干货速看全面营改增政策解读(20165)74
2020/6/17
12
（三）试点实施前应税行为年应税销售额未超过 500万元的试点纳税人, 会计核算健全，能够提供准确税 务资料的，也可以向主管国税机关办理增值税一般纳税 人资格登记。
（四）试点实施后，符合条件的试点纳税人应当按 照相关规定，办理增值税一般纳税人资格登记，取得 《增值税一般纳税人资格登记表》。
13% 17% 13%
等车②③装装①部方他不 辆 教 旅 服 饰 企 管 式 人动等育游务服业理将使产有医娱、务管、土用或形疗乐修和理投地，者动服服缮其资出按飞产务务服他与租照四机的务建资给不（、、产总适用税率和征收率
广单④⑤筑固管业动缴告 位 餐 居 服 定 理 管 产 纳位或饮民务电、理经增出者住日。话市、营值应租个宿常、场日税税给人服服有管常赁。行其用务务线理综服他于电、合务为物管
2020/6/17
17
一般纳税人销售自己使用过的、试点后购置的固定 资产，按以下方法计征增值税：
销项税额＝转让收入（含税）/（1＋17％）×17 ％，准予开具增值税专用发票。
2020/6/17
18
五、兼营和混合销售 （一）兼营 试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、 无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当 分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核 算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：
注年使＋明 4用 3月％转的权3）让开的0×日工原土3前日价％地的期后使建在的用权 转让试点前取得的土地使用权
5％
2的筑余照一路0建 工 额 5级 、1％6筑程为公桥年的工项销路、4征程目售、闸月收项。额二通3率0目，级行日计。按公费前
出租试点前取得的不动产
5％
3许算可一一点.《可 缴 抵 级 般 前建证纳扣公开筑不》增进路税工工值项、人的未动程税税二收一注产施。额级取级明租工＝公试公合赁
2020/6/17
5
三、全面推进营改增 李总理两会政府工作报告：全面实施营改增，从5 月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融 业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税 纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。 2016年3月24日，财政部、国家税务总局正式发 布《关于全面推开营业税改征增值税试的通知 》（财 税〔2016〕36号），营改增试点全面进入收官阶段。
2020/6/17
6
国务院关于做好全面推开营改增试点工作 的通知（国发明电〔2016〕1号）
国务院关于印发全面推开营改增试点后调 整中央与地方增值税收入划分过渡方案的通知 （国发〔2016〕26号）
2020/6/17
7
财政部 国家税务总局关于营改增后契税 房产税 土地增值税 个人所得税计税依据问 题的通知（财税〔2016〕43号）
11％ 11％
特各供许 种 公权占共、用就配、业额拆、、借劳经资务金派取有得的形收动入产，租包赁括（金包融括商品经持营有性期和间融（资含性到）期）利息（1保7％本收益、报
营营其销酬融得②遣劳业④权 权 他 权 、 资 的 直 动 务 安(、经、资融利接人力活全包转连营分金券息收才外动保括让锁权销占收及费委包护）特无经权用取利金托等服)许、形营、费的息融招服务经经权代、利性服聘务（资、补息质务、的包产偿收的：包然益金入收包等，入括括资性）以，提转源无收及按供让使 形入融照货技用 资、资贷币术权 产信性款兑、 （ 。用售服换商 除卡后务、标土透回缴账支租纳户、地利、增管著使息押值理作用收汇税、权权入、。电、）、罚子商和买息银誉其入、行、他返 票、自权售据信金贴用融现卡商、、6品转信％利贷用息等证收业、入务财、取务
3％
的率建 计筑算202工缴0/6程纳/17项增目值。税。
16
一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之 日前取得的固定资产（有形动产），按照现行旧货相关 增值税政策执行。
使用过的固定资产，是指纳税人符合规定并根据财 务会计制度已经计提折旧的固定资产。
应纳增值税＝转让收入（含税）/（1＋3％）×2％ 不得开具增值税专用发票。也可以选择按以下方法 计算要拿增值税，但可以开具增值税专用发票： 应纳增值税＝转让收入（含税）/（1＋3％）×3％
6％
包经过过不务桑沐扩⑥①类装房介记③括 营 路 闸 动 缴 拿 浴 印 其 贷 似 服 地 、 账 人基权费费产纳、、等他款收务产婚、力础、、等经增氧洗服生服费缴中姻拍资提设公过）营值吧染务活务，纳介中卖源供施共桥等租税、、服按增介等）：服资事费按赁。足摄务照值职、是）产业、照服疗影安税业代指（务、。中理将提资交建不金贷通筑动与服运产他务输 租人服。赁使务（用、包而邮括取政经得利服营息务性收、和入基融的础资业电性务信）活服动务。、
理担括权 保 场、、所会资住员产宅权管保、理安席、信特托转管理让、土基地金使管用理权、金融交易场所（平台）管理、资金1结1％算、资金清
位拟算③种控权 道 、 保 保 以、具金险安及网、融服、其销络域支务安他售游名付全安：不戏、等系保包动虚名服统服括产务监人。身包保险括服销务售和建财筑产物保、险构服务筑。物等。
2020/6/17
10
在境内发生应税行为，是指： 1.服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资 源使用权除外）的销售方或者购买方在境内； 2.所销售或者租赁的不动产在境内； 3.所销售自然资源使用权的自然资源在境内； 4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
