会计实务：关注企业所得税税前扣除凭证的风险防范
关注企业所得税税前扣除凭证的风险防范
目前国税总局未对所得税税前扣除凭证进行统一规范，江苏省地税局于2011年底
发布了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（苏地税规[2011]13号）（以下简称
《办法》），并于2012年2月开始施行。《办法》对多种税前扣除凭证的备查资料
进一步明确。在今年的所得税汇算清缴中，税务机关发现，对照该《办法》，较多
企业在税前扣除凭证的取得和使用上极不规范。考虑多数凭证资料的健全需要日
积月累，为降低税收风险，现对常见的几种违规现象进行列举，希望能引起纳税
人重视，在日常生产经营中参考整改。
现象一：发票填写的信息不完整，附件未留存。
《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发[2008]80号）
规定在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的
发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。苏地税
规[2011]13号文件规定发票应按规定进行填写，列明购买货物、接受服务的具体
名称、数量及金额。对因各种原因不能详细填写的，应附合同和货物（或服务）
清单。因此在超市、商城等地以办公费、烟酒、材料费等名目所开具的发票，尤
其是动辄几万、甚至几十万的，要特别注意保存购物小票、入库清单等相关证据
材料，以免企业被认定未按规定取得发票，否则不仅所得税税前不能扣除，还要
承担违法发票管理办法的处罚。
现象二：工资薪金支出相关台账资料不健全。
《办法》明确规定了企业应按规定保管工资分配方案、工资结算单、企业与职工
签订的劳动合同、个人所得税扣缴情况以及社保机构盖章的社会保险名单清册，
作为备查资料。但从基层税务机关检查来看，一方面大部分企业工资薪金列支混
乱，资料不全，使得合理的工资薪金支出认定困难；另一方面“合理的工资薪金
支出全额扣除”的政策又促使部分企业故意钻政策的空子，补做造假现象频发，
最终被处罚。
现象三：招待费“变身”会议费，备查资料露破绽。
企业发生的会议费，以发票和付款单据为税前扣除凭证。由于招待费有税前扣除
限额，而会议费没有扣除限额，于是长期以来，就有部分企业就将招待费变相开
成了会议费，在税前全额扣除。这种做法在今后的汇算清缴中将被禁止。根据《办
法》规定，会议费用入账的同时，企业应保存会议时间、会议地点、会议对象、
会议目的、会议内容、费用标准等内容的相应证明材料，作为备查资料。若对此
类材料造假，则漏洞较多，容易被发现，同时税务机关对第三方取证也非常方便，
因此纳税人应实事求是，虚报造假行为不可取。
现象四：福利发放故意列入劳务保护支出，难过“认定关”。
部分企业为了节省福利费的扣除限额，或是想减少员工的个人所得税，将发放福
利用品列入了劳动保护支出，以求全额扣除。针对此类现象，《办法》规定，劳动
保护支出应符合以下条件：（一）用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的
员工；（二）用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生；（三）数量上能满足工
作需要即可；（四）以实物形式发生。税务机关将以此判断福利用品性质并进行纳
税调整和处罚，因此纳税人不应投机取巧，得不偿失。
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以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述
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会计实务：合法有效凭证涉及的相关法规
合法有效凭证涉及的相关法规
合法有效凭证涉及的相关法规如下所示：
1、《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条规定:纳税人、扣缴义务人按
照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。
2、《中华人民共和国会计法》第十四条规定:会计机构、会计人员必须按照国
家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。
3、《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条规定:所有单位和从事生产、
经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。
第二十二条规定:不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。
4、国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》第三条规定:纳税人申报的扣除要真实、合法
5、《国家税务总局关于加强企业所得税管理若干问题的意见》(国税发[2005]
50号)规定不能提供真实、合法、有效凭据的支出，一律不得税前扣除。
