一般借款利息资本化方法之比较
专项借款利息资本化和一般借款费用化的知识点
专项借款利息资本化和一般借款费用化的知识点借款是企业融资的一种重要方式，而在借款过程中，企业需要支付利息和费用。
对于借款利息和费用的处理方式有两种常见的方法，一种是资本化，另一种是费用化。
首先来看资本化的概念。
资本化是指将一定的支出转化为资产，作为长期资产进行摊销，而不是以支出的方式在当期发生。
对于借款利息来说，资本化指的是将借款利息计入企业的固定资产或正在建造的资产成本中，然后在未来的几个会计年度中以资产成本金额进行摊销。
这种做法会提高企业的期初资产成本，同时也会提高未来的固定资产折旧和摊销费用。
其次是一般借款费用化的概念。
一般借款费用化是指将借款所产生的费用直接计入当期的损益表中，在当期发生。
这些费用包括借款所需的手续费、担保费、咨询费等。
这种做法会减少当期的税前利润，但是不会对未来的期初资产造成影响。
不同的处理方式会对企业的财务报表有不同的影响。
资本化会增加企业的固定资产和长期资产，同时也会增加未来的折旧和摊销费用，从而降低期初的净利润，增加期初的负债。
费用化则会减少当期的利润，起到降低所得税的作用。
那么，企业在选择资本化和费用化的方式时，应该考虑什么因素呢？首先，应该考虑资本化和费用化对企业财务报表的影响。
如果企业需要提高期初资产来增加资产负债表上的资产总额，或者需要降低当期的利润以减少所得税负担，选择资本化可能更为合适。
而如果企业希望提高当期的纯利润，减少当期纳税额，或者希望在期初净资产较高的情况下，选择费用化可能更为合适。
其次，应该考虑相关的法律法规和会计准则。
不同的国家和地区可能有不同的规定，对于借款利息和费用的处理方式也会有不同的规定。
企业需要按照当地的法律法规和会计准则来选择适合自己的处理方式，以避免违规操作。
另外，企业还应该考虑其自身的财务状况和经营需求。
不同的企业在不同的阶段可能有不同的财务需求，需要根据自身情况来选择合适的处理方式。
比如，一些新创办的企业可能更希望在当期减少税前利润，以减少所得税的负担，而一些成熟的企业可能更倾向于提高期初资产，以展示自己的实力。
一般借款资本化计算
一般借款资本化计算一般借款资本化率计算对于一般借款利息资本化金额的计算可以按照下面的公式来计算：一般借款利息的资本化金额=至当期末止一般借款累计支出加权平均数×资本化率(1)累计支出加权平均数的计算累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数)(2)资本化率的计算(不与资产支出相挂钩)购建固定资产只占用一笔一般借款，资本化率为该项借款的利率;购建固定资产占用一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。
加权平均利率=借款当期实际发生的利息之和÷借款本金加权平均数其中：借款本金加权平均数=∑(每笔借款本金×每笔借款实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数)解析：①如果在资本化开始的时候两笔或者两笔以上的一般借款已经存在，那么计算一般借款资本化率就是一般借款的加权平均利率。
如1月1日开始资本化，期间没有中断，在资本化期间开始前就存在两笔一般借款，一笔金额是100，利率是10%，另外一笔金额是500，利率是8%。
这时候在计算年资本化率的时候：(100×10%+500×8%)/(100+500)。
②如果是资本化期间开始以后又借入了一笔一般借款，那么计算的时候就要考虑本金的加权平均。
如1月1日开始资本化，期间没有中断，有一笔一般借款100，利率是10%，4月1日的时候又借入了500的一般借款，利率是8%。
这时候在计算年资本化率时：(100×10%+500×8%×9/12)/(100+500×9/12)。
(3)计算出来资本化率以后，再计算资本化金额就可以了。
资本化金额=资产支出加权平均数×一般借款资本化率这里计算的时候要注意的是，计算的一般借款资本化率和计算的资产支出加权平均数所选用的期间必须是一致的。
如以1年为一个期间，或者以完工时为一个期间。
一般借款资本化率计算
一般借款资本化率计算借款资本化率是指企业利用借款资金进行投资和资本支出的效率。