2020/6/17
11
二、一般纳税人登记 （一）纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 （二）除特殊情形外, 试点实施前销售服务、无形资 产或者不动产（以下简称应税行为）的年应税销售额超 过500万元的试点纳税人，应向主管国税机关办理增值税 一般纳税人资格登记手续。
全面营改增政策解读
2020/6/17
1
第一讲 营改增的意义
2020/6/17
2
现行增值税和营业税并存的税制，制约了各产业 之间专业化分工和协作的发展；影响了经济结构优化 升级，客观上造成鼓励制造业、限制服务业的的结果； 影响了我国国际竞争力；影响了增值税链条的完整性。
2020/6/17
3
按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求， 将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征 税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有 利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于 优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调 发展。
2020/6/17
20
分析：①提供仓储服务同时乙提方供义不务动：产1.租将建筑塔吊、电梯等（散件）装上运输工 赁服务；②销售植物油同时具提，供运运输输至服建务筑；工地卸下；2.现场进行装配；3.乙方派 ③销售不动产同时提供咨询人服员务运。营塔吊和电梯，传送建筑材料和建筑个人。
（二）混合销售。 一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合 销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工 商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他 单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳 增值税。 上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体 工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主， 并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
范围
税率
发（视理布 包 、 等广括宽）告市带销，容、售按市水货照政、经管电物、 有形动产、包括自来水、电、气。
13％、17％
营值理养燃者②融租 税 、 老 气 向 经 代赁。家、、用纪理服政殡暖户代、提务、葬气收理知供缴婚、等取服识劳纳庆照经的务产增、料营安权（务代金 有形动产加工、修理修配
17％
车和装理辆 护 费 、停理、货放、初物服救装运务助费输、救代道济开理、 增值电信服务、金融服务、现代服务（不 路美户代通 容 费 理行美、报服发扩关务、容（按费法包摩以律括、及代理、含租赁）、生活服务。
2020/6/17
19
1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、 服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳 务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。
3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理 修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税 率。
11％
称④务权 金 ）、融。肖商像品权转、让冠：指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。
名其2.其权 他他、金202现转融0/6代会商/17服费品务等转。。让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品15的转
一包建选税以供指建材助人或建供筑择方甲全材程购工择法建是程明在前2程包接资抵得房指1许同年地2许同取工工的纳年的以税全用2月人闸得（下费式项高抵速上4不同月动赁适按算...0月未《《般 工 筑 择 方 清 建 施 筑 料 材 工 者 筑 服 适 法 供 部 料 发 的 程 适 计 筑 指 的 2的 施 括 受 入 债 的 地 ： 可 开 4产 可 开 得 许 程 开 税 4土 选 方 部 减 3支 通 的 不 同 金 计 税 速 扣 公 动 ， 3产 服 用 照 缴注10月月1306取建建纳方服适法包筑工工或料费其服程务用计工或、包建老用税工：合建工工以捐股等不产证工项证工《可承人地择法价去付行通含）额算额公进路产或提务简5纳明10日 日年33％计6日得筑筑销的税式务用计工服方程只，、他务提，简税程部动方筑项简。程许同筑许程直赠、各动老》日目》日建证包日转使适，款取的费行财上按可：路项通融以供，易增00，前1年5应 建的前日日《工工.人提，简税方务不所采并管费供可易。，分力自工目易老可开工可承接、自种产项注期；未期筑》合期让用用以和得道，费政注照抵通税行资的可计值金。2算售月《一取4征0税筑签前前建程程以供可易。式，采需购收理用为的以计是设由行程为提计项证工程证包购接建形。目明在注或工但同在权简取价该路暂发票明下扣行额费租融以税税22额月1不建般得1应一收00日行服订6的取筑施施÷清的以计提是购的辅取费的甲建选税指备工采。建供税目》日项》合买受以式，的明者程建注，易得外土、凭票据的列的费＝发赁资选方223筑纳的11动年率00纳0至（般为务的房6得6工工工、筑的选方，注期目的同、投及取是合合未施筑明可计的费地桥取，收公进可高票合租择法工税不11日产年4计7166；，、，增纳值税以为为销销税人清甲建售售。发包供筑试自但生方 工 工 点 行一下式 程 程 前 开经提 提 老 取 发列供 供 项 得 的选应的 的 目 或 房择税建 建 提 自 地，范行筑 筑 供 建 产围3为服 服 的 的 老6务 务 建 不 项，个筑 动 目可月服 产选内务择不按得简变易更方。法征35收％％率