企业税务风险分析及其防范对策
财税金融企业税务风险分析及其防范对策■张少茹支梦琪摘要:由于外部宏观环境和企业內部的经营管理等因素影响，使得大部分企业经常面临税务风险,从而影响企业的健康发展。
因此,正确认识和理解税务风险的成因和特P,掌握正确的经营管理方式和风险防范措施，有助于有效规避税务风险0文章通过对企业常见税务风险特点和成因的深入分析，就如何有效防范税务风险提出了对策和建议°关键词：企业税务;税务风险;防范对策在经济全球化的时代趋势下,企业迎来更加广阔的发展空间，9此同时,企业所需要缴纳的税费类型也越来越多。
所以，在提升企业盈利能力的同时,有必要通过更加科学合理的税务管理办法来实现企业税负的减压。
在这个过程中,企业如果不能正确认识税务风险,就很可能因税务管理不当而产生严重的税务风险0企业的税务风险不仅会导致企业出现经济损失，更为严重的是要、0因此，企业税务风险识，握有效的防范措施,才能企业在当前的下合理规避税务风险,保证企业盈利全。
一、企业税务风险的定义企业税务风险是企业的税为因能税务,而导致企业现时的在的税务的风险,是企业税程法办理的而导致失的税0税是为会需要,力力9会产：分的范，是实现能的重要。
因此，企业法纳税是企业的务,也是企业实现会的重要。
企业在税务管理的过程中,需要的实，通过全的法法,的务管理，而有效减税负。
二、企业税务风险的特点（一%主观性纳税税务税业务的认识，会导致企业税务风险。
所以不管是纳税是税务要学税务识，正确认识税务的，而达成共识。
（二％必然性法纳税是我强制的企业必须的义务，所以即使缴纳税款9企业的盈利存在的矛盾，企业也必须要严格法执行,因此使得企业税务风险的存在具有明显的必然。
（三）预先性企业税务风险往往在企业经营和交易之前就已经存在，加上一些企业为了节省开支而选择违反法法，损害国家利益的行为。
所以企业税务风险往往在企业经之前就已经预先存在。
企业税务风险的预先性特征,有利于企业拥有正确的税务风险控制时间，有效降低税务风险。
税务风险点及建议
税务风险点及建议史上最全一、企业所得税一收入类1.取得手续费收入,未计入收入总额.如：代扣代缴个人所得税取得手续费收入.核查建议核查其他应付款科目下的“其他”、“手续费”等明细科目贷方发生额及余额,是否存在收到手续费挂往来不作收入.2.确实无法支付的款项,未计入收入总额.核查建议核查应付账款、其他应付款明细科目中长期未核销余额.3.违约金收入未计入收入总额.如：没收购货方预收款.核查建议核查预收账款科目,了解往来核算单位中贷方金额长期不变动的原因.4.取得补贴收入,不符合不征税收入条件的,长期挂往来款未计入收入总额.核查建议核查其他应付款、专项应付款等科目贷方发生额,以及其相关拨付文件是否符合不征税财政性资金的相关规定.5.取得内部罚没款,长期挂往来款未计入收入总额.核查建议核查其他应付款—其他—监察部门、其他应付款—其他—纪检部门等科目贷方发生额及相关原始凭证,有无可以确认不再退还当事人的罚款或违纪款.6.用于交际应酬的礼品赠送未按规定视同销售确认收入.政策依据：国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函〔2008〕828号.核查建议核查产成品科目贷方直接对应管理费用、销售费用、营业外支出等科目是否在所得税申报时视同销售确定收入.7.外购水电气用于职工福利未按规定视同销售确认收入.政策依据：国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函〔2008〕828号.核查建议核查管理费用、职工福利费等科目,审核水电气使用分配表等管理报表,是否存在用于职工福利的未确认收入.8.集团公司收取的安全生产保证基金,扣除当年实际发生的损失赔付以及返回给下属企业金额等后,余额含利息未确认收益,未并入应纳税所得额计算纳税.核查建议核查安保基金等科目,审核安保基金使用的相关文件,对计提安保基金使用后的余额应作纳税调整.9.租金收入未按收入与费用配比原则确认收入.如：土地使用权出租,跨年度取得租金收入,相关摊销已经计入成本,但是租金收益没有确认.政策依据：所得税法实施条例第九条和国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函〔2010〕79号.核查建议核查其他业务收入等科目,审核租赁合同,按照税法规定进行纳税调整.10.政策性搬迁收入扣除固定资产重置、改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额挂往来,未计入收入总额.政策依据：国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知国税函〔2009〕118号.核查建议核查其他业务支出或专项应付款等科目,审核搬迁合同、立项合同等搬迁过程中相关文书,对收入扣除支出后的余额进行纳税调整.二扣除类11.下属企业收到总部返回的安全生产保证基金,未冲减相关费用；返回款形成资产的,其折旧和摊销在税前重复列支,未作纳税调整.核查建议核查安保基金等科目,审核安保基金返还的相关文件,看安保基金返还及使用是否符合税法规定.12.安保基金返回款用于有税前扣除标准规定的支出,合并计算后超标准部分未做纳税调整.