它反映了企业利用借款资金创造价值的能力，是衡量企业财务运营和债务风险的重要指标之一、本文将介绍一般借款资本化率的计算方法和一些影响因素。
一、计算方法借款资本化率的计算方法主要有两种：一种是利润比率法，另一种是资本回报率法。
1.利润比率法利润比率法是指以企业的净利润作为分子，以借款金额作为分母，计算借款资本化率的方法。
具体计算公式如下：借款资本化率=净利润/借款金额×100%2.资本回报率法资本回报率法是指以企业的投资回报率（ROE）作为分子，以借款金额作为分母，计算借款资本化率的方法。
具体计算公式如下：借款资本化率=ROE/借款金额×100%二、影响因素借款资本化率的计算结果受多个因素的影响，以下为几个主要因素：1.借款金额：借款资本化率与借款金额呈正相关关系，借款金额越大，借款资本化率越高。
2.净利润：借款资本化率与企业净利润呈正相关关系，净利润越高，借款资本化率越高。
3.ROE：借款资本化率与企业的资本回报率呈正相关关系，资本回报率越高，借款资本化率越高。
4.资本结构：企业的资本结构，即债务和股权的比例，也会对借款资本化率产生影响。
借款资本化率通常越高，企业的财务杠杆越大，即债务占比越高。
5.借款用途：借款资本化率还与借款的具体用途相关。
如果借款主要用于购买资产或进行投资项目，借款资本化率通常较高；如果借款用于日常经营资金周转，借款资本化率可能较低。
三、借款资本化率的意义与应用借款资本化率反映了企业借款资金使用的效果和价值创造能力。
高借款资本化率意味着企业有效利用借款资金创造了更多的价值，提高了企业的盈利能力和竞争力。
但过高的借款资本化率也会增加企业的财务风险，使企业承担更多的债务负担。
借款资本化率一般用于评估企业的财务健康状况和债务风险，可以帮助投资者、管理者和债权人了解企业债务管理和资本运营的能力。
一般借款利息费用资本化金额的计算公式
一般借款利息费用资本化金额的计算公式对于一般借款利息费用的资本化多额的计算，其实并不是很难。
但计算还是非常常见的，可能是对于公式稍微有些不太理解。
下面简单介绍公式1、一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率2、资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）3、所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数公式1计算出来的金额就是一般借款利息费用的资本化金额，公式2和公式3是对公式1的解析。
如果只占有一笔一般借款，或者一般借款的利率是相同的，且在一年的期间内使用的时间也相同，一般借款的资本化率其实就是一般借款的利率。
一、其实我觉得对于“累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数”都是能计算对的。
就是指的使用的一般借款的年化的金额。
例如占用两笔一般借款，一笔1000万元占用了7个月，一笔800万元占用了8个月，就把两笔一般借款的金额年化就可以了，资产支出加权平均数=1000*7/12+800*8/12。
在这里要使用的是资本化的期间，举例中的7个月和8个月指的是资本化的期间，而并不是一般借款在本年的时间。
例如一般借款是1月借入的，但是在6月才发生了资本化支出，那么这里使用的期间应该是7个月（6-12月），并不是12个月（1-12月）加权平均数，指的就是年化的金额。
就是1000万元占用7个月和800万元占用8个月，相当于在12个月占用了多少金额。
为什么要使用年化的金额，是因为后面的资本化率是年化的利率，二者要匹配。
二、大部分同学其实是一般借款的资本化率不会计算。
这里的一般借款的资本化率，并不是指资本化部分金额的利率，而是指一般借款的平均的年化利息，在计算一般借款的资本化率时，不需要考虑资本化的期间。
计算时，分子是全部一般借款的利息费用，分母是年化的一般借款的金额。
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国际会计准则在确定资本化率的方法上有所不同，但是对确定一般借款 的资本化本金计算方法是基本相同的。
