会计工作中的商誉与长期股权投资核算
新会计准则下长期股权投资的会计处理
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Ｃ ｉａ Ｎ ｗ Ｔ ｃ ｎ ｌｇｅ ｎ ｒ ｄ ｃｓ ｈ ｎ ｅ ｅ ｈ ｏｏ ｉｓａ ｄ Ｐ ｏ ｕ ｔ
财 经与管理
新会计准 则下长期股权投 资 的会 计处理
郭 新 伟
（ 尔滨投资集团有限责任公司松北分公 司， 哈 黑龙江 哈 尔滨 １０ ０ ） ５ ０ ０
摘 要： 长期股权投 资 的会 计 处理 涉及 到初 始投 资成 本计量 、 以及成 本法 、 益法 的核 算。作 者依 据新 的 企业会 计准 则对长期股 权投 权 资的会 计处理进 行 了阐述 。 关键词 ： 长期股权 投 资 ； 计 处理 会 现的损 益 ）投 资企 业的持股 比例 — × 投资企业 的 比例计算 的应享有的份额 ） ， 作为新的投 资成本 得并意图长期 持 持股 比例— 投资企业 已冲减 的初始投 资成本 ；． 的收 回， Ｂ 冲减新的投资成本。 投资企 业 当年获得 的利润 成本法转为权益法 。当投资企业 由于追加 有被投资单 位股份的投资。包括股票投资和其 应确 认 的投 资收益＝ 或现金股利— 应冲减初始投资成本的金额。 投 资使其对被投资企业 的持股 比例增加 ，或其 他股权投资 。 股票投资是指企业以购买股票的方式对其 会计 处理 ： ： 借 银行存 款或 应收股利 ， 或 他 原因使 投资企业具有共同控制或重大影响但 借 他企业所进行的投资。企业购买并持有某股份 贷 ： ｔ （） ： Ａ ， 投资收益 不构成控制时 ，长期股权投资应由成本法改为 贷 Ｂ） 有限公司的股票后 ， 即成为该公司的股 东。 投资 （ 。 权 益法核算 。 投资企 业喧在 中ｌ成本法时 ， Ｅ 按长 企业有权参与被投资企 业的经营管理 ，并根据 注： Ａ为正数记贷方 ， Ａ为负数记 借方 。 期 股权 投 资的账 面价 值作 为新 的初始投 资成 股份有限公司经营的好坏 ，按持有股份 的比例 ２ ． ２长期股权投资 的权益法 本 ，初始 投资成本与应享有的被投资企 业净资 权益法是指投 资最初 以投资成本 计价 ， 产份额 的差额作为商誉 ， 以 该商誉不进行摊销 ， 但 分享利润 、 分担亏损 ， 如果股份 有限公 司破产 ， 投资企业 （ 东 ） 股 不但分不到红 利 ， 而且有 可能 后根据投 资企 业享有被投资企 业所有者权益份 需要在会计期末进行减值测试 。对与该项长期 失去人股的本金。因此 ， 与债券投资比， 股票投 额的变 动对投资 的账 面价值进行调整 的方法 。 股权投资有关的资本公积准备项目，则不作任 资具有风险大 、 责权利较大 、 获取经济利益较多 投资企业具 有共同控 制或重大影响 的长期股权 伺友 理。 等特点 。 投资应采用权益法核算 ， 来说 ， 一般 企业对其他 ２ ． ４长期股权投资减值准备 以外具有 单位的投资 占该公司有表决权资本 总额 的 ２％ ０ 按成本法 核算、 在活跃市场 中没有报价 公 ０ ０ 或虽投资不足 ２ｏ ￣ 允价值 不能可靠 计量 的长期 股权投资的减值 。 ｏｄ ／ 股权性质的投资， 一般是指企业直接将现金、 实 或 ２％以上但低于 ５％， 应采用权益法核算 。 物或无形资产等投资于其他企业， 取得股权的 有重大影响时 ， 该类长期股权投资是否提取减值准备，应根据 种投资。 其他股汉投资是—种直接投资， 在我 权益法的会计处理： 取得长期股权投资时： 以下迹象判断 ： 影 长期 投资成 本 ）贷 ： 法律等环境的变化， ， 而导致被投资企业出现巨 国主要是指联营投资。进行其他股权投资的企 借 ： 股权投 资—— 企业 （ 业， 资产—经投出， 除联营期满或由于特殊原因 银行存款等有关科 目。 额亏损 ；被投资企业提供 的商 品或劳务因产品 联营企业解散外， —般不得抽回投资， 投资企业 注 ：长期股权投资的初始成本大于投 资时 过 时或 消费者偏 好改变 ， 使其 市场份额减少甚 根据被投资企业经营 的好坏 ，按其投资比例分 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额 至丧失 ， 而导致被投 资企业财务状况和现金流 享利润或分担 亏损， 其他投资与股票投资一样 ， 的， 不调整长期股权投资的初始成本 ， 直接确认 量发生严 重恶 化 ； 被投 资企 业所从事产业的生 为商誉 ； 长期股权投资的初始投资成本小于投 产技术或 竞争者数量等发生变化 ， 被投资企 业 也是—种权益性投资。 ２长期股权投资的会计处理方法 资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 已失去竞 争能力 ， 导致财务状况和现金流量 而 ２ ｌ长期股权投资的成本法 份额的 ， 其差额应 当计人 当期 损益 ， 即计人 “ 投 发生严 重恶化 ； 投资企业进行 清理整顿 、 被 清算 成本法是指投资以取得投资成本计价的方 资收益” 账户， 同时调整长期股权投资的成本。 或 出现 其他不能持续经营的迹象 。当企业持有 被投资企业实现净损益 ：属于被投资企业 的本类长期 股权投 资出现上述迹象 之一者 ， 即 法。 企业持有的长期股权投资 ， 在下列情况下应 采用成本法核算： 投资企业能够对被投资企业 当年 的净 利润而影响 的所有 者权益 的变 动 ， 按 可 视为该项投资 已发生减值损失 ， 以计提减 可 实施控制 ； 资企业对被投资企业不具有共 同 持股 比例计算应享有的份额。 投 值准备 。 计提减值准备时 ， ： 借 投资— 收益 ， ： 贷 长 控制或重大影响。 且 活跃市场 中没有报价、 并 在 借： 长期股权投资——墩企业（ 损益调整） 期股权投 资减 值准备 。 ， 投 对采用权 益法核算 的企业如果涉 及到商誉 公允价值不能可靠计量的长期 股权投 资 ； 被投 贷 ： 资收益 。 资企业在严格的限制条件下经营， 其向投资企 属于被投资企 业当年发生 的净亏损而引起 的 ， 在计提减值准备时首先要调整商誉 的价值 ， 业转移资金的能力受到限制。 的所有者权益的变动 ， 按持 股比例计算应承担 商誉价值减为零后再计提减值准备。 计提减值 准备时， 投资收益， 长期股权投资减值准 借： 贷： 成本法 的会计 处理 ： 购人长期股 票时 ： ： 的份额。 借 借： 应收股利 ， ： 贷 银 借： 投资收益， 长期股权投资— — × 贷： ＿ 企 备 。 × 损益调整 ） 。 ２ ５长期股权投资的处理 行存款 。收到购买时含有的股 利时 ： ： 存 业 （ 借 银行 款， 应收股利。 贷： 因被投资企业接受捐赠资产 、 增资扩股、 拨 处理长期股权投 资，应按实际收到的价款 收到被投资企业 分配投资前的利润 ： ： 款转入其资本公积等原因所引起 的所有 者权益 与长期股权投 资账面价值的差额 ，确认为 当期 借银 投资企 业应按持股比例 计算应享份额。 损益 。 行存款或应收股利， 长期股权投资——×企 的变动 ， 贷： × 会计处 理 ： 处置长 期股权投资时 ， ： 借 银行 业。 借： 长期股权投资——＞ 企业（ ｏ （ 股权投 资准 收到被投资企业分配 投资年度的利 润 ： 计 备 ）贷 ： ， 资本公积—一股权投 资准备。 存款 ， ： 借 长期股投资减值准备 ， ： 贷 长期股 权投 算公式： ／ ｇ投资企业投资年度应享有的投资收 ２ ． ３长期股权投资成本法与权益法的转换 资——’企业（ ｏ （ 投资成本 ）ｘ￣业（ －ｘ 损益调整 ） 权益法转为成本法 。当投资企业承包由于 ——’ 企业（ （ × 股权投 资准备 ） 。 益＝殳 圭资当年被投资企业实现的利润× 投资企业 持股比例）当年投资持有份÷ ｃ （ 全年月份） 应 冲 股份使其对被投资企业的持股比例下降，或其 ； Ｂ 贷或借 ： 投资收益。 同时将计人资本公积准备项 目的转入投资 减初始投资成本的金额＝ 投资当年被投资企业 他 原因对被投资企业不再具有共同控制或重大 企业持股 比例— 投 影 响时 ， 并且在市场 中没有报价 、 公允价值 不能 收益： ： 借 资本公积——股权投资准备， 投资 贷： 资企业投资年度应享有的投资收益。 可靠 计量的长期股 权投资 ， 由权益法改为成 收益。 应 会 计处理 ： ： 借 银行存款或应收股利（ ＋ ） 本法核算 。 ＡＢ， 投资企业应在 中止权益法 时， 按权益 参考文献 贷 ： ｌ ｆＡ ， ： 投资ｔ￣ （ ） 长期股 权投 资——×企 业 法下的长期股权投资的账面价值作为成本法下 【葛家澍， Ｊ Ｚ ； 贷 × １ ］ 林志军． ０ ２ ６中国新会计准则分析． ０ 复 （ ） Ｂ。 长期 股权投 资的初始投资成本 。与该项投资有 旦大学 出版社 ， ０ ． ２ ６ ０ 收到投资年度以后的利润或现金股利： 计 关的资本公积准备项目， 不作任何处理。其后， 『李西文， ２ ］ 祁均业新 会计 准则对上市公司信息 算公式： 应冲减初始投资成本的金额＝投资 被投 资企 业宣告分派利润或现金股利时 ，属于 质量的贡献分析． Ａ （ 北京青年报 ， ０． ． ． ２ ６０４ ０ １ １ 后至本年末止被投资企业累积分派的利润或现 应 记人投 资账面价值 的部分 （ 如原来在权益法
新会计准则下长期股权投资的核算思考
新会计准则下长期股权投资的核算思考作者：王学锋来源：《财会通讯》2007年第02期一、长期股权投资初始投资成本的确认《企业会计准则第2号——长期股权投资》(以下简称“新准则”)规定，长期股权投资初始投资成本的确认要区分企业合并和非企业合并形成的长期股权投资两种。