如用上级返还的安保基金直接发奖金或补助未计入工资薪金总额计算纳税调整；用上级返还的安保基金直接列支职工教育经费,造成实际列支的职工教育经费支出超标,超过部分未作调整.政策依据：国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知第二条和所得税法实施条例第四十二条.核查建议核查企业是否将发生的职工教育经费直接冲销上级返还的安保基金,以及其他科目下列支职工教育经费未并入应付职工薪酬—职工教育经费科目核算,其超过工资薪金总额2.5%部分是否未作纳税调整.13.计提但未实际支出的安全生产费,未调增应纳税所得额.核查建议核查其他应付款—其他—安保基金返还科目年末贷方余额是否在企业所得税申报时作纳税调整.14.应视同工资薪金的各种劳动报酬支出,未作纳税调整.一是补贴性质的劳动报酬支出,如：年终奖、岗位能手奖金、码头津贴等,未通过应付职工薪酬科目核算,也未合并计入工资薪金总额计算纳税调整.二是临时工、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的工资薪金性费用,未合并计入工资薪金总额计算纳税调整.三是超过政府有关部门给予限定数额的工资薪金性支出未作纳税调整.核查建议核查管理费用,其他应付款等科目,审核政府发布的工资支出标准,对于不符合税法规定的应作纳税调整.15.计提但未实际支出的福利费和补充养老保险等,以及计提但未实际拨缴的工会经费,未作纳税调整.核查建议核查其他应付款科目,审核企业在当年发生的工资、福利费、工会经费和补充养老保险在汇算清缴时的有效凭证是否能提供齐全,否则不能在税前扣除.16.支付与取得收入无关的其他支出,未作纳税调增.如：奥运会和世博会门票等.核查建议核查管理费用等科目,审核相关支出费用的合同或管理规定,有无支付与取得收入无关的费用.17.应由个人负担的费用作为企业发生费用列支,未作纳税调整.如：个人车辆消费的油费、修车费、停车费、保险费以及其他个人家庭消费发票；已出售给职工个人的住房维修费；职工参加社会上学历教育以及个人为取得学位而参加在职教育所需费用.核查建议核查企业是否在管理费用、销售费用、营业费用等科目中列支应由职工个人负担的个人所得税、私人车辆维修费、养路费、年检费和保险费等费用.18.列支以前年度费用,未作纳税调整.核查建议核查企业以前年度应计未计费用、应提未提折旧是否在当年及以前补计或补提.19.职工福利费超过税法规定扣除标准,未作纳税调整.如发生一些福利费性质的费用,防暑降温费、食堂费用等,未通过职工福利费科目核算,也未并入福利费总额计算纳税调整.政策依据：所得税法实施条例第四十条和国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函〔2009〕3号.核查建议核查企业管理费用、销售费用、营业费用科目下其他—专项费用、差旅费用、特批开支等明细科目,是否有应作为工资薪金的津贴、补贴、奖励、加班工资等支出未在企业所得税申报时作调整.20.工会经费税前扣除凭据不合规,未作纳税调整.如用普通收款收据拨缴工会经费.政策依据：国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告国家税务总局公告2010年第24号.核查建议核查企业管理费用—其他—特批费和应付职工薪酬—工会经费等科目,上缴时是否取得工会经费拨缴款专用收据.21.补充养老保险费和补充医疗保险费超过税法规定扣除标准,未作纳税调整.政策依据：财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知财税〔2009〕27号.核查建议核查管理费用等科目,审核经批准的扣除标准,超过标准部分进行纳税调整.22.业务招待费用支出超过税法规定扣除标准,未作纳税调整.如：部分企业技术开发、消防警卫、外宾接待、在建工程、特批费和奥运会专项经费中发生的业务招待费,未并入业务招待费总额计算纳税调整.核查建议核查企业是否将管理费用科目下警卫消防费、其他—专项经费、外宾接待等明细科目和销售费用科目下差旅费等明细科目以及研发支出、在建工程等科目里发生的业务招待费在所得税申报时一并作纳税调整.23.为职工支付商业保险费税前扣除,未作纳税调整.如：为职工支付人身意外险,为高管支付商业险.核查建议核查企业是否在管理费用—其他科目和应付职工薪酬—职工福利科目下列支各种商业险,未在企业所得税申报时作纳税调整.24.赞助性支出,未作纳税调整.如：向武警支付的慰问金和补助.核查建议核查营业外支出或管理费用等科目,对赞助性质的支出,进行纳税调整.25.税收滞纳金和罚款支出,已在税前扣除,未作纳税调整.核查建议核查企业在管理费用和营业外支出等科目里支付的税收滞纳金和各种行政罚款是否在企业所得税申报时作纳税调整.26.建造、购置固定资产发生的应予资本化的利息支出,作为财务费用税前列支,未作纳税调整.核查建议核查财务费用、在建工程、固定资产等科目,审核相关借款合同,用途支出,将应资本化的利息进行纳税调整.27.应予资本化的固定资产大修理支出,一次性列支,未作纳税调整.核查建议核查企业固定资产的大修理支出,是否同时符合修理支出达到取得该资产时的计税基础50%以上,以及修理后使用年限延长2年以上的两个条件.28.不符合规定的劳动保护支出,未作纳税调整.