初级会计第四章《收入》知识点

第四章收入收入概述1.收入的概念和特点收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

应具备以下特点：（1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入；（2）收入会导致企业所有者权益的增加；（3）收入与所有者投入资本无关。

【提示】企业处置固定资产或出售无形资产等非日常活动取得的经济利益的净流入属于营业外收入的核算内容（即利得），不属于企业的收入。

2.收入的分类第一节销售商品收入一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

判断企业商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购货方，需视情况不同而定。

大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。

【提示】如企业对售出的商品保留了与所有权无关的继续管理权，则不受本条件的限制。

（三）相关的经济利益很可能流入企业。

企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。

【提示】如果企业判断销售商品收入满足确认条件而予以确认，同时确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原会计处理，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。

（四）收入的金额能够可靠地计量。

（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

【提示】收入确认的时间：1.采用预收货款方式销售商品的，在发出商品时确认收入。

2.采用托收承付方式销售商品的，在发出商品且办妥托收手续时确认收入。

3.采用交款提货方式销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。

4.采用支付手续费委托代销方式销售商品的，在收到受托方开出的代销清单时确认收入。

二、一般销售商品业务收入的处理第一，在符合收入确认的条件时，按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目,按增值税专用发票上注明的增值税税额贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目；第二，结转对应的销售成本，借记“主营业务成本”,贷记“库存商品”等。

基本账务处理：借：银行存款（应收账款、预收账款、应收票据等）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备（销售存货所对应的跌价准备）贷：库存商品三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五项条件，不应确认收入。

为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。

基本账务处理：发出商品时：借：发出商品（成本价）贷：库存商品（成本价）纳税义务已经发生时：借：应收账款贷：应交税费—应交增值税（销项税额）（售价×适用税率）满足收入确认条件时：借：应收账款等贷：主营业务收入同时：借：主营业务成本贷：发出商品【提示】“发出商品”科目的期末余额应在资产负债表“存货”项目反映。

四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理企业销售商品满足确认收入条件确认收入时，应按照已收或应收合同或协议价款确定销售商品收入的金额。

在确定销售商品收入的金额时，应注意区分下列因素：（一）商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。

商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品确认收入的金额应是扣除商业折扣后的金额。

（二）现金折扣现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

现金折扣实际发生时计入财务费用。

在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。

在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。

【提示】如果不考虑增值税可以直接按确认收入的金额乘以折扣率来确认现金折扣金额。

（三）销售折让销售折让是企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。

分两种情况进行处理（不考虑资产负债表日后事项）：1.销售折让如果发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的净额确认。

基本账务处理：借：银行存款等贷：主营业务收入（扣除折让后的净额）应交税费—应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：库存商品【提示】商品已发出不满足收入确认条件的，应当将库存商品结转至“发出商品”科目中。

2.企业已经确认销售商品收入发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的增值税销项税额。

基本账务处理：借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：银行存款等五、销售退回的处理企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理。

基本账务处理：1.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回：借：库存商品贷：发出商品【提示】如果发出商品时已经发生了纳税义务，需要在退回时考虑：借：应交税费—应交增值税（销项税额）贷：银行存款等2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回：借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：银行存款等同时：借：库存商品贷：主营业务成本六、采用预收款方式销售商品的处理预收款销售商品是指购买方在商品尚未收到前按合同协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项才将商品交付购货方，说明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才能转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，结转成本。

在此之前预收的款项作为预收账款。

收到预收款项时：借：银行存款贷：预收账款发货满足收入确认条件时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理（一）委托方的账务处理发出代销商品时：借：委托代销商品\发出商品（成本价）贷：库存商品（成本价）满足增值税纳税义务时：借：应收账款贷：应交税费—应交增值税（销项税额）收到受托方代销清单时：借：应收账款贷：主营业务收入同时结转代销商品成本：借：主营业务成本贷：委托代销商品\发出商品双方结算时：借：银行存款销售费用（受托方收取的手续费）贷：应收账款（二）受托方的账务处理收到代销商品时：借：受托代销商品（约定的不含增值税售价）贷：受托代销商品款（约定的不含增值税售价）对外销售时：借：银行存款等贷：受托代销商品应交税费—应交增值税（销项税额）收到委托方开具的增值税专用发票时：借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款同时：借：受托代销商品款贷：应付账款双方结算时：借：应付账款贷：银行存款其他业务收入（受托方收取的手续费）八、销售材料等存货的处理企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。

企业销售原材料、单独计价包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。

企业销售原材料、单独计价包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。

基本账务处理：借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：其他业务成本贷：原材料第二节提供劳务收入一、在同一会计期间内开始并完成的劳务对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为合同或协议金额，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。

基本账务处理：借：劳务成本（归集劳务成本发生额）贷：银行存款等借：银行存款等贷：主营（其他）业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营（其他）业务成本贷：劳务成本二、劳务的开始和完成分属于不同会计期间（一）提供劳务交易结果能够可靠估计劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日能对提供劳务交易的结果作出可靠估计地，应按完工百分比法确认提供劳务收入。

同时满足下列条件，则交易的结果能够可靠地估计：1.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量，是指提供劳务收入的总额能够合理估计。

通常情况下，企业应当按照从接受劳务方已收入或应收入的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。

随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少已收或应收的合同或协议价款，此时，企业应及时调整提供劳务收入总额。

2.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业，是指提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。

企业在确定提供劳务收入总额能否收回时，应当结合接受劳务方的信誉、以前的经验以及双方就结算方式和期限达成的合同或协议条款等因素，综合进行判断。

通常情况下，企业提供的劳务符合合同或协议要求，接受劳务方承诺付款，就表明提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。

3.交易的完工进度能够可靠地确定企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：（1）已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量；（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。

4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，是指交易中已经发生和将要发生的成本能够合理的估计。

企业应当建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确地提供每期发生的成本，并对完成剩余劳务将要发生的成本做出科学、合理的估计。

在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用基本账务处理：借：银行存款贷：预收账款借：劳务成本（归集劳务成本发生额）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：劳务成本【提示】与在同一会计期间内开始并完工的劳务会计分录基本相同。

（二）提供劳务交易结果不能可靠估计如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，即不能同时满足前面所讲的四个条件，则不能按完工百分比法确认收入。

此时企业应正确预计发生的劳务成本能否得到补偿，并按以下方法处理：1.如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；2.如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。