第3章增值税的筹划(1)
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纳税筹划第3章增值税的税收筹划
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优化增值税发票管理
规范发票开具流程
确保发票开具的规范性和准确性，避 免因发票问题引起的税务风险。
加强发票保管
妥善保管增值税发票，以便在需要时 提供相关凭证。
合理安排生产和销售
生产流程优化
合理安排生产流程，提高生产效率，降低生产成本，从而降 低税负。
销售策略调整
根据市场需求和竞争情况，调整销售策略，提高销售收入， 从而降低税负。
采购环节
合理选择供应商和采购方式，以降低增 值税税负。例如，选择一般纳税人作为 供应商，以获得增值税专用发票进行抵 扣。
VS
销售环节
合理安排销售策略和收款方式，以降低增 值税税负。例如，采用分期收款的方式延 长收款期限，降低增值税销项税额。
04 增值税税收筹划的风险与 防范
政策风险
政策变化风险
随着国家税收政策的调整，企业原先的纳税 筹划方案可能不再适用，导致筹划失败。
增值税的纳税人及税率
ห้องสมุดไป่ตู้纳税人
增值税的纳税人包括在中国境内销售 货物、提供劳务、进口货物的单位和 个人。
税率
根据不同的行业和应税销售额，增值税 税率分为不同的档次，一般纳税人税率 为13%、9%或6%，小规模纳税人税率 为3%或5%。
增值税的税收优惠
减免政策
先征后返
政府为了鼓励某些行业或行为，会给 予增值税的减免政策，例如对农业生 产者销售自产农产品免征增值税等。
建立完善的税务风险应 对机制，有效应对税务 稽查。
05 结论与建议
总结纳税筹划策略
要点一
纳税筹划策略
通过合理利用税收优惠政策、选择适当的纳税人身份、优 化增值税发票管理、合理安排销售和采购等手段，降低企 业增值税税负。
第3章 增值税纳税筹划
混合销售筹划案例
某建材企业经营建筑材料批发和零售，同时对外承接安装、装饰 工程作业。2009年11月取得混合销售收入50万元，其中，为进 行安装装饰工程购进的材料为40万元（含17%增值税）。该企业 销售建筑材料的增值税适用税率为17％，安装装饰作业适用营业 税率为3％。那么如何为该公司进行税收筹划？ 计算混合销售平衡点增值率（即增值税、营业税无差别点增值率
第2、3节 销售中的税务筹划
一、兼营行为的筹划 二、混合销售的筹划 三、视同销售的筹划
分开核算
1、改变主营业务；
2、业务分离，独立核算； 3、利用建材生产企业的混合销售 可按兼营分开纳税
代销行为中，避免“手 续费”征收营业税
1、厂家促销：变数量折扣、 返利等为价格折扣 2、零售商家促销：购物送现 不可取，赠送实物巧处理 3、销售折扣 4、折扣销售 开在一张发票上
进行纳税人身份选择时要考虑的其他因素
会计核算成本 主要客户资源 主要供应商类别 企业发展壮大的需要等 思考与讨论：有没有两全其美的办法？ 设立联合经营企业，分别适用一般纳税人身份和小规模纳 税人身份，针对不同的业务选择不同的身份与之交易
第1节 纳税人身份选择的筹划
二、利用办事处的不同身份进行纳税筹划
两类兼营行为 及其税务筹划要点
第2节 不同销售方式的税务筹划
二、混合销售的纳税筹划 税法规定： 按主业确定 应征税种
销售货物并运输所售货物
销售建筑材料并负责安装、装修 （或承接安装劳务并销售材料）
销售产品并提供维修、咨询 或是技术服务
税务筹划要点：常见混合 1、比较不同税种 销售行为 的税负大小； 2、设法使税务机 关按税负轻的税种 征税 方法： a.灵活控制主营业 务销售额； b.业务剥离，分开 征税
增值税的筹划
❖ 该企业销售建筑材料旳增值税税率为17％， 装修工程旳营业税税率为3％。
❖ 该企业增值率＝（234－200）/234＝14.53％，不 大于无差别平衡点增值率20.65％。
❖ 该项混合销售行为缴纳增值税能够节税。
❖ 应纳增值税＝234/（1＋17％）×17％－200/（1＋ 17％） ×17％＝4.94（万元）
（元）
❖ 方式二：将销售额和折扣额开在同一张发票 上
❖ 计算旳销项税金＝6000×50×（1－10％） ×17％＝47500（元）
❖ 由此可见，将销售额和折扣额在同一张发票 上分别注明，能够降低增值税税负。
❖ 企业预先懂得折扣率，应将折扣额与原价在同一张 发票上体现。
❖ 企业预先不懂得该给对方多少折扣率，则应经过预 估折扣率旳方法，将折扣额与原价在同一张发票上 体现。
❖ 方案二：企业将协议由销售折扣改为折扣销售。即企业予以 客户3％旳折扣旳同步将协议约定旳付款期缩为20天。这时， 该企业旳销项税金＝50000×（1－3％）×17％＝8245 （元）
❖ 由此可见，将销售折扣方式转换为折扣销售方式，节省了纳 税支出。
多种促销措施旳使用
❖ P72案例3-5 ❖ 方案一：打8折； ❖ 方案二：赠予购货价值20%旳礼品。
