第三章第一节 增值税筹划
纳税筹划第3章增值税的税收筹划
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优化增值税发票管理
规范发票开具流程
确保发票开具的规范性和准确性，避 免因发票问题引起的税务风险。
加强发票保管
妥善保管增值税发票，以便在需要时 提供相关凭证。
合理安排生产和销售
生产流程优化
合理安排生产流程，提高生产效率，降低生产成本，从而降 低税负。
销售策略调整
根据市场需求和竞争情况，调整销售策略，提高销售收入， 从而降低税负。
采购环节
合理选择供应商和采购方式，以降低增 值税税负。例如，选择一般纳税人作为 供应商，以获得增值税专用发票进行抵 扣。
VS
销售环节
合理安排销售策略和收款方式，以降低增 值税税负。例如，采用分期收款的方式延 长收款期限，降低增值税销项税额。
04 增值税税收筹划的风险与 防范
政策风险
政策变化风险
随着国家税收政策的调整，企业原先的纳税 筹划方案可能不再适用，导致筹划失败。
增值税的纳税人及税率
ห้องสมุดไป่ตู้纳税人
增值税的纳税人包括在中国境内销售 货物、提供劳务、进口货物的单位和 个人。
税率
根据不同的行业和应税销售额，增值税 税率分为不同的档次，一般纳税人税率 为13%、9%或6%，小规模纳税人税率 为3%或5%。
增值税的税收优惠
减免政策
先征后返
政府为了鼓励某些行业或行为，会给 予增值税的减免政策，例如对农业生 产者销售自产农产品免征增值税等。
建立完善的税务风险应 对机制，有效应对税务 稽查。
05 结论与建议
总结纳税筹划策略
要点一
纳税筹划策略
通过合理利用税收优惠政策、选择适当的纳税人身份、优 化增值税发票管理、合理安排销售和采购等手段，降低企 业增值税税负。
第三章 增值税的筹划
第三章增值税的筹划本章内容一、纳税人纳税义务筹划二、税基的节税筹划三、纳税时间的筹划四、税收优惠的筹划五、出口退税的筹划一、纳税人纳税义务筹划（一）一般纳税人和小规模纳税人身份的选择1、两者征税上的差别2、两类人的划分标准3、两类人身份选择的空间（1）会计核算健全的、年销售额未超过标准的企业；（2）超标准的非企业性单位和不经常发生应税行为的企业。
（3）企业合并成为一般纳税人。
（4）改变货款结算方式，推迟收入实现，保留小规模身份。
【例】范老板经营着一家小型生产企业，现为小规模纳税人。
在第三季度结算时，预计年底销售收入超过80万元。
为了暂不认定为增值税一般纳税人而增加税负，范先生对采取委托收款方式销售货物的30万元，调整为采取赊销和分期收款方式销售货物，把年度销售收入降为50万元，因而该企业没有达到认定一般纳税人的条件，下年继续按小规模纳税人的标准申报纳税。
4、两类人的选择方法——税负平衡点法（1）不含税销售额情况下的平衡点假定理论增值率为V，实际增值率为V′，销售货物的不含税价款为S,购进货物不含税价款为P,一般纳税人的适用税率为T1，小规模纳税人征收率为T2，则：增值率（V）=（S－P）÷S一般纳税人应纳税额=销项税额－进项税额=S×T1－P×T1=S×V×T1小规模纳税人应纳税额=S×T2两者税额相等时：S×V×T1 =S×T2增值率（V）=T2/T1当V′=V时，两种纳税人税负相等当V′＞V时，一般纳税人税负重于小规模纳税人当V′＜V时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人（2）含税销售额情况下的平衡点一般纳税人应纳税额=销项税额－进项税额=S÷（1+T1）×T1－P÷（1+T1）×T1=（S－P）÷（1+T1）×T1=V×S÷（1+T1）×T1小规模纳税人应纳税额=S÷（1+T2）×T2令两式相等：V×S÷（1+T1）×T1 =S÷（1+T2）×T2则：V=（1+T1）×T2÷（1+T2）×T1两类纳税人税负无差别平衡点的增值率5、两类纳税人身份选择应注意的问题第一，并非所有纳税人都可以选择纳税身份；第二，比较纳税人身份转化后的税负大小；第三，考虑纳税人身份转化过程中的相关成本和利润变化情况；第四，除另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
第三章 增值税的筹划
第三章增值税的筹划本章内容一、纳税人纳税义务筹划二、税基的节税筹划三、纳税时间的筹划四、税收优惠的筹划五、出口退税的筹划一、纳税人纳税义务筹划（一）一般纳税人和小规模纳税人身份的选择1、两者征税上的差别2、两类人的划分标准3、两类人身份选择的空间（1）会计核算健全的、年销售额未超过标准的企业；（2）超标准的非企业性单位和不经常发生应税行为的企业。
（3）企业合并成为一般纳税人。
（4）改变货款结算方式，推迟收入实现，保留小规模身份。
【例】范老板经营着一家小型生产企业，现为小规模纳税人。
在第三季度结算时，预计年底销售收入超过80万元。
为了暂不认定为增值税一般纳税人而增加税负，范先生对采取委托收款方式销售货物的30万元，调整为采取赊销和分期收款方式销售货物，把年度销售收入降为50万元，因而该企业没有达到认定一般纳税人的条件，下年继续按小规模纳税人的标准申报纳税。