本文指通过非企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确认。
根据新准则的有关规定，除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：(1)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出；(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；(3)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外；(4)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定；(5)通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。
二、成本法和权益法的运用(一)成本法根据新准则的规定，成本法的适用范围一是投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；二是投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
新准则将投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资由原先采用权益法变更为采用成本法核算。
对于投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响的长期股权投资应采用成本法核算，进行了更为细致的界定，增加了限定条件“在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量”。
同时，新准则规定，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。
追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。
长期投资-会计准则
处置权益法核算的长期股权投资
现公司A全部处置对公司B的长期股权投资，则公司A应做 如下会计处理： 借：资本公积 贷：P/L(损益项目) 300 300
处置对子公司长期投资 全部处置对子公司投资 部分处置对子公司投资，处置后该项投资变为对 联营企业投资 部分处置对子公司投资，处置后该项投资仍为对 子公司投资 实质性处置对子公司长期投资
处置对子公司长期投资 处置后该项投资仍为对子公司投资 公司A持有公司B60％股权，在2006年3月31日，公司出售其持 有公司B的5％股权，出售收入为12000，在出售时公司B净资 产为99875（已按照公允价值进行调整） 计算公司A处置该项股权的处置收益（合并报表） 12000－99875×5％＝7006 公司A在编制2006年利润表时仍应合并公司B2006年全年利润 表，但在计算计算1－3月和4－12月的少数股东损益时应按照 40％和45％分别计算。
对联营企业投资举例 计算联营企业商誉以及测试减值（二） 1、计算该项投资产生的商誉 初始投资 减：应享有被投资单位可辨认净资产 商誉 2、计算2005年5月30日长期投资 初始投资成本 加：被投资单位损益调整 期末投资成本 8 1＝(30－(32-6))×25％ 9 12 8＝32×25％ 4
对联营企业投资举例 计算联营企业商誉以及测试减值（三） 3、测试是否发生资产减值 假设将公司B视为现金产出单元（CGU），其在2005年5月30 日的可收回金额为40，测试减值计算如下： 期末投资成本 加：商誉 可收回金额 商誉资产减值 9 4 10＝40×25％ 3
同一控制条件下的企业合并 合并方长期股权投资
以上述子公司A将孙公司C转让给子公司B为例，假设在合 并日孙公司C净资产账面价值为10000，子公司B向子公司 A支付的合并对价为支付现金3000，向子公司A定向发行 普通股1000股（假设A持有B1000股后对其无重大影响）， 子公司B会计处理如下： 借：长期股权投资 8000 贷：现金 3000 股本 1000 资本公积 4000 注：8000＝10000×80％
财务会计考研复习讲义 第四章 长期股权投资
第四章长期股权投资第一节长期股权投资的确认和初始计量一、长期股权投资的概念和核算范围（一）概念1．股权投资，又称权益性投资，是指通过付出现金或非现金资产等取得被投资单位的股份或股权，享有一定比例的权益份额代表的资产。
【注】投资企业取得被投资单位的股权，相应地享有被投资单位净资产有关份额，通过自被投资单位分得现金股利或利润以及待被投资单位增值后出售等获利。
2．长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