❖ 2023年11月，企业经过上述折扣方式销售产 品6000件。
❖ 在促销时，有两种开票方式： ❖ 一是将销售额和折扣额分开开票； ❖ 二是将销售额和折扣额开在同一张发票上。 ❖ 请比较这两种方式下旳增值税承担。
❖ 方式一：将销售额和折扣额分开开票 ❖ 计算旳销项税金＝6000×50×17％＝51000
第三章 增值税旳筹划 第一节 纳税人旳筹划
❖ 一、增值税一般纳税人与小规模纳税人身份旳筹划 ❖ 二、增值税纳税人与营业税纳税人身份旳筹划
❖ 该企业增值率＝（234－200）/234＝14.53％，不 大于无差别平衡点增值率20.65％。
❖ 该项混合销售行为缴纳增值税能够节税。
❖ 应纳增值税＝234/（1＋17％）×17％－200/（1＋ 17％） ×17％＝4.94（万元）
（元）
❖ 方式二：将销售额和折扣额开在同一张发票 上
❖ 计算旳销项税金＝6000×50×（1－10％） ×17％＝47500（元）
❖ 由此可见，将销售额和折扣额在同一张发票 上分别注明，能够降低增值税税负。
❖ 企业预先懂得折扣率，应将折扣额与原价在同一张 发票上体现。
❖ 企业预先不懂得该给对方多少折扣率，则应经过预 估折扣率旳方法，将折扣额与原价在同一张发票上 体现。
❖ 方案二：企业将协议由销售折扣改为折扣销售。即企业予以 客户3％旳折扣旳同步将协议约定旳付款期缩为20天。这时， 该企业旳销项税金＝50000×（1－3％）×17％＝8245 （元）
❖ 由此可见，将销售折扣方式转换为折扣销售方式，节省了纳 税支出。
多种促销措施旳使用
❖ P72案例3-5 ❖ 方案一：打8折； ❖ 方案二：赠予购货价值20%旳礼品。
❖ 2023年11月，企业经过上述折扣方式销售产 品6000件。
❖ 在促销时，有两种开票方式： ❖ 一是将销售额和折扣额分开开票； ❖ 二是将销售额和折扣额开在同一张发票上。 ❖ 请比较这两种方式下旳增值税承担。
❖ 方式一：将销售额和折扣额分开开票 ❖ 计算旳销项税金＝6000×50×17％＝51000
第三章 增值税旳筹划 第一节 纳税人旳筹划
❖ 一、增值税一般纳税人与小规模纳税人身份旳筹划 ❖ 二、增值税纳税人与营业税纳税人身份旳筹划
税收筹划-第三章
乙企业年应纳增值税额= 43×3%=1.29万元
甲企业的增值率=（40-35）/40=12.5%
乙企业的增值率=（43-37.5）/43=12.79%
实际增值率均小于无差别平衡点增值率 17.65%，选择作为一般纳税人税负较轻。 筹划思路：甲乙可通过合并方式组成一个独立 核算的纳税人，符合一般纳税人的认定资格。 企业合并后年应纳增值税=（40+43）×17%（35+37.5）×17%=1.78万元
两者税负相等，即：
含税销售额÷（1+增值税税率）×增值税税率
×增值率=含税销售额÷（1+征收率）×征收率
（3%）
增值率=征收率/增值税税率×(1+增值税税率)/ (1+
征收率)
无差别平衡点 增值率
含税销售额无差别平衡点增值率表 一般纳税人税率 小规模纳税人 征收率 17% 13% 3% 3% 无差别平衡点 增值率 20.05% 25.32%
税收筹划
第三章
增值税的税收筹划
授课班级：会计、财管2010 教 师：杨焕玲
案例导入3-1
某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书 外，还从事免税项目古旧图书的销售。2012年该 书店共实现销售额100万元（不含税），进项税额 为6万元（均属于购入一般图书进项税额）。经内 部核算，其中免税项目的销售额为30万元。因财 务管理原因，该书店未能准确划分应税和免税项 目的销售额。 思考：该书店增值税的纳税义务？其纳税行为是 否符合在合法范围内缴税最少？
含税销售额无差别平衡点抵扣率表
一般纳税人税率 小规模纳税人 征收率 17% 13% 3% 3% 无差别平衡点 抵扣率 79.95% 74.68%
甲企业的增值率=（40-35）/40=12.5%
乙企业的增值率=（43-37.5）/43=12.79%
实际增值率均小于无差别平衡点增值率 17.65%，选择作为一般纳税人税负较轻。 筹划思路：甲乙可通过合并方式组成一个独立 核算的纳税人，符合一般纳税人的认定资格。 企业合并后年应纳增值税=（40+43）×17%（35+37.5）×17%=1.78万元
两者税负相等，即：
含税销售额÷（1+增值税税率）×增值税税率
×增值率=含税销售额÷（1+征收率）×征收率
（3%）
增值率=征收率/增值税税率×(1+增值税税率)/ (1+
征收率)
无差别平衡点 增值率
含税销售额无差别平衡点增值率表 一般纳税人税率 小规模纳税人 征收率 17% 13% 3% 3% 无差别平衡点 增值率 20.05% 25.32%
税收筹划
第三章
增值税的税收筹划
授课班级：会计、财管2010 教 师：杨焕玲
案例导入3-1
