税收筹划(第三章增值税)

2011年6月4日星期六
二、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
2. 筹划思路
由于该物资批发有限公司是一般纳税人，因此，其下设的这两个 批发企业既可以纳入该物资批发有限公司统一核算，成为一般纳税 人，也可以各自作为独立的核算单位，成为小规模纳税人，适用3% 3% 的征收率。 由于这两个批发企业预计不含税购进额占不含税销售额的40% 左右，即不含税增值率为60%，高于17.65%，企业作为小规模纳 税人税负较轻。
2011年6月4日星期六
三、混合销售的税收筹划
无差别平衡点增值率
增值税纳税人税率
营业税纳税人税率
无差别平衡点增值率
17% 17% 13% 13%
2011年6月4日星期六
5% 3% 5% 3%
34.41% 20.65% 43.46% 26.08%
三、混合销售的税收筹划
（二）具体案例
1. 具体案例
某建材公司主营建筑材料批发零售，并兼营对外安装、装 饰工程，2008年1月份该公司以200万元的价格销售一批建 材并代客户安装，该批建材的购入价格为170万元，请问该 笔业务应如何进行税收筹划？若销售价格为220万元，又该 如何筹划？（以上价格均为含税价，增值税税率为17%，营 业税税率为3%）
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二、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例一】某锅炉生产企业，年含税销售额在100万元左 右，每年购进含增值税价款的材料大致在90万元左右，该 企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资 格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模 纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己有利？ 如果企业每年购进的含税材料大致在50万元左右，其他条 件相同，又应该作何选择？
三、混合销售的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
1.政策依据
税法规定：从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单 位和个体经营者及以货物生产、批发或零售为主并兼营非应 税劳务的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为， 视为销售货物，应当征收增值税； 其他单位和个人的混合销售行为视同提供非应税劳务，征 收营业税，不征增值税。
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三、混合销售的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
如果增值税税率为１ ３％，营业税税率为 ５％，此时混合销售 增值率节税点是多少 呢？
显然Et＝Dt ＝ 3%÷[17%÷（1＋17%）] ＝20.65%
当混合销售的含税销售额增值率小于20.65%时，缴纳增值 税可以节税；当含税销售额增值率大于20.65%时，缴纳营业 税能节税；当二者相等时，两种税负相等。
假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳 税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则 a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×17%×D b：小规模纳税人应纳的增值税为S×3% 要使两类纳税人税负相等，则要满足： S×17%×D＝S×3%， 解得，一般纳税人无差别平衡点增值率E＝D＝17.65%
所以，企业申请成为一般纳税人可以节税1.46万元。
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二、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
第二种情况：
该企业含税销售额增值率为:（100－50）/100×100%＝50% 由于50%>20.05%，该企业维持小规模纳税人身份有利节税。 企业作为一般纳税人应纳增值税额为： （ 100－50）/（1＋17%）×17%＝7.265（万元） 企业作为小规模纳税人应纳增值税额为： 100/（1＋3%）×3%＝2.913(万元)
2011年6月4日星期六
三、混合销售的税收筹划
（二）具体案例
２. 筹划思路
销售价格为200万元时 Dt＝( St－Pt)/ St×100%＝（200－170）/200×100%＝ 15%<20.65%，所以，该混合销售缴纳增值税可以节税。 其应缴纳的增值税为： （200－170）/（1＋17%）×17%＝4.36(万元) 该混合销售如果缴纳营业税，则应缴纳的营业税为： 200×3%=6（万元） 所以选择缴纳增值税可以节税1.64万元（6－4.36）。
如果一般纳税人适用 13%的低税率，节税 点又是多少？
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一般纳税人税率 17% 13%
小规模纳税人 征收率 3% 3%
无差别平衡点增 值率 20.05% 25.32%
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二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（3）无差别平衡点增值率判别法的运用 如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的增值率小于节税 点时， 应选择作为一般纳税人；相反，如果一个企业的增值 率大于节税点时，应选择作为小规模纳税人。
则含税及不含税抵扣率节税点分别为P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%
如果一般纳税人适用13%的 低税率，含税、不含税抵扣 率点又是多少？