“营改增”政策解读
“营改增”政策解读作者：王蕾来源：《现代经济信息》2016年第24期摘要：中国正在全面进行深化改革，旨在促进国家治理体系和治理能力现代化。
在这一目标定位中，财政是国家治理的基础和重要支柱。
建立现代税收制度，是重中之重。
现代国家离不开税收，但是选择什么样的税制结构是个非常重要的问题。
全面实施营改增对于中国来说是积极的、具有重大意义的税制进步，标志着中国将成为世界上拥有最先进的增值税制度的国家之一。
关键词：增值税；营改增中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）024-000-01当前，我国正处于产业升级、经济转型的关键时期，营改增的实施能够对服务性企业实现大幅让利，对第三产业有极大的促进和发展，能够为第三产业的未来发展注入新的活力，有利于我国内部经济结构的调整，加快经济转型的步伐。
按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税，有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。
一、营改增的发展历程回顾增值税在中国的历程，我们能够找到“营改增”的历史定位。
中国增值税从1979年起在部分城市试行，已走过37年的历程。
中国推进增值税的进程与改革开放建设同步，所以增值税改革的每一个关键步骤，都与改革开放密切相关。
增值税制的每一次改革，都与我国的经济体制改革有着密切关系。
1994年增值税制改革的指导思想是四句话十六个字，这就是：统一税法，简化税制，公平税负，合理分权。
1994年的税制改革是党中央、国务院的重大决策，旨在建立与1992年社会主义市场经济体制改革目标相适应的税制，由于规范了税制，为财政体制的分税制改革提供了明确的税收分项，进一步调整和规范了国家和企业的分配关系，优化了税制结构，加强了税收征收管理。
在改革以后的十多年里，税收收入成倍的持续快速增长，为国家积累了大量资金，保证了国家发展经济、国防、文化等各领域的需要。
全面“营改增”政策要点讲解
大成方略纳税人俱乐部
7
• 营业税纳税义务发生时间
•
1、收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完
成后收取的款项。
•
2、取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款
日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应
税行为完成的当天。
•
3、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的
部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。现
将《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有
关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨
境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》印发你们，请遵照
执行。
2
•
本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2016年5月
目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。 • 房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日
方提供的应税服务，企业付款和取得发票，均为认定为一般纳税人以 后，请问取得的增值税专用发票可以抵扣吗？
•
答：财税〔2013〕106号规定：下列项目的进项税额不得从销
项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目……
•
因此，纳税人在小规模纳税人时接受的应税服务，取得了增值税
专用发票，也不得抵扣进项税额。
2.试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营
业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机
关申请退还已缴纳的营业税。
•
3.试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检
查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。
新政解析：2016年营改增新政重点、难点问题（赶快关注吧！将获得更多财税36号的重要解析）
新政解析：2016年营改增新政重点、难点问题（赶快关注吧！将获得更多财税36号的重要解析）赶快添加吧！2016年营改增新政重点问题导读本次营改增方案中为何仍称“试点”？楼继伟部长解释，原来增值税和营业税并存造成一定扭曲，包括企业行为和财务方面的扭曲，因此改革中采取了不少过渡措施，全面推开后是一种全面的试点。
一、纳税人的相关规定中国境内有偿提供交通运输、邮政、电信、建筑、金融及现代服务和生活服务，有偿转让无形资产或者不动产的单位和个人为营改增纳税人。
年应税销售额超过500万元（含）的为一般纳税人（其他个人除外），未超过的为小规模纳税人。
年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