某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书 外，还从事免税项目古旧图书的销售。2012年该 书店共实现销售额100万元（不含税），进项税额 为6万元（均属于购入一般图书进项税额）。经内 部核算，其中免税项目的销售额为30万元。因财 务管理原因，该书店未能准确划分应税和免税项 目的销售额。 思考：该书店增值税的纳税义务？其纳税行为是 否符合在合法范围内缴税最少？
含税销售额无差别平衡点抵扣率表
一般纳税人税率 小规模纳税人 征收率 17% 13% 3% 3% 无差别平衡点 抵扣率 79.95% 74.68%
第3章 增值税的税收筹划
1、将商品以7折销售； 2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品 （成本为18元）
– （以上价格均为含税价格）
该选择哪个方案呢？
结算方式的税收筹划
• 纳税义务发生时间的筹划
– 应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收 款结算方式 – 选择委托代销方式
• 经销方式的税收筹划
• 渤兴啤酒厂是辽西地区纳税数额较大的国有企业之 一，主要生产葫芦岛牌啤酒，年产量3万吨，属于增值税 一般纳税人。该厂在 2010 年初，为了扩大啤酒销售量， 在本地区设立了5个啤酒经销处，负责该厂在本地区47个 乡镇、办事处的啤酒销售工作。其中渤兴啤酒厂与新所啤 酒经销处最先签订啤酒经销协议，下面就以此协议为例， 把协议中与税收筹划有关的内容简要介绍如下： • 渤兴啤酒厂在本地区南部设立新所啤酒经销处，负责 本地区南部11个乡镇的销售工作。 • 经销处采取自行提货的方式。为了维护葫芦岛牌啤酒 价格的稳定，进行正当竞争，经销处在经销本厂啤酒过程 中，不得低于本厂在本地区统一确定的销售价格 (每箱29 元 ) 。同时，为解决经销处流动资金不足问题，经销处在 首次提货时(以20吨为限)可暂欠货款，但在以后每次提货 时都要把上一次所欠啤酒款偿还完毕。
无差别平衡点抵扣率
一般纳税人税率 营业税纳税人税率 无差别平衡点抵扣 率 65.59% 79.35% 56.54% 73.92%
17% 17% 13% 13%
5% 3% 5% 3%
销售方式的税收筹划
折扣销售 还本销售 以旧换新 以物易物
案
例
• 某商场商品销售利润率为40%，即销售100 元商品，其成本为60元，商场是增值税一 般纳税人，购货均能取得增值税专用发票， 为促销欲采用三种方式：
• 增值税纳税人身份的选择(1) • 某食品零售企业年零售含税销售额为150 万元，会计核算制度比较健全，符合一般 纳税人条件，适用 17% 的税率。该企业 年购货金额为 80 万元（不含税），可取 得增值税专用发票。 • 该企业如何进行增值税纳税人身份 的筹划？
– （以上价格均为含税价格）
该选择哪个方案呢？
结算方式的税收筹划
• 纳税义务发生时间的筹划
– 应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收 款结算方式 – 选择委托代销方式
• 经销方式的税收筹划
• 渤兴啤酒厂是辽西地区纳税数额较大的国有企业之 一，主要生产葫芦岛牌啤酒，年产量3万吨，属于增值税 一般纳税人。该厂在 2010 年初，为了扩大啤酒销售量， 在本地区设立了5个啤酒经销处，负责该厂在本地区47个 乡镇、办事处的啤酒销售工作。其中渤兴啤酒厂与新所啤 酒经销处最先签订啤酒经销协议，下面就以此协议为例， 把协议中与税收筹划有关的内容简要介绍如下： • 渤兴啤酒厂在本地区南部设立新所啤酒经销处，负责 本地区南部11个乡镇的销售工作。 • 经销处采取自行提货的方式。为了维护葫芦岛牌啤酒 价格的稳定，进行正当竞争，经销处在经销本厂啤酒过程 中，不得低于本厂在本地区统一确定的销售价格 (每箱29 元 ) 。同时，为解决经销处流动资金不足问题，经销处在 首次提货时(以20吨为限)可暂欠货款，但在以后每次提货 时都要把上一次所欠啤酒款偿还完毕。
无差别平衡点抵扣率
一般纳税人税率 营业税纳税人税率 无差别平衡点抵扣 率 65.59% 79.35% 56.54% 73.92%
17% 17% 13% 13%
5% 3% 5% 3%
销售方式的税收筹划
折扣销售 还本销售 以旧换新 以物易物
案
例
• 某商场商品销售利润率为40%，即销售100 元商品，其成本为60元，商场是增值税一 般纳税人，购货均能取得增值税专用发票， 为促销欲采用三种方式：
• 增值税纳税人身份的选择(1) • 某食品零售企业年零售含税销售额为150 万元，会计核算制度比较健全，符合一般 纳税人条件，适用 17% 的税率。该企业 年购货金额为 80 万元（不含税），可取 得增值税专用发票。 • 该企业如何进行增值税纳税人身份 的筹划？
增值税纳税筹划课件