核查建议根据劳动保护用品管理规定劳部发〔1996〕138号规定,劳动保护用品是指劳动者在劳动过程中为免遭或减轻事故伤害或职业危害所配备的防护装备,凡以劳保为名向职工发放的现金、人人有份的生活用品和非防护装备等福利和劳动报酬支出应作纳税调整.三资产类29.资产处置所得,未计入应纳税所得额.如固定资产、无形资产等财产的处置.核查建议核查其他业务收入、其他应付款等科目,审核资产处置合同,看是否按税法规定进行纳税调整.30.资产损失未按规定审批直接在税前申报扣除,未作纳税调整.政策依据：企业资产损失税前扣除管理办法国税发〔2009〕088号第五条和企业资产损失所得税税前扣除管理办法国家税务总局公告2011年第25号第五条.核查建议核查企业发生的资产损失是否经过审批或申报后在税前扣除,申报的损失是否符合税法文件规定.31.无形资产摊销年限不符合税法规定,未作纳税调整.核查建议核查企业累计摊销科目中发生摊销时间是否低于税法规定的最低摊销年限.32.停止使用的固定资产继续计提折旧,未作纳税调整.核查建议核查长期停工费用科目,结合企业财务报告,审核停工项目费用明细,对不符合税法规定的项目进行纳税调整.33.将固定资产作为低值易耗品核算,一次性列支,未作纳税调整.核查建议审查周转材料或低值易耗品等科目,将应按固定资产核算的低值易耗品,进行纳税调整.34.不征税收入形成资产折旧在税前扣除,未作纳税调整；如企业取得来源于政府有关部门的港建费补贴,按不征税收入确认,但支出所形成的资产仍然计提折旧在税前重复扣除.政策依据：所得税法实施条例第二十八条和财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知财税〔2009〕87号.核查建议核查企业取得来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息和港建费分成收入等不征税财政专项资金,其支出所形成的费用,或其资产所形成的折旧、摊销是否在计算应纳税所得额时扣除.四税收优惠类35.资源综合利用产品自用部分视同销售,不能享受减计收入的税收优惠,未作纳税调整.如：资源综合利用项目回收蒸汽、可燃气,用于本企业再生产部分.政策依据：所得税法实施条例第九十九条、国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知国税函〔2009〕185号和国家税务总局关于资源综合利用有关企业所得税优惠问题的批复国税函〔2009〕567号.核查建议核查产成品科目,审核资源综合利用产品自用部分视同外销收入,不得享受减计收入的企业所得税优惠政策.36.研发费用加计扣除不符合税法规定,未作纳税调整.核查建议核查研发费科目,审核研发费项目数据归集表,对不符合税法规定的项目进行纳税调整.五其他类37.新税法实施后补计2008年之前发生的收入或冲销2008年之前列支的支出,未按照当期适用税率进行核算.核查建议核查企业是否将2008年前应作收入推迟到2008年及其以后年度作收入,以及2008年及其以后年度应计费用提前至2008年之前扣除.38.总部期间费用纳税申报时全部分摊到高税率的东部地区扣除,未在适用优惠税率的西部地区摊销.政策依据：中华人民共和国企业所得税法实施条例第一百零二条规定,企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的,其优惠项目应当单独计算所得,并合理分摊企业的期间费用.核查建议核查企业2008年共同负担的期间费用是否在不同税率的东、西部企业合理分摊.39.在销售费用中折扣额与销售额不在同一张发票的未作纳税调整.核查建议核查销售费用等科目,对列明折扣额的进一步审核销售发票、销售合同,不符合税法规定的应作纳税调整.40.不合规抵扣凭证,未作纳税调整.核查建议核查企业在成本费用列支时使用白条、假发票等不符合规定的票据在税前扣除.41.吸收合并业务不适用特殊重组政策.依据财政部国家税务总局关于企业重组业务所得税处理若干问题的通知财税〔2009〕59号,企业未按规定备案,不得按特殊重组进行税务处理.核查建议核查合并重组协议,对未经税务机关备案的,应进行纳税调整.42.天然气产销量差异超过合理损耗部分未确认收入.核查建议核查生产报表、销售报表、财务报表等,对于产品产销差异超过合理损耗部分,应做纳税调整.二、增值税一销项类43.将购进货物无偿赠送其他单位或者个人未视同销售货物计算缴纳增值税.核查建议核查营业费用、营业外支出、应付职工薪酬-福利费等科目,将自产、外购的货物无偿赠送他人,以及将自产的货物用于职工福利或个人消费未计增值税.44.从事货物生产及销售的企业发生除中华人民共和国增值税暂行条例第六条规定之外的混合销售行为,应当缴纳增值税.核查建议核查销项税金科目,审核销售合同,对属于应征增值税的混合销售行为的计提销项税额.45.处置自己使用过的固定资产,未计算缴纳增值税.如处置旧汽车、旧设备等.政策依据：财政部国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知财税〔2002〕第29号和财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知财税〔2008〕170号,注意2009年前后相关政策的变化.