二、全新的混合销售混合销售是1994年随着《增值税暂行条例》和《营业税暂行条例》的施行而诞生的，很多人一直认为混合销售就只一个定义，而认真的去看，又会发现，混合销售又分为增值税的混合销售和营业税的混合销售，各自的定义是相反的。
增值税混合销售的定义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务（应缴营业税的劳务），为混合销售行为。
除特别规定的行为外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。
营业税混合销售的定义：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物（包括电力、热力、气体在内的有形动产），为混合销售行为。
除特别规定的行为外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。
以上所称特别规定的行为，是指纳税人的销售自产货物并同时提供建筑业劳务，以及财政部、国家税务总局规定的其他情形的行为，该类混合销售行为应当分别核算货物的销售额和营业税应税劳务的营业额，并根据其销售额和营业额，分别计算缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额和提供营业税应税劳务的营业额。
2016年5月营改增政策解析
营改增政策解析及增值税税收筹划一、培训目的：通过学习增值税政策，研究增值税对影响，研究营改增应对措施，并应用到各工作流程、岗位，降低增值税税负，防范增值税税收风险。
二、增值税的原理：（一）增值税概念增值税对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种流转税。
（二）营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。
（三）案例分析（四）如何对增值额征税？应纳增值税额=销项税额-进项税额增值税管控的对象：两张票的管理。
管控目的：控制税负、控制风险。
第一部分、营改增政策解析第二部分、建筑服务增值税政策解析及筹划第三部分房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税政策解析及政策应用第四部分不动产租赁服务营改增政策解析第五部分、转让不动产增值税政策解析及政策应用第六部分、不动产进项税额分期抵扣政策解析1第一部分、营改增政策解析解析的文件：一、（财税〔2016〕36号）《营业税改征增值税试点的通知》自2016年5月1日起执行。
附件：1.营业税改征增值税试点实施办法2.营业税改征增值税试点有关事项的规定3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定二、《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第14号）三、《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（国家税务总局公告2016年第15号）四、《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第16号）五、《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（公告2016年第17号）六、《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（公告2016年第18号）第一节纳税人和扣缴义务人第二节征税范围第三节税率和征收率第四节应纳税额的计算第五节一般计税方法第六节简易计税方法第七节销售额的确定第八节纳税义务扣缴义务发生时间和纳税地点第九节税收减免的处理第十节试点前发生业务的特殊处理第十一节、营业税改征增值税试点有关事项的规定2第一节纳税人和扣缴义务人一、纳税人的规定二、纳税人的分类管理三、扣缴义务人的规定四、合并纳税人一、纳税人的规定：（一）基本规定：《财税〔2016〕36号办法》第一条：在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。
2016年“营改增”全面分析及其解读
个人。
单位：企业、行政单位、事业单位、 军事单位、社会团体及其他单位。 个人：个体工商户、其他个人。 承租人、承包人、挂靠人。 向境内单位和个人提供应税服务的 境外 单位人和个人。
方为增值税扣缴义务人。
境内代理人 境内接受方
14
一般纳税人&小规模纳税人 （1）
一般纳税人和小规模纳税人的认定 增值税纳税人 一般纳税人 小规模纳税人 小于50万 小于80万 小于500万 无法准确核算
公司业务示例
购办公用具、网络 备品备件、宣传物 料、水电费支出等
加工劳务
修理修配劳务
网络设备/办公设 备修理、车辆维修 货物/设备运送
交通运输业
邮政业
办公快件寄送、集 团客户礼品/刊物 寄送、促销活动礼 品寄送
9
税目注释
项目
研发和技术服务
信息技术服务
解释说明
研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、 技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服 务。 信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术 对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、 检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件 服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流 程管理服务。 文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服 务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。 有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产 经营性租赁。 务 鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服