第一，一般纳税人向农业生产者或者小规模 纳税人购买的农产品，准予按照买价和13% 的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中 扣除。
其计算公式为：
进项税额=买价×扣除率
第二，一般纳税人外购货物所支付的运输费 用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输 费用，根据运费结算单据所列运费金额依7% 的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运 费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计 算扣除进项税额。
一般纳税人应纳增值税税额= S/(1+17%) ×17%- P/(1+17%) ×17%
=S×X/(1+17%)×17%
小规模纳税人应纳增值税税额=S/(1+3%)×3%
当两种纳税人纳税额相等时，
S×X/(1+17%)×17%= S/(1+3%)×3%
X= 20. 05%
当增值率低于无差别平衡点增值率20. 05% 时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即 成为一般纳税人可以节税。当增值率高于无 差别平衡点增值率20. 05%时，一般纳税人 税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税 人可以节税。企业可以按照本企业的实际购 销情况，根据以上情况作出选择
R=(S-P)/S×100%
纳税人应缴纳的增值税和营业税可分别表示为：
应纳增值税税额=S/(1+17%)×l7%×R
应纳营业税税额=S ×5%
令两税相等，即
S/(1+17%)× l7%×R = S ×5%
解出纳税平衡点为：R= 34. 41%，即此时，两种税负担 相同。
无差别平衡点增值率（增值税一般纳税人 与营业税纳税人）
第二节 增值税计税依据的筹划
税收筹划(梁)第3章增值税筹划资料
查表3—1发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05%(含税增值率)，所 以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款缴纳。可以将企业分设成两个零 售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为75万元(含税销售 额)，都符合小规模纳税人条件，适用3%征收率。此时，
两个企业支付购入食品价税合计=80×(1+17%)=93.6(万元) 两个企业收取销售食品价税合计=150万元 两个企业共应缴纳增值税=150÷(1+3%)×3%=4.37(万元) 分设后两企业销售利润合计=150/(1+3%)-93.6=52.03(万元) 经过纳税人身份的转变，企业销售利润增加了3.82万元（=52.03-48.21）。
年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税： 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。
小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税 务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。
《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试 点的通知》（财税[2013]106号）规定：
3.1 增值税纳税人的筹划
增值税是对在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理 修配劳务及应税服务的单位和个人，就其销售、进口货物或提供 应税劳务的销售额计算，并实行税款抵扣制的一种货物和劳务税。
应税服务包括交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务 业提供的服务。
目前征收增值税的现代服务业有研发和技术服务、信息技术 服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证 咨询服务、广播影视服务。
在一般纳税人与小规模纳税人进行税负比较时，增值率就是一个关键因 素。当在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款 数额相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点增值率”。