【要点提示1】长期股权投资，不是根据投资期限长短划分，而是对被投资方施加影响的程度以及风险和收益的特征来划分。
【要点提示2】股权投资取得方式有2种：1．购买股权进行投资：甲公司向丙公司购买其持有的乙公司的股权，对乙公司进行投资，甲公司要确认长期股权投资，乙公司要调整股东明细账，丙公司的股东要进行处置投资的会计处理。
（主要学习该类业务的会计处理）2．设立投资：甲公司和其他股东一起，设立乙公司，甲公司要确认长期股权投资，这也是长期股权投资研究的主体，但乙公司接受股东投资，也是要进行会计处理的。
（二）核算范围1．投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资2．投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资；3．投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。
股权投资 风险 参与管理影响的程度 特点长期股权投资（2号准则） 经营风险有经营权，参与经营管理活动战略性投资金融工具的确认和计量（22号准则） 价格变动风险信用风险无经营权，不参与经营管理活动，更关注金融工具价格的变动财务性投资重点提示：1．投资风险、参与管理程度及投资特点区别股权投资 风险 参与管理影响的程度 特点 长期股权投资（2号准则）经营风险 有经营权，参与经营管理活动 战略性投资金融工具的确认和计量（22号准则） 价格变动风险信用风险无经营权，不参与经营管理活动，更关注金融工具价格的变动财务性投资2．会计确认的区别对被投资单位影响程度 投资方的确认 控制 对子公司的投资 长期股权投资（后续计量成本法） 共同控制 对合营企业的投资 长期股权投资（后续计量权益法） 重大影响 对联营企业的投资 长期股权投资（后续计量权益法）除2号准则以外 确认金融资产2或3分类不具有控制、共同控制或重大影响 按《金融工具确认和计量》准则核算指定到2分类的非交易性权益工具投资其他权益工具投资划分为第3分类 交易性金融资产二、长期股权投资初始计量——按初始投资成本入账（一）【要点提示】分三类业务进行会计处理对被投资单位影响程度 业务类型 初始计量控制同一控制 业务1（权益结合法）非同一控制 业务2（购买法）共同控制、重大影响 共同控制、重大影响业务3（考虑后续计量权益法）（1）同一控制下控股合并取得长期股权投资，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
会计实务：长期股权投资的计税基础与账面价值差异分析
长期股权投资的计税基础与账面价值差异分析导读：企业持有的长期股权投资，按照对被投资单位的影响程度会计准则规定分别采用成本法及权益法核算。
企业持有的长期股权投资，按照对被投资单位的影响程度会计准则规定分别采用成本法及权益法核算。
税法对于投资资产的处理，《企业所得税法实施条例》第七十一条规定：投资资产按购买价款或者资产的公允价值加支付的相关税费确定成本。
企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。
税法对于长期股权投资没有权益法的概念。
采用权益法核算，在持有过程中随着应享有被投资单位净资产份额的变化，其账面价值与计税基础产生差异，该差异主要源于以下三种情况：一、初始投资成本的调整取得时长期股权投资应比较其初始投资成本与按比例计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，在初始投资成本小于按比例计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，调整长期股权投资的账面价值，同时确认为当期收益。
税法规定并不要求对其成本进行调整，计税基础维持原取得成本不变，账面价值与计税基础产生差异。
二、投资损益的确认持有投资期间被投资单位实现净利润或发生净损失，投资企业按持股比例计算应享有部分，调整长期股权投资的账面价值，同时确认为各期损益。
但计税基础不随之发生变化。
《企业所得税法》第二十六条规定：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益免税。
投资企业在未来期间从被投资单位分得股息、红利等权益性投资收益时因免税，在持续持有的情况下，该部分差额对未来期间不会产生计税影响。
例如，A公司于2018年1月2日以6000万元取得B公司30％的有表决权股份，拟长期持有并能够对B公司施加重大影响，该项长期股权投资采用权益法核算。
投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为18 000万元（假定取得投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。