4、两类人的选择方法——税负平衡点法（1）不含税销售额情况下的平衡点假定理论增值率为V，实际增值率为V′，销售货物的不含税价款为S,购进货物不含税价款为P,一般纳税人的适用税率为T1，小规模纳税人征收率为T2，则：增值率（V）=（S－P）〔S一般纳税人应纳税额=销项税额－进项税额=S〓T1－P〓T1=S〓V〓T1小规模纳税人应纳税额=S〓T2两者税额相等时：S〓V〓T1 =S〓T2增值率（V）=T2/T1当V′=V时，两种纳税人税负相等当V′＞V时，一般纳税人税负重于小规模纳税人当V′＜V时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人（2）含税销售额情况下的平衡点一般纳税人应纳税额=销项税额－进项税额=S〔（1+T1）〓T1－P〔（1+T1）〓T1=（S－P）〔（1+T1）〓T1=V〓S〔（1+T1）〓T1小规模纳税人应纳税额=S〔（1+T2）〓T2令两式相等：V〓S〔（1+T1）〓T1 =S〔（1+T2）〓T2则：V=（1+T1）〓T2〔（1+T2）〓T1两类纳税人税负无差别平衡点的增值率5、两类纳税人身份选择应注意的问题第一，并非所有纳税人都可以选择纳税身份；第二，比较纳税人身份转化后的税负大小；第三，考虑纳税人身份转化过程中的相关成本和利润变化情况；第四，除另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
税收筹划-第三章
甲企业的增值率=（40-35）/40=12.5%
乙企业的增值率=（43-37.5）/43=12.79%
实际增值率均小于无差别平衡点增值率 17.65%，选择作为一般纳税人税负较轻。 筹划思路：甲乙可通过合并方式组成一个独立 核算的纳税人，符合一般纳税人的认定资格。 企业合并后年应纳增值税=（40+43）×17%（35+37.5）×17%=1.78万元
两者税负相等，即：
含税销售额÷（1+增值税税率）×增值税税率
×增值率=含税销售额÷（1+征收率）×征收率
（3%）
增值率=征收率/增值税税率×(1+增值税税率)/ (1+
征收率)
无差别平衡点 增值率
含税销售额无差别平衡点增值率表 一般纳税人税率 小规模纳税人 征收率 17% 13% 3% 3% 无差别平衡点 增值率 20.05% 25.32%
税收筹划
第三章
增值税的税收筹划
授课班级：会计、财管2010 教 师：杨焕玲
案例导入3-1
某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书 外，还从事免税项目古旧图书的销售。2012年该 书店共实现销售额100万元（不含税），进项税额 为6万元（均属于购入一般图书进项税额）。经内 部核算，其中免税项目的销售额为30万元。因财 务管理原因，该书店未能准确划分应税和免税项 目的销售额。 思考：该书店增值税的纳税义务？其纳税行为是 否符合在合法范围内缴税最少？
含税销售额无差别平衡点抵扣率表
一般纳税人税率 小规模纳税人 征收率 17% 13% 3% 3% 无差别平衡点 抵扣率 79.95% 74.68%
税收筹划(第三章增值税)共108页
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
2.筹划思路 通过对企业增值率和抵扣率的分析，确定最适 合的纳税人身份，以达到最低的税收负担。
2019/11/20
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
无差别平衡点增值率判别法及其运用
（1）不含税销售额无差别平衡点增值率的确定
（一）政策依据与筹划思路
（2）无差别平衡点抵扣率判别法的运用 如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的抵扣率小于节
税点时， 应选择作为小规模纳税人；相反，如果一个企 业的增值率大于节税点时，应选择作为一般纳税人。
2019/11/20
二、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例一】某锅炉生产企业，年含税销售额在100万元左 右，每年购进含增值税价款的材料大致在90万元左右，该 企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资 格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模 纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？ 如果企业每年购进的含税材料大致在50万元左右，其他条 件相同，又应该作何选择？
（二）具体案例
2. 筹划思路
由于该物资批发有限公司是一般纳税人，因此，其下பைடு நூலகம்的这两个 批发企业既可以纳入该物资批发有限公司统一核算，成为一般纳税 人，也可以各自作为独立的核算单位，成为小规模纳税人，适用3% 的征收率。 由于这两个批发企业预计不含税购进额占不含税销售额的40% 左右，即不含税增值率为60%，高于17.65%，企业作为小规模纳 税人税负较轻。
2019/11/20
三、混合销售的税收筹划
（二）具体案例
２. 筹划思路
销售价格为200万元时 Dt＝( St－Pt)/ St×100%＝（200－170）/200×100%＝
第3章增值税的税收筹划grace63页PPT
3.1纳税人的税收筹划
两种纳税人纳税额相等时，即 S*X/(1+17%)*17%=S/(1+3%)*3%
X=20.05%
当增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税 人可以节税；
当增值率高于无差别平衡点增值率20.05%时，小规模 纳税人可以节税。
3.2.3 进项税额的税收筹划
从小规模纳税人购进货物的利润为：
净利润额=销售额－购进货物成本－城市维护 建设税及教育费附加－所得税
=（销售额－购进货物成本－城市维护建设税 及教育费附加）×（1－所得税税率）
={销售额－B÷（1+征收率）－[销售额×增值
税税率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市