两个企业支付购入食品价税合计=80×(1+17%)=93.6(万元) 两个企业收取销售食品价税合计=150万元 两个企业共应缴纳增值税=150÷(1+3%)×3%=4.37(万元) 分设后两企业销售利润合计=150/(1+3%)-93.6=52.03(万元) 经过纳税人身份的转变，企业销售利润增加了3.82万元（=52.03-48.21）。
年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税： 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。
小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税 务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。
《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试 点的通知》（财税[2013]106号）规定：
3.1 增值税纳税人的筹划
增值税是对在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理 修配劳务及应税服务的单位和个人，就其销售、进口货物或提供 应税劳务的销售额计算，并实行税款抵扣制的一种货物和劳务税。
应税服务包括交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务 业提供的服务。
目前征收增值税的现代服务业有研发和技术服务、信息技术 服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证 咨询服务、广播影视服务。
在一般纳税人与小规模纳税人进行税负比较时，增值率就是一个关键因 素。当在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款 数额相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点增值率”。
第三章增值税纳税筹划[1]
![第三章增值税纳税筹划[1]](https://img.taocdn.com/s3/m/55809a9bb4daa58da1114a5d.png)
年应税销售额超过50万元的企业和企业性单位， 财务核算制度健全、规范，能够准确核算销项 税额、进项税额以及应纳税额的，可认定为增 值税一般纳税人。
2020/10/14
121
6
▪ 一般纳税人与小规模纳税人的计税方法： 一般纳税人以当期销项税额减去进项税额计算 应纳税额。其中销项税额为应税销售额乘以适用 税率，进项税额为税法规定准予抵扣的进项金额 乘以适用税率。小规模纳税人采用简便易行的计 算和征收管理办法，即以其全部销售额乘以税率 （征收率）为应纳税额。
2020/10/14
121
25
增值税一般纳 税人税率 17% 17% 13% 13%
营业税适用税 率 3% 5% 3% 5%
无差别平衡点 增值率 20.65 % 34.41 % 26.08 % 43.46 %
2020/10/14
121
26
[案例3—4] 兼营行为时纳税人身份的选择（1） 某钢材厂属于增值税一般纳税人，某月销售钢材 100万元（含税），同时，经营农机收入50万元。则 应纳税额计算如下： 未分别核算：应纳增值税 =（100+50）÷（1+17%）×17%=21.79（万元） 分别核算： 应纳增值税 =100÷（1+17%）×17%+50÷（1+13%）×13% =20.28（万元）
2020/10/14
121
19
[案例3—2] 增值税纳税人身份的选择（2） 甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工 生产机械配件。甲企业年销售额为40万元，年可 抵扣购进货物金额35万元，乙企业年销售额43万 元，年可抵扣购进货物金额37.5万元，（以上金 额均为不含税金额，进项可取得增值税专用发 票）。由于两个企业年销售额均达不到一般纳 税人标准，税务机关对两企业均按小规模纳税 人简易方法征税，征收率3%。甲企业年应纳增 值税1.2万元（40×3%），乙企业年应纳增值税 1.29万元（43×3%），两企业年共应纳增值税 2.49万元（1.2+1.29）。
2020/10/14
121
6
▪ 一般纳税人与小规模纳税人的计税方法： 一般纳税人以当期销项税额减去进项税额计算 应纳税额。其中销项税额为应税销售额乘以适用 税率，进项税额为税法规定准予抵扣的进项金额 乘以适用税率。小规模纳税人采用简便易行的计 算和征收管理办法，即以其全部销售额乘以税率 （征收率）为应纳税额。
2020/10/14
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增值税一般纳 税人税率 17% 17% 13% 13%
营业税适用税 率 3% 5% 3% 5%