新长期股权投资准则权益法核算[会计实务-会计实操]
![新长期股权投资准则权益法核算[会计实务-会计实操]](https://img.taocdn.com/s3/m/ae142889ba4cf7ec4afe04a1b0717fd5360cb224.png)
新长期股权投资准则权益法核算[会计实务，会计实操]自2014年7月1日起修订后的《企业会计准则第2号———长期股权投资》（下称“新准则”）施行。
其中，关于合营企业和联营企业的权益法核算需引起注意。
投资收益确认的四个调整这4个调整包括净利润、会计政策、会计期间和未实现内部交易损益按份额抵销的调整。
新准则第十一条规定，投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
同时，被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，应按照投资方的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等。
权益法核算的五类变动情况对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，投资方应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
在实务中，上述其他变动主要包括以下5种：被投资单位接受其他股东的资本性投入；被投资单位根据相关规定，取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积———其他资本公积处理，该资本公积不属于其他综合收益；被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分；被投资单位以权益结算的股份支付；其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。
案例：2005年3月20日，A、B、C公司分别以现金200万元、400万元、400万元出资设立D公司，分别持有D公司20%、40%、40%股权。
A公司对D公司具有重大影响，采用权益法核算该长期股权投资。
D公司自设立日起至2017年1月1日实现净利润1000万元，除此之外无其他影响净资产的事项。
2007年1月1日，经股东协商，B公司对D公司增资800万元，增资后D公司净资产为2800万元（200+400+400+1000+800），A、B、C分别持股15%、50%、35%。
假定相关增资手续于当日完成，增资后A公司仍对D公司具有重大影响，且与D公司会计政策、会计期间相同，双方在当期及以前期间未发生其他内部交易，不考虑相关税费。
长期股权投资初始投资成本的会计处理
长期股权投资初始投资成本的会计处理作者：周虹来源：《会计之友》2008年第22期【摘要】长期股权投资初始投资成本的会计处理涉及若干具体会计准则的相关规定，比较复杂。
本文通过阐释不同情况下长期股权投资初始投资成本的确定思路和原则，归纳和总结了长期股权投资初始投资成本的会计处理。
【关键词】长期股权投资；初始投资成本；会计处理；合并新会计准则体系中的《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称新投资准则）与旧准则相比变化较大，将长期股权投资的会计核算主要分为初始计量和后续计量两部分。
而长期股权投资初始投资成本的确定在两部分中都有涉及，其具体会计处理还需要比照《企业会计准则第20号——合并准则》等具体准则，业务比较复杂。
一、企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的会计处理企业合并分为控股合并、吸收合并和新设合并三种。
只有在控股合并方式下，才可形成合并方对被合并方的长期股权投资。
在控股合并方式下，双方经济上已经实为一体。
为真实反映“投资”实质，合并方的长期股权投资初始投资成本应体现为享有被合并方净资产份额，而具体的计价基础，是由合并会计方法决定的。
合并会计方法主要有权益结合法和购买法之分。
权益结合法假设企业由合并形成的联合在合并之前已存在，因而只须按被购企业账面的资产、负债的价格进行资产负债表的合并，合并后参与合并企业的会计报表均保持原来的账面价值。
购买法认为，企业合并是一个企业取得另一个企业净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易基本相同。
在购买法下，要求合并方按与之相交换的资产或权益的价值来衡量所收到的资产或承担的负债，将公允价值体现在购买方的账户和合并后的资产负债表中。
