】现金预算是财务预算的核心。
（2）现金预算的内容①现金收入：期初现金余额、预算期销售现金收入；②现金支出：预算期内各种现金支出；③现金余缺：预算期内现金收入和现金支出的差额；④资金的筹集与运用：预算期内向银行借款、还款、支付利息、短期投资、投资收回等。
计算公式：现金余缺=现金收入-现金支出期末余额=现金余缺额+资金筹措-资金运用【提示1】向银行借款、投资回收属于资金的筹集，不归属于现金收入。
【提示2】还款、支付利息、短期投资等属于资金的运用，不归属于现金支出。
（3）现金预算的编制基础以销售预算、生产预算、成本与费用预算、预计资本支出预算为基础编制。
2.预计利润表预计利润表是反映和控制企业在预算期内损益情况和盈利水平的预算。
它是在汇总销售预算、各项成本费用预算、资本支出预算等资料的基础上编制。
3.预计资产负债表预计资产负债表是反映预算期末企业财务状况的预算。
它是以计划期开始日的资产负债表为基础，结合计划期间各项业务预算、资本支出预算、现金预算和预计利润表进行编制的。
4.预计现金流量表预计现金流量表是从现金流入和流出两个方面反映企业经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量的预算。
（二）财务预算的编制方法1.增量预算法【提示】增量预算法的编制遵循以下假定：（1）企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；（2）企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；（3）以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。
2.零基预算法【提示】零基预算法在编制预算时：（1）对不可避免费用项目必须保证资金供应；对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制可避免项目纳入预算当中。
（2）应优先安排不可延缓费用项目的支出，然后再根据需要按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。
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现金支出1500*36501540
现金余缺*-700*（D）
向银行借款****
归还银行借款及利息****
期末现金余额1000***注：表内“*”为省略的数值。
要求：
（1）计算2018年末预计应收账款余额。
（2）计算表中用字母代表的数值。
【答案及解析】
（1）2018年末预计应收账款余额=3500×30%=1050（元）。
（2）A=2000×70%=1400（万元）
B=1000（万元）
C=4000×70%+3000×30%=3700（万元）
D=1090+3650-1540=3200（万元）。
【例题·计算题】丁公司2014年末的长期借款余额为12000万元，短期借款余额为零。
该公司的最佳现金持有量为500万元，如果资金不足，可向银行借款。
假设：银行要求借款的金额是100万元的倍数，而偿还本金的金额是10万元的倍数；新增借款发生在季度期初，偿还借款本金发生在季度期末，先偿还短期借款；借款利息按季度平均计提，并在季度期末偿还。
丁公司编制了2015年分季度的现金预算，部分信息如下表所示：
丁公司2015年现金预算的部分信息单位：万元
季度一二三四
现金余缺-7500（C）×-450
长期借款6000050000
短期借款260000（E）
偿还短期借款0145011500
偿还短期借款利息（年利率8%）52（B）（D）×
偿还长期借款利息（年利率12%）540540×690
期末现金余额（A）503××注：表中“×”表示省略的数据。
要求：确定上表中英文字母代表的数值（不需要列示计算过程）。
【答案及解析】
A=-7500＋6000＋2600-52-540=508（万元）
B=2600×8%/4=52（万元）
由：C-1450-52-540=503
得出C=503＋540＋52＋1450=2545（万元）
D=（2600-1450）×8%/4=23（万元）
由：-450＋E-690-E×8%/4≥500
得出E≥1673.47
银行要求借款的金额是100万元的倍数，
所以E=1700（万元）。