★交通运输业 ★现代服务业： 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务
从 地 区 上 看
2012年1月： 上海
2012年9月： 上海、北京、 江苏、安徽、 福建、广东、 天津、浙江、湖北
“营改增”政策全面梳理
讨论：物业公司代收水费、电费的行为，需要缴纳增值税吗？ 天津、山东
（一）物业管理公司销售水、电行为 供水、供电公司统一将水、电销售给物业 管理公司，统一向物业管理公司结算收取水、电费，并向物业管理公司开具货 物销售发票。再由物业管理公司向住户销售水、电并收取价款的行为，属于物 业管理公司销售水、电行为。物业管理公司发生上述销售水、电行为的，应当 核定相应税目税率并按销售货物计算缴纳增值税
2016-6-17
一、纳税人和扣缴义务人
在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或 者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。
单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体 及其他单位。
个人，是指个体工商户和其他个人。 中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生 应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务 人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。
三、计税方法
假设增值税税率17%
一般计税方法
环节 采购 销售
金额 100 120
税额 17
20.4
价税合计 117
140.4
借：库存商品
100
应交税费 —应交增值税 （进项税额） 17
贷：银行存款
117
借：银行存款
140.4
贷：主营业务收入
120
应交税费 —应交增值税 （销项税额） 20.4
17
简易征收 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额， 不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×征收率 增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。
（二）物业管理公司代收水、电行为 物业管理公司受供水、供电公司委托代收 水、电费，同时具备以下条件的，暂不征收增值税： 1、持有相关代收协议； 2、 物业公司不垫付资金； 3、代收水、电费时，将供水、供电公司开具给用户的货 物销售发票转交给用户； 4、物业管理公司按销货方实际收取的销售额和增值税 额与客户结算货款，并另外收取手续费（手续费部分按照经纪代理服务计算缴 纳增值税）。
2016全面营改增解析讲解
问：营改增减税，为什么税率都提高了？因 为计税原理不同！
5月1日营改增：建筑业3%转换为11%，房地产业5%转
换为11%，金融业、服务业5%转换为6%。 两种税率含义不同，不可比： 营业税税率=税额/销售额全额；
增值税税率=税额/（销售额全额-购进金额）
还有，税率和征收率不可比
销售无形资产、销售不动产
（36）涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用 权。 （37）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用 权归还给土地所有者。 （38）县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、
营改增图解--我国流转税模式（布局）: 增、消、资、营“四税并存、交叉征收”的 “交叉”模式（1994年税改形成）
增值税 增值税
石油等七类 资源产品又征 资源税 烟酒等十多种 消费品又征 消费税
工业 商业 服务业
营业税
消费税税目税率表
税 目 一、烟 二、酒及酒精 税率
三.化妆品
四.贵重首饰及珠宝玉石 五、鞭炮、焰火 六、成品油（汽油、柴油等）
销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用
权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但 能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、 商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。 销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。 不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形 状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。
（1）销项税额=销售额（不含税）×税率
销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和
增值税税率计算并收取的增值税额。 销项税额=销售额×税率 销售额，不包括销项税额，纳税人采用销售额和销
项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：