核查建议核查固定资产等科目,企业销售自己使用过的固定资产未提增值税,或者将应按17%增值税税率申报,却错按4%征收率减半征收增值税.46.出售废旧货物未计算缴纳增值税.如销售自己使用过的除固定资产以外的废旧包装物、废旧材料等未按17%税率申报缴纳增值税.政策依据：财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知财税〔2009〕9号.核查建议核查企业销售自己使用过的旧货是否按17%适用税率申报增值税,是否存在未计提增值税或错按4%征收率减半缴纳增值税.47.销售购进的水、电未计算缴纳增值税.如加油站向施工方收取的水电费和租赁房屋单独收取的水电费.核查建议核查企业通过其他业务收入科目、或红字冲销管理费用和制造费用等方式收取水电费未计提增值税.二进项类48.非油气田企业的非增值税应税劳务取得的进项不得抵扣,未作进项转出.如接受技术服务、装卸、含油污泥处理和废催化剂处理等劳务,取得的增值税进项税额不得抵扣.核查建议核查应交税金-进项税等科目,审核相关劳务合同等资料,对不属于增值税劳务范围内的其他劳务抵扣的进项税不得抵扣.49.购进材料用于不动产在建工程,不得抵扣,未作进项转出.如新建、改建、扩建、修缮、装饰加油站所购进的彩钢瓦、涂料、地砖、铝塑板、卫生洁具、墙面漆等货物的进项税额不得抵扣.核查建议核查应交税金等科目,审核erp系统的“ps模块”在建工程核算的材料领用情况,将应作进项税转出而实际未转出的材料费进行归集.50.以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施,取得的进项不得抵扣,未作进项转出.政策依据：财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知财税〔2009〕113号.核查建议核查应交税金-进项税额、固定资产等科目,审核安装合同等,对于不符合税法抵扣规定的,应作纳税调整.51.购进货物用于集体福利或者个人消费,不得抵扣进项,未作进项转出.如职工食堂耗用的食用油和液化气等.核查建议核查应交税金-进项税科目,有无将业务招待用食品、厨房设备、厂区公寓维修、职工食堂耗用的食用油和液化气等用于集体福利或者个人消费购进货物抵扣增值税.审核erp系统的“pm模块”维修工单核算用于福利设施的材料领用情况,将应做进项税转出而实际未转出的材料费进行归集,不得抵扣.三其他52.适用税率错误.中华人民共和国增值税暂行条例正列举了适用低税率货物,除此之外的其他货物应当区分具体情况按照适用税率征收.如：企业销售自产水蒸汽、加工水例如：冷凝水、循环水、除氧水、化学水、盐水等.核查建议核查其他业务收入,审核其他业务收入凭证,有无按照适用税率计提增值税.三、消费税对个别企业存在的下述税收风险,应依据中华人民共和国消费税暂行条例及实施细则、财政部国家税务总局关于提高成品油消费税税率的通知财税〔2008〕167号等消费税文件的规定作纳税调整.53.个别应征消费税产品未计提消费税.核查建议核查应交税金-消费税等科目,审核“报表系统”中的“BLBH”等专项报表,查看是否有应征消费税产品未计提消费税的情况.54.石脑油对外销售,未取得石脑油免税证明单应计提未计提消费税.核查建议核查应交税金-消费税等科目,审核“石脑油证明单”核销情况,对不符合政策的外售石脑油征收消费税.55.自产自用应税消费品,用于职工福利、作为燃料耗用或生产非应税消费品等其他方面,没有计算缴纳消费税.核查建议核查应交税金-消费税等科目,审核“报表系统”中的“BLBH ”专项报表及装置投入产出报表,结合生产物料移送情况,对应征消费税的成品油征收消费税.56.部分产品改变名称后应计提未计提消费税.核查建议核查应交税金-消费税等科目,审核企业提供的未征消费税产品合格证、化验单与应税消费品的合格证、化验单进行比较,查询erp系统“sq01”发票模块,对比争议产品与应税产品的价格、归集物料组、货物流向等信息,进一步约谈企业生产技术人员和报表管理人员,对产品特征属成品油范畴的产品征收消费税.57.消费税成品油子税目和税率适用错误.核查建议核查应交税金-消费税等科目,审核企业提供的产品合格证、化验单,查询erp系统“sq01”发票模块,对比产品价格,约谈企业生产技术人员,对应税产品应属成品油种类进行界定,按照适用税率征收消费税.四、营业税58.股份公司将自有资金不含下属分、子公司提供给成员企业使用收取的利息,未申报缴纳营业税.政策依据：营业税问题解答之一国税函〔1995〕156号第十条和中华人民共和国营业税暂行条例实施细则.核查建议核查内部往来、上级拨款、内部存款、财务费用、其他业务收入等明细账发生额,查看此项收入是否缴纳营业税59.取得代扣代缴、代收代缴、委托代征税款手续费收入,未计算缴纳营业税.政策依据：国家税务总局关于印发<营业税税目注释试行稿>的通知国税发〔1993〕149号.核查建议从银行存款、现金、营业外收入等明细账入手,查看手续费收入是否缴纳营业税.60.提供营业税应税劳务收取的延期付款利息,未计算缴纳营业税.核查建议核查应收账款、其他应收款、其他应付款、其他业务收入、主营业务收入等明细账,查看企业提供营业税劳务时,向接受劳务方另外收取手续费、延期付款利息、补贴、基金等价外费是否缴纳营业税.五、城建税和教育费附加61.缴纳消费税、增值税、营业税的同时未计算缴纳城市维护建设税和教育费附加.