无差别平衡点 增值率 20.65 % 34.41 % 26.08 % 43.46 %
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[案例3—4] 兼营行为时纳税人身份的选择（1） 某钢材厂属于增值税一般纳税人，某月销售钢材 100万元（含税），同时，经营农机收入50万元。则 应纳税额计算如下： 未分别核算：应纳增值税 =（100+50）÷（1+17%）×17%=21.79（万元） 分别核算： 应纳增值税 =100÷（1+17%）×17%+50÷（1+13%）×13% =20.28（万元）
2020/10/14
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[案例3—2] 增值税纳税人身份的选择（2） 甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工 生产机械配件。甲企业年销售额为40万元，年可 抵扣购进货物金额35万元，乙企业年销售额43万 元，年可抵扣购进货物金额37.5万元，（以上金 额均为不含税金额，进项可取得增值税专用发 票）。由于两个企业年销售额均达不到一般纳 税人标准，税务机关对两企业均按小规模纳税 人简易方法征税，征收率3%。甲企业年应纳增 值税1.2万元（40×3%），乙企业年应纳增值税 1.29万元（43×3%），两企业年共应纳增值税 2.49万元（1.2+1.29）。
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❖ 该公司销售建筑材料的增值税税率为17％，装修工 程的营业税税率为3％。
❖ 问，如何对该公司进行纳税筹划？
❖ 该公司增值率＝（234－200）/234＝14.53％，小 于无差别平衡点增值率20.65％。
❖ 该项混合销售行为缴纳增值税可以节税。
❖ 应纳增值税＝234/（1＋17％）×17％－200/（1＋ 17％） ×17％＝4.94（万元）
B企业的增值率＝（48－40）/48＝16.67％，也小于无差别 平衡点增值率17.65％，应选择作为一般纳税人税负轻。
因此，A、B两个经营业务范围相同的企业若通过合并的方式 组建一个独立核算的纳税人，则年应税销售额达到97万元， 符合一般纳税人的认定资格。
企业合并后，年应纳增值税＝（49＋48）×17％－（42＋40） ×17％＝2.55（万元），比分开时两企业合计应纳的增值 税少0.36万元。
❖ A企业年应纳增值税＝49×3％＝1.47（万元）， ❖ B企业年应纳增值税＝48×3％＝1.44（万元）。 ❖ 两企业年共应纳增值税＝1.47＋1.44＝2.91（万
元）。 ❖ 如何筹划他们的身份来降低增值税税收负担？（不
考虑分立或合并成本）
分析：
A企业的增值率＝（49－42）/49＝14.29％，小于无差别平 衡点增值率17.65％，可选择作为一般纳税人税负轻。
❖ 当增值税税率为17％，营业税税率为5％时， ❖ 增值率＝（1＋17％）×（5％/17％）＝34.41％
❖ 这说明， ❖ 当增值率为34.41％时，两种纳税人的税负相同；
❖ 当增值率低于34.41％时，营业税纳税人的税负重 于增值税纳税人，适于选择作为增值税纳税人；
❖ 当增值率高于34.41％时，增值税纳税人的税负高 于营业税纳税人，适于选择作为营业税纳税人。
❖ 应纳营业税＝234×3％＝7.02（万元）
❖ 缴纳增值税可以节税＝7.02－4.94＝2.08（万元）
❖ 为了能使自己缴纳增值税，该公司在和客户签合同 时，应通过筹划，使增值税销售额占总收入的比例 在50％以上，并报请税务机关批准缴纳增值税，以 降低混合销售行为的税负，从而达到节税的目的。
第二节 计税依据的筹划
增值税销项税金的筹划
1、销售方式的税收筹划 （1）折扣销售与销售折扣 （2）各种促销方法的使用 （3）委托代销方式
2、销售结算方式选择的筹划
3、销售价格的筹划 （1）运用关联企业间的转让定价 （2）避免价外费用并入销售额
折扣销售与销售折扣 的筹划案例
❖ 【案例3－5】某企业为增值税一般纳税人，适用17 ％的税率。该企业A产品每件售价50元（不含税）， 其促销方案规定：凡一次购买A产品100件以上的给 予10％的折扣。
❖ 而未分立之前按一般纳税人的身份计算的应纳增值 税＝98×17％－35×17％＝10.71（万元）
❖ 由此可见，该企业通过分立的方式来改变纳税人的 身份，能使增值税税收负担大大降低。
两个经营范围相同的小规模纳税人 可通过合并的办法变成一个一般纳税人
❖ 【案例3－2】A、B两企业均为生产打火机的企业， 由于两企业都未达到一般纳税人标ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ，税务机关把 它们认定为小规模纳税人。具体经营情况如下：A 企业年不含税销售额为49万元，年可抵扣货物的不 含税进价为42万元；B企业年不含税销售额为48万 元，年可抵扣货物的不含税进价为40万元；两企业 的进项都能取得增值税专用发票。