销售额＝含税销售额÷（1+税率）
2016年全面推开营改增试点政策介绍
为什么要进行营业税改征增值税的改革
二、社会经济发展的需要
分工不细化 大而全
生成 车间
分工细化
专业化
制造业 设计业 仓储业
研发 部门
存储 车间
交通运输业
研发技术业 货运代理业
广告业
鉴证咨询业 ……
设计 部门 信息 部门
生产 企业
检测 部门
运输 车队
文化创意业
信息服务业 ……
为什么要进行营业税改征增值税的改革
营业税改征增值税试点办法
1.征税范围
税目注释： 4、租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。 按照标的物的不同，有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务；形 动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。 将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给 其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。 车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等 按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。 5、货物运输代理按.商务辅助服务经纪代理服务缴纳增值税 货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶 承租人或者船舶经营人的委托，以委托人的名义，为委托人办理货物运输、 装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动。
征收范围： （1）交通运输业 （2）建筑业 （3）邮电通信业 （4）文化体育业 （5）娱乐业 （6）金融保险业 （7）服务业 （8）转让无形资产 （9）销售不动产 税率：一律采用比例税率 应纳税额＝营业收入×税率
1.营业税
为什么要进行营业税改征增值税的改革
一、税收法制建设的需要
征收范围： （1）销售货物、进口货物； （2）提供加工劳务、修理修配劳务。 基本税率：17% 低税率：13％
全面营改增政策解读(2016.5)74PPT课件
范围
税率
发（视理布 包 、 等广括宽）告市带销，容、售按市水货照政、经管电物、 有形动产、包括自来水、电、气。
13％、17％
营值理养燃者②融租 税 、 老 气 向 经 代赁。家、、用纪理服政殡暖户代、提务、葬气收理知供缴婚、等取服识劳纳庆照经的务产增、料营安权（务代金 有形动产加工、修理修配
17％
车和装理辆 护 费 、停理、货放、初物服救装运务助费输、救代道济开理、 增值电信服务、金融服务、现代服务（不 路美户代通 容 费 理行美、报服发扩关务、容（按费法包摩以律括、及代理、含租赁）、生活服务。
11％ 11％
特各供许 种 公权占共、用就配、业额拆、、借劳经资务金派取有得的形收动入产，租包赁括（金包融括商品经持营有性期和间融（资含性到）期）利息（1保7％本收益、报
营营其销酬融得②遣劳业④权 权 他 权 、 资 的 直 动 务 安(、经、资融利接人力活全包转连营分金券息收才外动保括让锁权销占收及费委包护）特无经权用取利金托等服)许、形营、费的息融招服务经经权代、利性服聘务（资、补息质务、的包产偿收的：包然益金入收包等，入括括资性）以，提转源无收及按供让使形入融照货技 用 资、资贷币权 产术信性款兑（ 。、用售服换商除卡后务、标土透回缴账支租纳户地、利、增管著使息押值理作用收汇税、权权入、。电）、、罚子商和买息银誉其入、行、他返 票、自权售据信金贴用融现卡商、、6品转信％利贷用息等证收业、入务财、取务
2020/3/23
10
在境内发生应税行为，是指： 1.服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资 源使用权除外）的销售方或者购买方在境内； 2.所销售或者租赁的不动产在境内； 3.所销售自然资源使用权的自然资源在境内； 4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
营改增专题之营改增试点政策讲解
1、用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产。
其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目。
2、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。
非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 ——（财税〔2016〕36号 ）
增值税税率：
征税范围和税率
大类
中类
小类
征收品目
增值税税率
增值税征收率
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 ——（财税〔2016〕36号 ）
营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。
01
纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。
主 要 内 容
一、纳税人 二、征税范围和税率 三、计税方法 四、销售额的确定
五、进项税额抵扣 六、纳税义务时间 七、纳税地点 八、有关事项和过渡优惠
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 ——（财税〔2016〕36号 ）
02
个人，是指个体工商户和其他个人。
03
中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人
04
纳税人和扣缴义务人
03
02