经营租赁业务承租人的账务处理

经营租赁业务承租人的账务处理

（一）账务处理要点和会计处理程序

1、租金的账务处理：承租人将租金视为租期内的费用应将租金在租赁期内各个期间按直线

法确认费用。

借：管理费用（或制造费用）

贷：银行存款

2、初始直接费用的账务处理：承租人将已发生的初始直接费用，确认为当期费用。

借：管理费用

贷：银行存款

3、或有租金的账务处理：承租人在或有租金发生时确认为当期费用。

借：管理费用

贷：银行存款

4、相关会计信息披露：对于重大的经营租赁，应当在附注中披露资产负债表日后连续三个

会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额及以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款总额。

经营租赁业务出租人的账务处理

（一）账务处理要点和会计处理程序

1、出租人仍保留经营租出资产的风险和报酬，租出资产属于流动资产列在资产负债表流动

资产项目下。

2、租金收入的账务处理：一般租金在租期内以直线法按平均年限确认为各个期间的收入。

租期不可扣除出租人对承租人减免的租期，单如果出租人提供免租费，可以从租金中扣除，租金余额在租期内分摊。

取得租金收入时：借：银行存款

贷：主营业务收入——经营租赁收益

融资租赁业务核算

一、承租人核算融资租赁业务主要内容如下：

1、租赁期开始日承租人对融资租赁业务的会计确认。

2、未确认融资费用的分摊。

3、租赁资产折旧的计提。

4、履约成本的会计处理。

5、或有租金的会计处理。

6、租赁期届满时的会计处理。

7、相关会计信息的披露。

二、承租人融资租赁业务核算的规定。

公允价值

1、租赁期开始日：两者中孰低者作为入账价值

最低租赁付款额现值

同时，初始直接费用计入资产价值。

2、计算最低租赁付款额的现值：

最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额

最低租赁付款额现值=各期租金之和*PA+行使优惠购买选择权支付的金额*PV

（PA：年金现值系数；PV：复利现值系数）

3、未确认融资费用——租赁期内各个期间进行分摊，采用实际利率法确认当期的融资

费用。

4、采用与自采固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧：合理确定取得所有权的

在使用寿命计提折旧；无合理确定能否取得所有权的，在租赁期与使用寿命中较短

的期间计提折旧。

5、或有租金应当在实际发生时计入当期损益。

账务处理：

1、租赁期开始日：借：固定资产——融资租入固定资产（以入账价值）

未确认融资费用（入账价值与最低租赁付款额的差额）

贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）

2、发生初始直接费用：借：固定资产——融资租入固定资产

贷：银行存款

3、未确认融资费用分摊：（1）支付租金时：借：长期应付款——应付融资租赁款

贷：银行存款

（2）分配当期融资费用额：借：财务费用

贷：未确认融资费用

4、折旧：借：制造费用（或管理费用）

贷：累计折旧

三、处理步骤：

（一）租赁期开始日的账务处理。

1、判断租赁类型

2、确定租赁资产的入账价值：

①计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值。

②选择租入资产入账价值。

③计算未确认融资费用。

（二）未确认融资费用的分摊。

①选择融资费用分摊率

②在租赁期内采用实际利率法分摊融资费用

③根据上述业务分析及计算编制会计分录

（三）租赁资产折旧计提的账务处理：

如果租赁资产有担保余值，应计折旧总额=租赁日租入资产入账价-担保余值。

如果租赁资产无担保余值。应计折旧总额=租赁日租入资产入账价

（四）履约成本的账务处理。

一、出租人核算融资租赁业务主要内容如下：

1、租赁期开始时出租人对融资租赁业务的会计确认。

2、未实现融资收益的分配

3、初始费用的分配。

4、或有租金的会计处理。

5、租赁期届满时的会计处理。

6、相关会计信息的披露。

二、出租人融资租赁会计核算的规定。

1、租赁期开始日：入账价值=最低租赁收款额+初始直接费用（将最低租赁收款额，初始

直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为实现融资收益。）最低租赁收款额=租金之和+优惠购买价

2、未实现融资收益应当在租赁期内各期间分配，采用实际利率法确认为当期的融资收入。

3、年度终了，对未担保余值进行复核。

①为担保余值增加的，不调整。

②未担保余值减少的，重新计算租赁内含利率，租赁投资净额的减少，计入当期损益。

③已确认损失的为担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回。

（租赁投资净额是融资租赁中最低租赁收款额及为担保余值之和和未实现融资收益之间的差额）

4、或有租金实际发生时计入当期损益。

账务处理：

1、租赁开始日：借：长期应收款（最低租赁收款额与初始直接费用之和）

为担保余值

营业外支出

贷：营业外收入

融资租赁资产（公允价值）

银行存款（初始直接费用）

未实现融资收益（计算后的差额）

2、未实现融资收益：①收到租金：借：银行存款

贷：长期应收款

②按当期确认的融资收入：借：未实现融资收益

贷：主营业务收入

3、或有租金：借：银行存款

贷：主营业务收入

三、处理步骤：

（一）租赁期开始日的会计核算

1、租赁开始日判断租赁类型。

2、计算租赁内含利率。

3、计算租赁开始日最低租赁收款及其现值和未实现融资收益。

4、根据上述业务分析及计算编制会计分录。

（二）租赁期间未实现融资收益分配的核算。

1、计算租赁期内各期应分摊的融资收益。

2、更具未确认融资收益分配表编制会计分录。

（三）初始直接费用分配的账务处理。

（四）未担保余值发生变动时的账务处理。

（五）或有租金的账务处理。

（六）租期届满时的账务处理。

租回业务的会计核算（承租人）

1、出售资产时，借：固定资产清理（账面价值）

累计折旧（已计提折旧额）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

贷：固定资产（账面价值）

2、收到出售资产价款时：借：银行存款

贷：固定资产清理

按借贷方得差额，借或贷“递延收益——未实现售后租回损益”

3、分摊未实现售后租回损益时：借或贷“递延收益——未实现售后租回收益”

借或贷“制造费用（或管理费用）”