我们看下面的例子，利达公司于 20×7年 1 月 1 日从商业银行借入 1 年期、年利率 7.8％、金额为 700万元的人民币借款，准备用于购建生产 线。该公司将生产线出包给鑫鑫建筑公司，工程从当年 4 月 1 日开始正 式施工建造，当天向鑫鑫公司预付工程款 300万元；8 月 1 日支付工程款 500万元，其中 100万元为占用企业的一般借款，预计 20×8年 3 月完 工，假设利达公司将专门借款中尚未动用的资金存入开户银行账户，开 户银行年存款利率为 2.8％，支付工程款所占用的一般借款 100万元均为 20×7年 1 月 1 日借入的 3 年期、年借款利率 6％的一般长期借款，以年 度为利息资本化期间。
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新旧准则借款利息资本化核算方法比较【会计实务操作教程】 《企业会计准则第 17号——借款费用》利息资本化核算方法与原企业会 计准则相比有很大改变，主要表现在：将专门借款和一般借款的借款费 用分别纳入会计准则；对专门借款的借款费用资本化问题扩大到“相关 资产”；对“相关资产”发生的专门借款和一般借款利息资本化金额的确 定方法与原会计准则不同。本文举实例进行分析。
一般借款利息费用资本化处理注意事项
一般借款利息费用资本化处理注意事项一、注意借款费用开始资本化、暂停、停止的时间开始资本化时点必须同时满足以下三个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始，上述一个条件不满足，借款费用就不能开始资本化。
暂停资本化的时间，会计准则规定，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中，发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
上述规定是利息费用予以资本化计算的前提。
二、注意准确理解核算中的几个概念（一）累计资产支出超过专门借款部分。
它是指企业在建造或生产符合资本化条件资产的过程中所占用的借款总额（包括专门借款和一般借款）扣除专门借款以外的部分，该规定界定了一般借款利息费用资本化的范围。
（二）资产支出加权平均数。
它是计算的核心，也是计算的难点，因为每笔一般借款被占用的时间往往会不一致，故需要对在不同时点被占用的一般借款按时间加权平均，计算中，可以天数、月份、季度、年作为计算累计支出加权平均数的权数，只是在计算过程中，资产累计支出加权平均数与资本化率的口径要一致。
即：累计支出加权平均数=∑[每笔资产支出金额×（每笔资产支出实际占用天数／会计期间涵盖天数）]。
（三）所占用一般借款的资本化率。
如果只借入一笔借款，该资本化率即为该笔借款的利率；如果借入了一笔以上的借款，则该资本化率就需计算加权平均利率。
所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数。
所占用一般借款本金加权平均数=∑[所占用每笔一般借款本金×（每笔一般借款在当期所占用的天数／当期天数）].通过上述分析，要准确地计算出一般借款利息费用资本化金额关键是要准确地计算累计资产支出的加权平均数和资本化率。
注会考试专讲：一般借款利息资本化处理
1.概述关于资本化率需要说明⼀下：分⼦中的利息⽀出指的是所有在这个期间内存在的⼀般借款在这个期间产⽣的所有的利息⽀出，这个⽀出是和在建⼯程没有任何关系的，也就是不仅包括被在建⼯程实际占⽤的借款，也是包括没有被占⽤的借款。
分母中的加权平均⽀出指的是在这个期间内所有存款实际存在的时间，所谓的加权⽀出指的是借款在某个期间内实际存在的时间除以整个期间的时间。
⽐如有三笔⼀般借款，利率都是10％⼀笔借款是在1⽉初借⼊1000万，⼆⽉初借⼊2000万，三⽉初借⼊了3000万。
对于⼀年来说，第⼀笔借款加权平均⽀出＝1000×12/12，对于第⼆笔借款来说，实际存在的时间是11个⽉，那么加权平均⽀出＝2000×11/12，对于第三笔⽀出来说实际存在的时间是10个⽉，那么加权平均⽀出＝3000×10/12，所以当年的资本化率＝（1000×10％＋2000×11/12＋3000×10/12）/（1000＋2000×11/12＋3000×10/12）。
2.处理概述 ⼀般借款难点还是在资本化率的计算和加权平均资本⽀出的计算上，资本化率的计算上⾯已经做了介绍。