一、法律规定 （一）增值税一般纳税人的计税依据 应纳增值税＝当期销项税金－当期进项税金
（二）小规模纳税人的计税依据 销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
（三）进口货物的计税依据 进口的为非应税消费品时，计算公式为： 组成计税价格＝关税完税价格＋关税 进口的为应税消费品时，计算公式为： 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
❖ 因此，若既想当小规模纳税人，又不想受处 罚，该企业只能将自己一分为二（在不考虑 分立成本的情况下），分立成两个企业。
一般纳税人企业可通过分劈的办法变成两家独 立的企业，从而成为小规模纳税人
❖ 假定分设后的两个企业的年不含税销售额都为49万 元，都符合小规模纳税人的条件，适用3％的征收 率，
❖ 此时，两个企业共应纳增值税＝49×3％×2＝ 2.94（万元）
❖ P67表3-3
混合销售行为可通过安排主业来选择 当增值税纳税人或营业税纳税人
❖ 【案例3－3】某装修公司A常年替客户进行室内装 修业务，所有的装修业务都包工包料（所有的装修 材料都由装修公司自己去建材市场采购）。
❖ 2009年，该公司承包的装修工程总收入为234万元， 为装修购进材料200万元（含17％增值税）。
❖ 分析：该企业增值率＝（不含税销售额－可 抵扣购进项目金额）/销售额＝（98－35） /98＝64.29％
❖ 超过无差别平衡点增值率17.65％，应选择当 小规模纳税人。
❖ 但根据《中华人民共和国增值税暂行条例实 施细则》第三十条规定，对符合一般纳税人 条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的 纳税人，应按照销售额依照增值税税率计算 应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用 增值税专用发票。
第三章 增值税的筹划 第一节 纳税人的筹划
❖ 一、增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 ❖ 二、增值税纳税人与营业税纳税人身份的筹划
❖ 【案例3－1】某生产性企业，2009年不含税 销售额为98万元，会计核算制度比较健全， 符合一般纳税人条件，适用17％的税率。该 企业年购货金额为35万元（不含税），可取 得增值税专用发票。问：该企业应怎样进行 增值税纳税人的筹划？
增值税纳税人与营业税纳税人身份的筹划
❖ 无差别平衡点增值率 的推导 ❖ 一般纳税人应纳增值税额＝不含税销售额×增值率×增值税
税率 ❖ 营业税纳税人应纳税额＝含税销售额×营业税税率（5％或3
％）＝销售额×（1＋增值税税率）×营业税税率（5％或3 ％） ❖ 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即： ❖ 销售额×增值税税率×增值率＝销售额×（1＋增值税税率） ×营业税税率（5％或3％） ❖ 得出： ❖ 增值率＝（1＋增值税税率）×（营业税税率/增值税税率）
❖ 问，如何对该公司进行纳税筹划？
❖ 该公司增值率＝（234－200）/234＝14.53％，小 于无差别平衡点增值率20.65％。
❖ 该项混合销售行为缴纳增值税可以节税。
❖ 应纳增值税＝234/（1＋17％）×17％－200/（1＋ 17％） ×17％＝4.94（万元）
B企业的增值率＝（48－40）/48＝16.67％，也小于无差别 平衡点增值率17.65％，应选择作为一般纳税人税负轻。
因此，A、B两个经营业务范围相同的企业若通过合并的方式 组建一个独立核算的纳税人，则年应税销售额达到97万元， 符合一般纳税人的认定资格。
企业合并后，年应纳增值税＝（49＋48）×17％－（42＋40） ×17％＝2.55（万元），比分开时两企业合计应纳的增值 税少0.36万元。
❖ A企业年应纳增值税＝49×3％＝1.47（万元）， ❖ B企业年应纳增值税＝48×3％＝1.44（万元）。 ❖ 两企业年共应纳增值税＝1.47＋1.44＝2.91（万
元）。 ❖ 如何筹划他们的身份来降低增值税税收负担？（不
考虑分立或合并成本）
分析：
A企业的增值率＝（49－42）/49＝14.29％，小于无差别平 衡点增值率17.65％，可选择作为一般纳税人税负轻。
❖ 当增值税税率为17％，营业税税率为5％时， ❖ 增值率＝（1＋17％）×（5％/17％）＝34.41％
❖ 这说明， ❖ 当增值率为34.41％时，两种纳税人的税负相同；
❖ 当增值率低于34.41％时，营业税纳税人的税负重 于增值税纳税人，适于选择作为增值税纳税人；