在《企业会计准则第20号——合并准则》中，将企业合并分为同一控制下的合并和非同一控制下的合并。
从其认可的合并计价基础（账面价值和公允价值）以及会计处理程序来看，采用的是权益结合法和购买法共存的方法。
对于同一控制下的企业合并，由于参与合并各方的股东（即最终控制方）的控制权并未发生变更，合并各方存在关联关系，在会计方法上采用权益结合法。
CPA会计学习笔记第04章长期股权投资
内容长期股权投资的范围1、对子公司投资：投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资。
母子公司关系：①二者之间必须有投资关系；②二者之间必须有控制关系。
控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
控制=持股过半+非常手段非常手段，即投资企业对被投资单位是否具有实质控制权。
可以通过以下一种或几种情形进行判定：①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权；②根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策；③有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员；④在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
2、对合营企业投资：投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。
共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。
在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。
3、对联营企业投资：投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资。
重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
1）投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。
2）投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响：①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；②参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定；③与被投资单位之间发生重要交易；④向被投资单位派出管理人员；⑤向被投资单位提供关键技术资料。
试论新准则下长期股权投资的会计核算
确认投资收益或 冲减投 资成 本， 下列公式计 可按 算： 投资企业应 确认 的投资收益 ＝ 投资企业 当年 获得 的利润或 现金 股利一 冲减投资成本 的金 应 额 ； 冲减投 资成本 的金额＝ 应 投资后至本年末止 被投资企业 累计分派 的利润 或现金股利中属于 投资企业 部分 一 资后 至上年末 止被投资 企业 投 累计实 现的净 损益属 于投资企 业部分 一 资企 投 业 已冲减 的投 资成本 。上式中“ 冲减投资成本 应 的金额” 余额 大于零 时， 按其差额 冲减投 资 就需 成 本； 则， 应分 得的利 润或 现金 股利全部确 否 将 认为 当期投资 收益 。 ３ 权益法下 长期股权投资 的会计核算 权益 法， 是指投 资最初 以投资成本计价， 以 后根据 资企业享有 被投资单位所有者权益份额 的变动对投资账 面价值进行调整的方法。 权益法下， 股权投资的初始投资成本大 长期 于投资 时应 享有被投 资单位可辨认净资产公允 价值份 额 的， 不调整 长期股权投 资的初始投资 成 。反之， 如果长期 股权投 资的初始投资成本小 于投资时应 有被投资单 位可辨认净资产公允价 值份额 的， 其差额 应人 当期损益 ， 时调 整长期 同 股权投资的成本 。
财经与管理
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试论新准则下长期股权投Βιβλιοθήκη 资的会计核 算 谷佳 夫
（ 龙 江 省 医院 ， 黑 黑龙 江 哈 尔滨 １０ ０ ） ５ ０ ０
摘 要： 由于新准则体 系对企业的投 资项 目作 了细分 ， 并单独设 立了金融 工具准则 ， 因而对于长期股权投资的核算较 旧准则更为细化 ． 从而可 以为信息使 用者提供 更为有用的信 息 ， 也使 得会计信息质量得 以进一步提 高。
长期股权投资处置的会计及所得税处理