2011年6月4日星期六
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（2）无差别平衡点抵扣率判别法的运用
如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的抵扣率小于节 税点时， 应选择作为小规模纳税人；相反，如果一个企 业的增值率大于节税点时，应选择作为一般纳税人。
2011年6月4日星期六
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
1.政策依据
我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规 模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，统一适用3%的征 收率，没有税款抵扣权；而一般纳税人按规定税率17%或13%计 算税额，并享有税款抵扣权；
要想成为小规模纳税人， 工业企业和商业企业应分 别符合哪些标准呢？
2011年6月4日星期六
如果一般纳税人适用 13%的低税率，节税 点又是多少？
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（2）含税销售额无差别平衡点增值率的确定
假定纳税人含税销售额增值率为Dt，含税销售额为St，含税购进额为Pt，一般纳税人适 用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则 a：一般纳税人的含税销售额增值率Dt＝（St－Pt）/ St×100% 应纳的增值税=St/(1+17%)×17%-Pt/(1+17%)×17%=St/(1+17%)×17%×Dt b：小规模纳税人应纳的增值税为St/(1+3%)×3% 要使两类纳税人税负相等，则要满足： St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3% 解得，一般纳税人无差别平衡点增值率Et＝Dt＝20.05%
2011年6月4日星期六
二、纳税人身份的税收筹划
（三）分析评价
在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是：
企业如果申请成为一般纳税人可以节税，企业可以通过增 加销售额、完善会计核算或企业合并等方式使其符合一般纳 税人的标准，但应考虑到申请成为一般纳税人时所要花费的 成本，防止因成本的增加抵消了节税的好处。 企业如果成为小规模纳税人可以节税，企业就要维持较低 的销售额或通过分设的方式使分设企业的销售额低于一般纳 税人的标准。
2011年6月4日星期六
二、纳税人身份的税收筹划
（三）分析评价
企业如果筹划成为小规模纳税人，必须从实质上符合税 法的要求，不能仅从手续上处理。 纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规 模纳税人；而小规模纳税人只要符合税法规定的一般纳税 人条件，就可以申请认定为一般纳税人。
2011年6月4日星期六
2011年6月4日星期六
第三章 增值税的税收筹划
纳税人身份的 税收筹划 混合销售的 税收筹划 利用优惠政策 的税收筹划
兼营行为的 税收筹划 几种特殊销售 的税收筹划
2011年6月4日星期六
增值税的 税收筹划
利用销项税 额和进项税 额延缓纳税 销售已用 固定资产的 税收筹划
一、增值税筹划的政策要点
增值税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行：
（一）一般纳税人和小规模纳税人的征税规定； （二）混合销售行为的征税规定； （三）兼营行为的征税规定； （四）几种特殊销售方式的征税规定； （五）纳税人销售已使用过的固定资产的征税规定； （六）有关销项税额确定和进项税额抵扣的税收规定； （七）有关增值税优惠政策的税收规定。
2011年6月4日星期六
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
无差别平衡点抵扣率判别法及其运用
（1）抵扣率节税点的确定
D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含税可抵扣 购进额占销售额的比重 Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）×100%＝1－含税可抵扣 购进额占销售额的比重
所以，企业保持小规模纳税人身份可以节税4.352万元。
2011年6月4日星期六
二、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例二】某物资批发有限公司系一般纳税人，计划 于2009年下设两个批发企业，预计2009年全年应税销 售额分别为50万元和40万元（均为不含税销售额），并 且不含税购进额占不含税销售额的40%左右。请问，从 维护企业自身利益出发，选择哪种纳税人资格对企业有 利？
第三章 增值税纳税筹划
2011年6月4日星期六
案例导入
某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外， 某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事 免税项目古旧图书的销售。2009年 免税项目古旧图书的销售。2009年，该书店共实现销售额 100万元（不含税），进项税额为6万元（均属于购入一般 100万元（不含税），进项税额为6万元（ 万元 ），进项税额为 图书进项税额）。经内部核算， ）。经内部核算 图书进项税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额为 30万元 因财务管理原因， 万元。 30万元。因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和免 税项目的销售额。按照书店现实的情况， 税项目的销售额。按照书店现实的情况，当年其所缴纳的 增值税为11万元（100×17%－ 11万元 增值税为11万元（100×17%－6）。 那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴税最少 那么， 的利润最大化目标呢？ 的利润最大化目标呢？