❖ 当增值率高于34.41％时，增值税纳税人的税负高 于营业税纳税人，适于选择作为营业税纳税人。
❖ 应纳营业税＝234×3％＝7.02（万元）
❖ 缴纳增值税可以节税＝7.02－4.94＝2.08（万元）
❖ 为了能使自己缴纳增值税，该公司在和客户签合同 时，应通过筹划，使增值税销售额占总收入的比例 在50％以上，并报请税务机关批准缴纳增值税，以 降低混合销售行为的税负，从而达到节税的目的。
第二节 计税依据的筹划
增值税销项税金的筹划
1、销售方式的税收筹划 （1）折扣销售与销售折扣 （2）各种促销方法的使用 （3）委托代销方式
2、销售结算方式选择的筹划
3、销售价格的筹划 （1）运用关联企业间的转让定价 （2）避免价外费用并入销售额
折扣销售与销售折扣 的筹划案例
❖ 【案例3－5】某企业为增值税一般纳税人，适用17 ％的税率。该企业A产品每件售价50元（不含税）， 其促销方案规定：凡一次购买A产品100件以上的给 予10％的折扣。
❖ 而未分立之前按一般纳税人的身份计算的应纳增值 税＝98×17％－35×17％＝10.71（万元）
❖ 由此可见，该企业通过分立的方式来改变纳税人的 身份，能使增值税税收负担大大降低。
两个经营范围相同的小规模纳税人 可通过合并的办法变成一个一般纳税人
❖ 【案例3－2】A、B两企业均为生产打火机的企业， 由于两企业都未达到一般纳税人标ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ，税务机关把 它们认定为小规模纳税人。具体经营情况如下：A 企业年不含税销售额为49万元，年可抵扣货物的不 含税进价为42万元；B企业年不含税销售额为48万 元，年可抵扣货物的不含税进价为40万元；两企业 的进项都能取得增值税专用发票。
一、法律规定 （一）增值税一般纳税人的计税依据 应纳增值税＝当期销项税金－当期进项税金
（二）小规模纳税人的计税依据 销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
（三）进口货物的计税依据 进口的为非应税消费品时，计算公式为： 组成计税价格＝关税完税价格＋关税 进口的为应税消费品时，计算公式为： 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
❖ 因此，若既想当小规模纳税人，又不想受处 罚，该企业只能将自己一分为二（在不考虑 分立成本的情况下），分立成两个企业。
一般纳税人企业可通过分劈的办法变成两家独 立的企业，从而成为小规模纳税人
❖ 假定分设后的两个企业的年不含税销售额都为49万 元，都符合小规模纳税人的条件，适用3％的征收 率，
❖ 此时，两个企业共应纳增值税＝49×3％×2＝ 2.94（万元）
❖ P67表3-3
混合销售行为可通过安排主业来选择 当增值税纳税人或营业税纳税人
❖ 【案例3－3】某装修公司A常年替客户进行室内装 修业务，所有的装修业务都包工包料（所有的装修 材料都由装修公司自己去建材市场采购）。
❖ 2009年，该公司承包的装修工程总收入为234万元， 为装修购进材料200万元（含17％增值税）。
❖ 分析：该企业增值率＝（不含税销售额－可 抵扣购进项目金额）/销售额＝（98－35） /98＝64.29％
❖ 超过无差别平衡点增值率17.65％，应选择当 小规模纳税人。
❖ 但根据《中华人民共和国增值税暂行条例实 施细则》第三十条规定，对符合一般纳税人 条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的 纳税人，应按照销售额依照增值税税率计算 应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用 增值税专用发票。
第三章 增值税的筹划 第一节 纳税人的筹划
❖ 一、增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 ❖ 二、增值税纳税人与营业税纳税人身份的筹划
❖ 【案例3－1】某生产性企业，2009年不含税 销售额为98万元，会计核算制度比较健全， 符合一般纳税人条件，适用17％的税率。该 企业年购货金额为35万元（不含税），可取 得增值税专用发票。问：该企业应怎样进行 增值税纳税人的筹划？
增值税纳税人与营业税纳税人身份的筹划
❖ 无差别平衡点增值率 的推导 ❖ 一般纳税人应纳增值税额＝不含税销售额×增值率×增值税
税率 ❖ 营业税纳税人应纳税额＝含税销售额×营业税税率（5％或3
％）＝销售额×（1＋增值税税率）×营业税税率（5％或3 ％） ❖ 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即： ❖ 销售额×增值税税率×增值率＝销售额×（1＋增值税税率） ×营业税税率（5％或3％） ❖ 得出： ❖ 增值率＝（1＋增值税税率）×（营业税税率/增值税税率）