加权平均资本⽀出其实就是计算在⼀年中或者是⼀个资本化期间中各个⽀出的款项实际存在的时间。
⽐如⼀个资本化期间为⼀个季度三个⽉，那么第⼀笔款项是期初就⽀出了，那么权数就是3/3；如果该笔款项是第⼆个⽉⽀出的，那么权数就是2/3；如果该笔款项是在第三个⽉初⽀出的，那么权数就是1/3，这⾥需要注意的是权数要和利率的期间要对应，年或者季度要⼀致。
3.资本化会计处理 例题2：正保公司07年借⼊两笔⼀般借款⽤于在建⼯程建设，第⼀笔1⽉初借⼊，⾦额1200万，利率10％，期限两年；第⼆笔3⽉初借⼊，⾦额1500万，利率12％，期限⼀年；⼯程从07年2⽉正式开始，⽀出800万；7到9⽉⾮正常中断，10⽉开⼯⽀出1000万。
新旧准则借款利息资本化核算方法比较
从 《 企业会 计准则 第 １号——借 ７ 款费用 》 中可 以看 出 ， 准则涵 盖了企 新 业发生 的所有借款 费用核 算 ， 符合 在对 资本化 条件 资产 的购建 或生 产 的借 款 费用核算进一步完善 的同时 ， 上述规 对 定外 的其他借 款 费用核算 也 进行 了规 范。与 旧准则相 比 ， 新准则对符合 资本 化条件 的资产 及其 利息 资本 化的借 款 范围有所 扩大。
国企业经济 环境 和 我 国会计 准 则规 范发 展 到一定历史 阶段 的必然产 物 ， 它是我 国
资产” 围 ， 到需要经 过相 当长时 范 扩大 问购建 或者生产 活 动才能 达 到预定 可 使用或者可销售状态 的固定 资产 、 投资 性房地产 和存货 等资 产 。在会 计实 务 中， 需要较长准备期 才能将其达到可 使 用或可销 售状态 的存 货 、生产 制造 车 问、 电力设备和物业 投资等均可作 为符 合资本化条件 的资产 。而旧准则 “ 符合 资本化条 件的资产 ”仅指固定资产 （ 包
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学 习贯彻新 制度
本市场上市的数量越来越多 ，融资投资规 模也越来越大。 在原有会计准则体 系下 ， 由
于境 内外、国内外企业会计准则处理差异 较大 ， 导致我 国企业在境外 、 国外融资投资
新旧准则借款利息资本化
核算方法比较
文／ 董淑 兰 张海静
借款和一般借款利息资本化金额的确定方法与原会计准则不 同。本
文列举实例进行分析。
扩大 了符合 资本化 条件的资产 范 围及其利息资本化的借款范围
一
、
托其 他单 位建造 的固定资产 ）而 对发 ， 生在存货 等 资产 的借款 费用 则不 能亍 以资本化 。 在新 准则 中， 为购建符合 资本 化务 件 的资产 而 占用 的一般借款 ， 当根握 应 累计 资产 支 出超过专 门借 款 部分 的资 产支 出加 权平 均数乘 以所 占用一般 侣 款 的资本 化率 ， 算确定一般借 款应亍 计 资本化 的利息金额 。而在 旧准则 中 ， 购建 符合 资本 化条件 的资 产 而 占用 一般 借款 并不 纳入利 息资 本化 的借 荔
关于一般债务利息资本化会计处理的探讨
关于一般债务利息资本化会计处理的探讨作者：戴朝勇来源：《财会学习》2018年第22期摘要：对于建设项目多的企业，债务没有对应到具体项目，统筹使用，借款费用的资本化处理具有特殊性，因此如何合理计算各项目的资本化利息及如何进行会计处理是值得探讨的一个课题。
关键词：一般债务；借款费用；资本化；会计处理《企业会计准则第17号—借款费用》（以下简称“准则”）规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。
如果公司的每一笔借款对应具体建设项目时就是所谓的专门借款，根据资本化确认的条件直接确认计入资产成本；但如果公司的建设项目很多，借款无法对应到具体的项目，统筹使用，这种一般借款的借款费用的资本化如何准确计算、如何合理地进行会计处理是值得探讨的一个课题。
本文以作者所在企业的实际情况结合准则作一浅显的探讨，希望能抛砖引玉。
一、一般债务产生的背景众所周知，随着金融环境的日趋紧张，融资难是国内众多企业尤其是中小企业面临的一项难题。
对于以项目建设为主营业务的企业，因项目数量多，投资规模大小不一，融资制约因素复杂，每个项目对应一笔贷款的理想化状态在实际操作起来困难重重，取而代之的是用一些投资规模大，建设周期长的项目以项目融资的名义、或以流动资金贷款方式、或发行债券的形式等进行贷款和周转，贷款下来后并不仅仅用于此项目，往往是在公司一揽子资金中统筹使用。