设两个零售企业。
案例：
甲乙两个企业均为生产型小规模纳税人，且是同行，主要从事机 械配件加工及销售业务。甲企业年销售额为40万元，年购进项目金 额为35万元；乙企业年销售额为43万元，年购进项目金额为37.5万 元(以上金额均为不含税金额，进项税额可取得增值税专用发票)。 由于两个企业年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对这两 个企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率为3％。为减轻增值 税税负，如何筹划？ 目前缴税： 甲企业年应纳增值税1．2万元(=40×3％)，乙企业年应纳 增值税1．29万元(＝43×3％)，两个企业年应纳增值税额为2．49 万元。
销售方式上 结算方式上 销售价格上
3.2.2.1销售方式的税收筹划
商业折扣（价格折扣）：
销售额、折扣额同张发票：余额 销售额、折扣额不同张发票：全额 商业折扣（实物折扣）：“视同销售”
第三章增值税筹划
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第三章增值税筹划
课堂互动:
某工业企业，现为小规模纳税人。年应税 销售额60万元（不含税），会计核算制度也 比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用 17%增值税率，但该企业可抵扣的购进项目 金额只有20万元（不含税）。请对其进行纳 税筹划。
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第三章增值税筹划
二、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划
方法一：无差别平衡点增值率判别法
一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）×增值税率 =销售额×增值税税率×增值率
营业税纳税人应税额=含税销售额×营业税税率（5%或3%） =销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（5%或3%） 注：营业税的计税依据为全部销售额。
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第三章增值税筹划
•案例：
• 1.某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为用户 施工。2008年10月，该厂承包了飞天歌舞厅的地板 工程，工程总造价为10万元。其中：本厂提供的木制 地板砖为4万元，施工费为6万元。工程完工后，该厂 给飞天歌舞厅开具普通发票，并收回了货款（含施工 费）。 •那么，该行为应纳增值税额如下（抵扣率在50%以下） • 10／（1十17%）×17%＝1.45（万元） •假如该厂2008年施工收入60万元，地板砖销售为50 万元，则该混合销售行为不纳增值税。（如果施工收 入为50万元，地板砖销售收入为60万元，则一并缴纳 增值税。）
第三章增值税筹划
课堂练习
1、甲公司生产高科技产品，2013年1月取得不 含税销售额500万元，当月可抵扣进项税额为50 万元，同时公司下设的技术安装部门为客户提供 上门技术安装服务，取得技术安装费40万元。请
纳税筹划第3章-增值税的税收筹划课件
•
无差别平衡点增值率
增值税纳税人税率 营业税纳税人税率 无差别平衡点增值率
17%
5%
34.41%
17%
3%
20.65%
13%
5%
43.46%
13%
3%
26.08%
纳税筹划第3章-增值税的税收筹划
• 某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2002年度，该公 司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付 款项936万元（价款800万元，增值税税款136万元）。该公司销售 材料适用增值税税率为17%，装饰工程适用的营业税税率为3%。 判别该公司缴纳何税种合算？
• 甲乙两企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的年销售 额为120万元（不含税），年可抵扣购进金额为100万元；乙企业 的年销售额为150万元（不含税），年可抵扣购进金额为130万元。 由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、 乙两企业均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额为4.8万元 （120×4%），乙企业年应纳增值税额为6万元（150×4%）。
纳税筹划第3章-增值税的税收筹划
• 计算增值率： 增值率=（1200－936）÷1200=22% （注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦
为含税购进金额） ∵增值率22%＞无差别平衡点增值率20.65% ∴企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。 可节约税收额为： [1200÷（1+17%）×17%－136]－1200×3%=38.36－36=2.36（万元）
纳税筹划第3章-增值税的税收筹划
无差别平衡点抵扣率判别法
抵扣率=1-增值率 当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，抵扣率=1-