核查建议核查企业实际缴纳的增值税、消费税、营业税金额与适用税率计算后是否与缴纳的城建税和教育费附加相匹配.六、印花税62.企业以订单、要货单等确立供需关系、明确供需各方责任、据以供货和结算的业务凭证,未按规定贴花.政策依据中华人民共和国印花税暂行条例及其细则、国家税务局关于各种要货单据征收印花税问题的批复国税函〔1990〕994号和国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知国税发〔1991〕155号.核查建议逐项翻阅订单、要货单等具有合同性质的凭证,根据所载金额计算应缴纳印花税,与已缴纳印花税比对,查看是否足额缴纳印花税.七、个人所得税63.单位和个人缴纳的补充医疗保险金、补充养老保险费,未代扣代缴个人所得税.政策依据：财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知财税〔2006〕10号、国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复国税函〔2005〕318号.核查建议逐项核查管理费用、销售费用所属各明细账,查看有无缴付补充医疗保险、补充养老保险等；再进一步翻阅凭证查看在缴付补充医疗保险、补充养老保险时是否并入。
会计核算中易产生的税务风险有哪些
会计核算中易产生的税务风险有哪些在企业的运营管理中，会计核算扮演着至关重要的角色。
准确、规范的会计核算不仅能够为企业提供清晰的财务状况和经营成果，还对于依法纳税、防范税务风险具有重要意义。
然而，在实际的会计核算过程中，由于各种原因，容易产生一些税务风险，给企业带来潜在的经济损失和法律责任。
下面我们就来详细探讨一下会计核算中容易产生的税务风险。
一、收入确认方面的税务风险1、延迟确认收入企业为了调节利润或者其他目的，可能会延迟确认收入。
例如，在货物已经发出、服务已经提供，但相关款项尚未收到的情况下，不按照权责发生制原则确认收入，从而导致少申报纳税。
这种行为一旦被税务机关查处，企业将面临补税、滞纳金和罚款的风险。
2、提前确认收入与延迟确认收入相反，有些企业可能会提前确认收入。
比如，在销售合同尚未完全履行、风险和报酬尚未完全转移的情况下，就过早地确认收入。
这同样会导致税务申报不准确，引发税务风险。
3、收入确认金额不准确在确认收入时，没有正确计算收入金额，如未扣除折扣、折让、销售退回等因素，或者将不属于收入的款项计入收入，都会导致税务申报的错误。
二、成本费用核算方面的税务风险1、成本核算方法不正确企业在选择成本核算方法时，如加权平均法、先进先出法等，应根据自身的生产经营特点和财务状况进行合理选择，并在一个会计年度内保持一致。
如果随意变更成本核算方法，可能导致成本计算不准确，影响企业所得税的计算和申报。
2、费用列支不规范有些企业将与生产经营无关的费用列入成本费用，如个人消费支出、罚款、滞纳金等。
或者将应当资本化的支出，如固定资产的购置、研发费用等，直接在当期费用中列支，从而减少应纳税所得额，引发税务风险。
3、虚增成本费用为了减少纳税，一些企业通过虚构业务、开具虚假发票等手段虚增成本费用。
这种行为是严重的违法行为，一旦被发现，企业将面临严厉的处罚。
三、资产核算方面的税务风险1、固定资产折旧计提不准确企业在计提固定资产折旧时，未按照税法规定的折旧年限、折旧方法进行计提，或者未对固定资产的残值进行合理估计，都会导致折旧计提不准确，影响企业所得税的计算。
《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的学习笔记
企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。
1、非应税项目的支出，如企业按照规定缴纳的政府性基金、行政事业性收费、税金、土地出让金、社会保险费、工会经费、住房公积金、公益事业捐赠支出等等，不属于应税项目的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证，如财政票据、完税凭证、收款凭证等作为税前扣除凭证。企业对个人的支出项目，凡不属于应税项目的，以内部凭证作为税前扣除凭证。
1、企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证税务处理。企业在汇算清缴期结束前（531前）应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者未能按本条规定提供证实支出真实性的相关资料的支出，不得在发生年度税前扣除。企业应按照发票管理办法及其实施细则和有关部门规定的要求，及时取得符合规定的发票、其他外部凭证。
2、企业取得不合规发票、不合规其他外部凭证，是企业在经营活动中可能遇到的问题，这种情形不符合税前扣除凭证应当遵循的合法性原则，但若不区分情况一概不允许税前扣除，则不利于维护纳税人的正当权益。因此本条规定，企业取得不合规发票、不合规其他外部凭证，若支出真实且已实际发生，允许企业在当年度汇算清缴期结束前换开符合规定的发票、其他外部凭证。因此，企业应在当年度汇算清缴期结束前（531之前）全面清查税前扣除凭证是否符合规定，一旦发现问题，及时补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。