也就是说一笔贷款并非用于特定的某个项目，一个项目所使用的资金也并不对应哪一笔具体的贷款，可能是好几笔贷款，这样错综交叉，统筹使用，这类债务就是所谓的一般债务。
二、一般债务借款费用资本化的会计处理由于一般债务的产生，造成借款费用资本化不能直接对应到具体的项目，如何正确计算各个项目的利息资本化金额及如何进行会计处理是需要财务部门深入研究的。
（一）资本化金额的计量原则准则规定：为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
论一般借款资本化率的计算
论一般借款资本化率的计算借款资本化率（Equity Capitalization Rate）是金融领域中常用的指标，用于衡量企业利用借款资本的效率。
这个指标反映了借款所创造的企业价值相对于借款本身的比例。
计算借款资本化率可以帮助投资者和财务分析师评估企业的盈利能力和财务稳定性，以及借款的回报率和风险。
借款资本化率的计算方法取决于个体企业的情况和可获得的财务数据。
下面是两种常用的计算方法：1.基于利润的借款资本化率这种方法基于企业的净利润和借款金额来计算借款资本化率。
这种方法更关注企业的盈利能力和财务风险。
计算公式如下：借款资本化率=净利润÷借款金额其中，净利润是企业在特定时间段内的总收入减去总支出。
借款金额是企业获得的借款或贷款的总额。
这种方法适用于评估企业的财务风险和盈利能力，以及判断借款的回报是否超过借款成本。
2.基于资本结构的借款资本化率这种方法基于企业的资本结构（债务和股权的比例）来计算借款资本化率。
这种方法更关注企业的财务结构和债务风险。
计算公式如下：借款资本化率=借款金额÷（借款金额+股权）其中，借款金额是企业获得的借款或贷款的总额，股权是企业的所有者投入的本金。
这种方法适用于评估企业的财务结构和债务风险，以及判断借款所占的比例是否合理。
无论使用哪种计算方法，借款资本化率都是一个综合指标，反映了企业的盈利能力、财务风险和借款回报率等多个方面的信息。
1.需要准确的财务数据，如净利润、借款金额和股权。
这些数据应来自企业的财务报表和其他可靠的源头。
2.计算应基于特定的时间段。
通常使用年度数据来计算借款资本化率，但也可以根据需要使用其他时间段的数据。
3.在进行比较和分析时，应将借款资本化率与同行业或同类企业进行比较，以获取更准确的评估结果。
4.借款资本化率是一个相对指标，不同企业之间可能存在差异。
因此，在评估企业时，应综合考虑其他因素，如企业的竞争状况、市场前景和管理团队的能力。
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我 国《 企业会计 准则第 ３号—— 投资性房地产 》 十条 第
规定 ： 有确凿证据表 明投 资性房地产 的公 允价 值能够持续可 靠取得的 ，可以对投 资性房地产采用公允价值模式进行后续 计量 。 因此笔者认为 ， 期望现金流量法 对于投资性房地产 、 租
支付工程进度款。 司为建造该 办公楼 于 ２ ０ 公 ０５年 １ １日向 月
财政部于 ２０ ０ ６年 ２月 发 布 的 《企业 会 计 准 则 第 １ ７ 号——借款 费用 》（ 简称 “ 准则”） 原准则相 比 ， 大了 新 与 扩 可予资本化 的借 款范围。 准则可予资本 化的借款 范围仅为 原 专 门借款 ， 而新准则包 括专 门借款 和一般借 款。 原准则 和新
其 中 ：ｌ ｎ ＳＸ）＋ ｒＯ５＂ ｔ 盯 ＿ ｄ＝ ｌ 盯 。 ｄ＝Ｉ（／ （＋ ． ÷ ’ ２ ｄ一 ｏ）
式 中 ， ｄ ） Ｎ（ ２ 分 别为 ｄ 、２的标 准正 态分布 函 Ｎ（ １ 、 ｄ ） １ｄ 数 值 ； 为看涨期权价格 ； Ｃ Ｓ为标 的资产初始价格 ； Ｘ为执 行 价格 ； 为无风险利率 （ ｒ 按连续 复利计算 ） 盯 为标 的资产 价 ； 格波 动的标准差 ；为距期权到期 日的时间 。 ｔ 除了金融工具的公允价值评估适用期权定价法外 ，笔者 认为， 由于高科技成果等无形资产具有投资不可逆性 、 投资收 益不 确定性 大 、 科技创新 阶段 化等特性 ， 所以对于债务重组 、 非货 币性交易 、 资 、 投 高科技企业并购等涉及的无形资产公允 价值评估 ， 均可以参照期权定价模型进行 。 主要参考文献