长期股权投资处置的会计及所得税处理刘小冬企业持有长期股权投资的过程中,由于各方面的考虑,决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售,由于企业持股比例变化，在合并财务报表和单个财务报表中，相关的会计处理是有差异的。
现将长期股权投资处臵的会计及所得税处理分析如下：1、母公司在不丧失控制权的情况下处臵对子公司的长期股权投资《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（会计部函[2009]116号）第三条母公司在不丧失控制权的情况下处臵对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处臵价款与处臵长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。
2、母公司处臵部分资产丧失控制权，仅对被投资企业具有重大影响，长期股权投资核算由成本法转换为权益法 (1) 因处臵投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响，首先应按处臵投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。
例：A公司原持有B公司60%的股权,其账面余额（假设与计税基础一致）为6000万元,未计提减值准备。
20×9年1月6日,A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的30%出售给某企业,出售取得价款3600万元。
A公司原取得B公司60%股权时,B公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(假定公允价值与账面价值相同)。
自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处臵投资前,B公司按受其他企业捐赠500万元，实现净利润5000万元。
其中，自A公司取得投资日与20×9年年初实现净利润4000万元。
B公司在取得投资日至20×9年年初，分配1000万元。
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会计工作中的商誉与长期股权投资核算
商誉与长期股权投资是会计工作中的重要概念。
商誉是指企业在收
购其他企业或者自身发展过程中，超出其净资产公允价值的金额，是
一种无形资产。
长期股权投资指的是企业持有的其他企业股权，具有
持有期较长的特点。
在会计核算中，正确处理商誉和长期股权投资的
账务，对于企业的财务报表准确反映和决策分析具有重要意义。
一、商誉核算
商誉是企业在收购其他企业或者自身发展过程中产生的，因此在会
计上需要加以核算。
根据会计准则的规定，商誉的初始计量是按照实
际发生金额减去被收购企业净资产公允价值得出。
在资产负债表中，
商誉是列示在无形资产部分，并进行分年度摊销。
商誉的摊销期限根据企业的经营情况和相关法律规定来决定，一般
在3到10年之间。
每年摊销的金额通过减少商誉账户，同时计入利润
表中的损益，以反映商誉在期间内的耗费情况。
商誉的摊销金额需要
合理确定，考虑到企业的收益能力、未来收益预测等因素。
二、长期股权投资核算
长期股权投资是企业持有其他企业股权，通常具有一定的持有期限。
企业在购买其他企业的股权时，需要按照购买成本确认长期股权投资
账面价值。
在资产负债表中，长期股权投资是列示在非流动资产部分。
对于长期股权投资的估值问题，企业需要根据所持有股权对应的被
投资企业的经营状况、发展前景等因素进行评估。
如果被投资企业的
价值发生重大变动，企业需要按照相关会计准则的规定进行相应的减
值测试，并将减值损失计入利润表。
在企业的持股比例发生变化时，如增持、减持等，需要按照实际情
况调整长期股权投资的账面价值。
这种调整是通过增减长期股权投资
账户和利润表损益来实现的。
三、商誉与长期股权投资的影响
商誉和长期股权投资作为企业的重要资产，对于财务报表的准确性
和可比性有着重要的影响。
准确核算商誉和长期股权投资，可以避免
账面价值与实际价值之间的差异，为企业的决策提供准确可靠的信息。
同时，商誉和长期股权投资的处理也会对企业的财务状况和经营绩
效产生影响。
商誉摊销的费用计入利润表，会降低企业的净利润，影
响利润分配和股东权益。
长期股权投资的减值损失也会减少企业的净
利润，增加财务风险。
综上所述，在会计工作中，正确处理商誉和长期股权投资的核算和
估值，对于企业的财务报表准确性、决策分析和风险控制都具有重要
意义。
企业应当根据相关会计准则的要求，建立科学合理的会计制度
和内部控制，确保商誉和长期股权投资得到正确核算和评估。
只有如此，企业才能更好地利用商誉和长期股权投资，提升企业的竞争力和
盈利能力。