一般情形
境内支出
第九条企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。
会计实务：税总28号公告明确房开企业滞后取得成本发票,可追溯调整企业所得税
税总28号公告明确房开企业滞后取得成本发票，可追溯调整企业所得税近日，国家税务总局2018年第28号关于《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告发布，对企业所得税税前扣除凭证问题进行了详细规定，其中涉及到房地产开发企业的诸多疑难问题，28号公告的发布为解决这一系列疑难财税问题提供了有力的文件支撑。
这里首先想谈一下有关房开企业滞后取得成本发票如何调整企业所得税的问题，基本的结论是28号公告明确了房开企业滞后取得成本发票，可追溯调整企业所得税。
成本发票不足，房开企业需调整计税成本由于各种原因致使房地产开发企业在结算计税成本时无法全额取得成本发票，而在结算计税成本以后年度取得成本发票的现象经常发生。
针对该问题，国税发[2009]31号国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知第三十二条规定：除以下几项预提（应付）费用外，计税成本均应为实际发生的成本。
（一）出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10％。
根据上述规定，如果房开企业滞后取得成本发票，同时发票不足的金额超过出包工程合同总金额的10%，那么需要调整计税成本，其影响是在开发产品完工年度，调增应纳税所得额。
成本发票滞后取得后，房开企业如何调整计税成本存在争议如果完工当年未取得发票，而在以后年度取得发票的，是扣除在取得发票年度，还是追溯调整到完工年度扣除？国税发[2009]31号对此并没有明确规定，31号文出台之初税总的口径是：应该在实际取得合法扣税凭证年度扣除，即应当在发票取得年度扣除，排除了追溯调整，要求未来适用。
例如某房地产开发有限公司开发的项目于2018年8月完工且开始为业主办理入住手续，完工时尚有1800万元出包工程价款未取得发票，但以预提成本方式把未取得发票的1800万元工程成本全额计入会计成本。
出包工程合同总金额为16000万元。
该公司在2018年9月10日结算项目开发产品计税成本，在证明资料充分的前提下，把未取得发票的1800万元出包工程中的1600万元（16000×10%）计入结算计税成本。
企业税收筹划面临的风险与防范对策
企业税收筹划面临的风险与防范对策企业税收筹划是企业在合法的范围内，采取各种措施，以降低企业税负的活动。
企业税收筹划是企业经营中必须进行的重要环节，可为企业带来可观的税收优惠。
但是，在进行企业税收筹划的过程中，企业也会面临一定的风险。
本文将从企业税收筹划面临的风险以及防范对策两个方面进行探讨。
1.税收政策风险税收政策是政府制定的一种管理企业税收的政策，其中既包括企业所在地区的税收政策，也包括全国的税收政策。
因此，在企业税收筹划过程中，如果政府修改了税收政策，或者企业所在地的税收政策发生了变化，会对企业的税收筹划带来不利影响。
2.税务管理风险税务管理风险指的是企业在税务管理方面出现的问题，比如企业缴税情况不合法、记账不规范等。
如果企业在管理税务方面出现问题，不仅会影响企业的正常运营，还会影响企业的发展。
税务审计是税务部门对企业的财务数据进行审核的一种程序。
如果企业税收筹划不当，或者企业采取的手段不能完全遵守税收法律法规，该企业面临被税务部门追缴税款等一系列问题，导致企业处于被动地位。
1.积极了解税收政策变化，及时调整企业税收筹划方案。
企业应该注重信息收集，及时了解税收政策的变化。
一旦政策发生变化，企业要及时调整税收筹划方案。
同时，企业还应该掌握税收法律法规，将税法实践树立为企业文化，提高员工的税收法律素养，避免违反税收法律法规。
2.建立健全的税务管理体系企业应该建立健全的税务管理体系，采取电子化、规范化的财务制度，确保记账准确无误；加强与税务部门的沟通，协商解决企业遇到的税收问题；健全税务管理流程，预防企业出现缴税不合法的问题。
3.优化企业业务模式，降低税务风险企业在进行税收筹划时，应该遵循合法、规范、稳健、企业价值最大化原则，优化企业业务模式，降低税务风险。
同时，企业还应该加强内部协调，规范企业经营行为，防范税务审计。
总之，企业税收筹划在降低企业税负、提高企业效益上起着十分重要的作用。
但是，企业税收筹划也面临一定的风险，因此在进行税收筹划时，应该加强风险防范，遵守税收法律法规，减少企业税务问题的发生，为企业稳定发展提供有力保障。
财务部税务风险分析报告(3篇)
第1篇一、报告概述随着我国税制的不断完善和税收征管的加强，企业面临的税务风险日益增加。
为提高企业税务管理水平，防范税务风险，本报告对财务部税务风险进行全面分析，旨在为企业提供有效的税务风险管理策略。
一、税务风险概述税务风险是指企业在纳税过程中，因政策、操作、管理等方面的不确定性因素，导致企业可能面临税收损失、罚款、声誉受损等风险。
税务风险主要包括以下几个方面：1. 税收政策风险：税收政策的变化可能导致企业税负增加，影响企业盈利。
2. 税收征管风险：税务机关在征管过程中，可能因信息不对称、执法不严格等原因，导致企业承担不必要的税务风险。