赁 、企业合并等具有 未来 获利能力的资产进行公允价值评估
都是可行的。 ３期权 定价法 。 ． 期权是指 持有人在特 定的时期 以确 定的 条件购买或售卖一种 资产 的权利 。期权持有人 不必 承担买进 或卖出的义务。 期权是一种金融衍 生品 ， 通常采用公 允价值计 量属性 。 国财务会计准则委员会在 １９ 美 ９ ８年发布的第 １３号 ３
０ ≤Ｒｉ ， ≤１ ∑Ｒｉ １ｒ ＝ ； 表示折 现率 ； ｎ表示收益期限 。 期望现金流量法是评估计量对象应用极为广泛 的一种公
允价值方法。 一般情况下 ， 只要计量对象所带来 的未来现金流 量能够可靠地估计 ， 并且能够找到一个在时 间、 风险等方面都 与其现金流量相适应 的折现率 ，该方法对任何项 目的公允价 值获取都是适当的。
、
案例
本案例 中， 公司 ２０ ０ ５年度为建造 办公 楼共 支出 １５ ０万 ６ 元， 而专 门借款 总额 为 １２０万元 。 ０ 截止 ２０ ０ ５年 １ ０月份 ， 公
司建造办公楼 的累计支 出总额为 １ ０ ０万元 ，已将专门借款 ２
● ● ． １● ● ● ● ● Ｉ ｌ● Ｈ● ● ＿● “● ＿● ● ● ● ● ● ● －● ‘● ＿● －
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业务与技术 ・ 口
一
般借款利息资本化方法之比较
中 国矿 业 大学 （ 江苏 ） 管理 学 院 卜 华 王 春梅
【 摘要 】 《 企业会计准则第 １ ７号——借款 费用 》 扩大 了可予资本化的借款范围， 规定一般 借款 也可资本化处理 ， 但没 有明确规定计算一般借款利息的资本化方法 本文通过对统一核算法和单独核算法进行比较 ， 认为统一核算法比较适 宜。 【 关键 词 】 专门借款 一般借款 利息资本化 计算 方法
财务会计准则 《 生工具和套期保值 活动的会计处理 》 衍 中明
确提 出 ： 公允价值是计 量金融工具最佳 的计量属性 ， “ 对衍生
工具而言则是惟一相关 的计量属性。 我 国《 ” 企业会计准则第 ２ 号——金融Ｔ具确认 和计 量 》 ２ 规定 ， 对金融工具初始 确认
和计量 、 后续计量 、 期末估 价 、 减值估计 等都应 以公允价值为 标准 ，其实质是要求对交易性和可供出售的金融 资产或负债 采用公允价值计量模式 ，这样能更好地反映企业真实 的财务
准则 中借款利息 资本化 的计算 方法基 本相 同。但新准 则规
Ａ银行专 门借款 ８ ０万元， ０ 借款期限为 ２年 ， 年利率为 ６ 同 ％； 日又 向 Ｂ银 行专 门借款 ４０万 元 ， ０ 借款期 限为 ３年 ， 利率 年 为 ８ 两项借款均 到期一次还 本付息 ， ％。 单利计息 。 司 ２０ 公 ０５ 年度 除了上述两项借款外 ，另有 同年 ３月 １日举借的流 动资
那 么， 采用何种方法来确定金融 工具 的公允价值呢？ 根据 美国学者 的研究成果 ， 采用布莱 克一舒尔斯 （ Ｓ公式 ） Ｂ－ 期 权定价模 型进行金融工具 的公允价值评估具有可行性 。布莱 克一 尔斯 期权定价 模型是由 ＦＢａｋ和 Ｍ，ｃｏｅ两 位教授 舒 ．ｌ ｃ Ｓ ｈｌ ｓ 于 １７ ９ ３年提出来的 。 这一模型得 到了广泛 的应 用 ， 为规范 期 权市场 的定价机制发挥 了重大作用 。 具体公式为 ：
某上市公 司于 ２０ ０ ５年 １ １日正式 动工兴建一幢 办公 月 楼， 工期预计为 １ 年零 ６个 月， 工程采用 出包 方式 ， 每月 １日
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定， 当资产 支 出超过专 门借 款的金额 时 ， 要考虑 占用 的一般 借款 。 但新准则对计算一般 借款利息 的资本化方法 没有明确
规定 。 本文通过如下案例进行探讨 。
一
金 借款 ５０ ０ 万元 ， 借款期限为 １ ， 年 年利率为 ６ ， ％பைடு நூலகம்公司按年计
算应予资本化的利息金额 。 公 司在 ２ ０ ０ ５年度为建造该办公楼的支出金额如表 １ 。