3. 税收筹划风险：企业在进行税收筹划时，可能因对政策理解不准确、操作不规范等原因，导致税收筹划失败。
4. 税收信息风险：企业税务信息不准确、不完整，可能导致企业面临税务处罚。
二、财务部税务风险分析1. 税收政策风险分析（1）税法变化风险：近年来，我国税法不断调整，企业需关注税法变化，确保合规经营。
（2）税收优惠政策风险：企业享受税收优惠政策时，需关注政策变更，以免因政策失效导致税负增加。
2. 税收征管风险分析（1）税务信息不对称风险：税务机关对企业税务信息的掌握程度可能高于企业自身，导致企业面临税务风险。
（2）执法不严格风险：税务机关在执法过程中可能存在不规范行为，导致企业承担不必要的税务风险。
3. 税收筹划风险分析（1）税收筹划不规范风险：企业在进行税收筹划时，可能因操作不规范导致筹划失败，增加税务风险。
（2）税收筹划效果不确定风险：税收筹划效果受多种因素影响，企业需关注筹划效果，以免因筹划效果不佳导致税务风险。
4. 税收信息风险分析（1）税务信息不准确风险：企业税务信息不准确可能导致税务机关对企业产生误解，增加税务风险。
（2）税务信息不完整风险：企业税务信息不完整可能导致税务机关对企业进行处罚，增加税务风险。
三、财务部税务风险管理策略1. 加强税收政策学习与培训，提高员工对税收政策的理解和运用能力。
财务发票风险防控措施
财务发票风险防控措施财务发票作为企业重要的财务凭证，扮演着记录交易、核实收支、合规申报等重要角色。
然而，随着技术的不断发展和社会环境的变化，财务发票风险也日益突出。
为了有效减少风险并保障企业财务的安全与合规性，下面将介绍一些常见的财务发票风险防控措施。
1. 内部控制体系建设内部控制是财务风险防控的第一道防线。
企业应建立健全的内部控制体系，明确财务发票的开具、管理和使用流程，规范各个环节的责任与权限。
同时，要进行有效的内部控制培训，提高员工的风险意识和专业水平，确保每一位员工都能按照制度要求进行操作。
2. 严格的财务发票流程管理企业应建立严格的财务发票流程管理，并借助信息化手段提高效率和准确性。
例如，可以采用电子发票系统，实现发票的电子化开具、传递和存储，避免纸质发票被伪造或篡改的风险。
另外，还应设立专门的财务发票管理部门，负责统一管理和监督发票的开具和使用。
3. 防范虚开发票虚开发票是财务风险中的一大隐患，也是税务机关重点打击的对象。
企业应建立严格的供应商资格审查制度，加强对供应商和销售商的实地考察和审核。
同时，要加强对开票人员、财务人员等关键岗位的监督和管理，确保发票的真实性和合法性。
4. 加强与税务机关的沟通与合作税务机关是财务发票监管的主要部门，企业应与税务机关保持密切的联系和沟通，及时了解税务政策和相关法规的变化。
另外，还应主动配合税务机关的检查和稽查工作，提供真实、准确的财务发票和相关账务资料。
只有与税务机关形成良好的合作关系，才能更好地遵守法规，减少财务发票风险。
5. 定期的财务审计财务审计是查漏补缺的重要环节，可以发现财务发票风险的漏洞和隐患。
企业应定期进行内外部财务审计，发现问题及时纠正，并进行风险评估和管理。
审计结果要及时上报，对存在的问题要建立整改制度，确保发票管理的规范和有效性。
6. 建立风险防控监测机制企业应建立有效的风险防控监测机制，及时掌握财务发票风险的动态和趋势，并制定相应的风险防范措施。
企业税务风险的控制与防范
企业税务风险的控制与防范企业税务风险是指企业在税务管理过程中可能面临到的各种不利影响和可能产生的损失。
这些风险可能会对企业的经营活动和财务状况产生不良影响，因此企业应当加强对税务风险的控制和防范。
本文将从以下几个方面探讨企业如何有效控制税务风险。
一、建立健全的内部控制制度企业应该根据自身的实际情况，建立健全的税务内部控制制度，明确各项税务政策和规定，规范财务管理和报税程序，保证公司在日常运作中遵守相关法律法规，防范因为内控疏漏引起的税务纠纷风险。
企业应该加强内部审计功能和监督职能的建设，保证内控制度的有效执行，及时发现和纠正偏差和漏洞，提高公司整体的运作效率。
二、加强税务管理的人员培训企业应加强税务管理人员的培训，提高人员的业务水平和税法素质。
建立相关的内部财经培训计划，通过针对性的培训，使税务部门的工作人员以及与财务管理相关的部门的工作人员都能够适应税法、会计法的相关改变，能够及时、准确地了解新的法规和政策，以避免出现企业由于管理人员对税务政策不了解而导致的税务风险。
三、加强对外合作伙伴的税务风险管控企业在与外部合作伙伴交流合作时，应该尽可能地了解合作伙伴的税务风险状况，对涉及到的合同、协议、财务报表等相关文件的真实性和合法性进行认真审查。
加强与税务机关的沟通交流，依法申报税款，及时申请税务减免等相关措施，减小税务风险。
同时，企业还应注意签订保密协议，防止合作伙伴利用企业信息从事不正当税务活动，避免潜在的税务纠纷风险。
四、加强税务专业服务公司的选择企业可以委托税务专业服务公司进行有关税务咨询和申报，提供更详细、更准确、更及时的税务情报，帮助企业制定更合理、优惠的税务筹划方案。
但是，企业在选择合适的税务服务公司时，应该对服务公司的风险控制能力和信用等方面进行严格审核，确保选择的服务公司可以为企业提供可靠性高的服务。
五、建立税务风险应急预案企业应该建立健全税务风险应急预案，及时制定应急措施，应对可能出现的税务风险。