第六章审计程序与审计证据(精)
审 计 证 据
→ （二）审计证据的适当性
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任务
审计证据
四、审计证据的特性
3．充分性和适当性之间的关系
充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两 者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有 证明力的。
一般而言，当审计证据的相关性与可靠程度较高 时，所需审计证据的数量较少；反之，所需审计 证据的数量较多。
→ （二）审计证据的适当性
1．内部证据
内部证据是指由被审计单位内部机构或职员编制和提供 的审计证据。内部证据主要包括被审计单位的会计记录、 被审计单位管理层声明书，以及其他各种由被审计单位 编制和提供的有关书面文件，如职工工时记录卡、收货 单等。
内部证据由被审计单位制作、处理和保存，容易被歪曲， 客观性较差，所以可靠性和证明力相对较低。
问题： 1．审计证据包括哪些种类？ 2．李明获取审计证据的过程中采用的是什么程序？
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任务
审计证据
一、审计证据的含义
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包 括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 共同构成了审计证据，两者缺一不可。 如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后 者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在 一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册 会计师发表审计意见提供合理基础。
《审计实务》第3讲 如何获取审计证据(审计程序)
如何获取审计证据 （审计程序）
如何获取审计证据
审计程序是指注册会计师在审计过程中的某个时间，对将要获得的某类 审计证据如何进行收集的详细指令。审计程序是一个统称，比如在审计过程 中做的程序都可以认为是审计程序。
如何获取审计证据
审计程序
总体审计程序
具体审计程序
• 风险评估程序 • 控制测试 • 实质性程序
5 重新计算
重新计算是指注册会计师对记录或文 件中的数据计算的准确性进行核对。重新 计算可通过手工方式或电子方式进行
通常包括：计算销售发票和存货的总 金额，加总日记账和明细账，检查折旧费 用和预付费用的计算，检查应纳税额的计 算等。
二、具体审计程序
6 重新执行
重新执行是指注册会计师独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程 序或控制。（只能用于控制测试）
• 询问 • 检查 • 观察 • 函证 • 分析程序 • 重新执行 • 重新计算
如何获取审计证据
审计程序
总体审计程序
具体审计程序
• 风险评估程序 • 控制测试 • 实质性程序
• 询问 • 检查 • 观察 • 函证 • 分析程序 • 重新执行 • 重新计算
风险评估程序
如何获取审计证据
审计程序
总体审计程序
风险评估程序 控制测试程序
实质性程序
实质性分析程序 细节测试
一、总体审计程序
注册会计师如果预期被审计单位内部控制运行有效时， 应当实施控制测试，控制测试目的在于测试内部控制在防 止、发现并纠正认定层次重大错报风险方面运行的有效性。 从而支持或修正重大错报风险的评估结果。
而实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报细节 测试以及实质性分析程序，这个程序是注册会计师必须完 成的，以应对评估的重大错报风险。
刘明辉审计7-12章
分配对象 应考虑的因素
（1） 账户的性质和错报、漏报的可 能性 ； （2）各账户或交易的重要性与会计报 表层次的重要性水平关系 （3）审计成本
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（四）重要性与审计证据之间的关系
确定重要性水平的目的是为了更好地收集审计 证据。 重要性水平越低，所需要审计证据就越多；反 之，重要性水平越高，所需要收集的审计证 据就越少。重要性与审计风险成反比，审计 风险水平与审计证据数量呈正比。
刘明辉教授
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主讲者与教材作者合影(2001年秋)
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教学计划
课程简介 教学目标 预修课程 课程结构 教材及参考资料 成绩与考试 基本要求
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课程简介
审计学课程立足于注册会计师审计，主要 讨论审计学的基本理论与实务，包括审计与注 册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审 计、其他类型的审计与保证服务等内容。本教 材的内容很丰富，有的内容适合于研究生教学。 本课件主要针对本科生，因此对书中的有些内 容将做适当的删减，那些适用于研究生和在本 科教学中不拟详细讲解的内容，在本课件中将 一带而过。
注册会计师确定的重要性水平过低，审计风险的就 增加。所以注册会计师必须通过执行有关审计程序 来降低审计风险。 重要性水平越高，审计风险就越低，反之也成立。
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思考:注册会计师应当保持应有的职业 谨慎，合理确定重要性水平。
注册会计师对重要性水平确定的太低， 就要扩大审计程序的范围或追加审计程 序而加大审计成本；相反，注册会计师 对重要性水平确定的过高，就要减少审 计程序或缩小审计范围，加大审计风险。 因此，偏高或偏低的重要性水平的估计 对注册会计师都不利。需要注册会计师 应当保持应有职业谨慎，合理确定重要 性水平。
获取审计证据的总体分析程序
获取审计证据的总体分析程序获取审计证据的总体程序1．风险评估程序注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。
2．控制测试注册会计师在下列情况下应当进行控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持结果（2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制有效性的审计证据3．实质性程序（1）注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。
（2）注册会计师对重大错报是一种判断，可能无法充分识别所有重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论对重大错报风险评估结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易账户余额、列报实施实质性程序。
（四）获取审计证据的具体程序1、检查记录或文件：是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或者其他介质形式存在的记录或者文件进行审查。
2、检查有形资产：指注册会计师对资产实物进行的审查。
3、观察：指注册会计师查相关人员正在从事的活动或执行的程序。
4、询问：指注册会计师以书面的形或口头的方式向被审计单位内部或者外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。
5、函证：注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的额项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
6、重新计算：注册会计师以人工方式或者使用计算机辅助审计技术，对记录或文件的数据计算准确性进行核对。
7、重新执行：注册会计师以人工方式或者使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
8、分析程序：指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据和非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。
（五）分析程序1．分析程序的概念分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
2020年注册会计师考试《审计》备考练习：审计证据与审计程序含答案
2020年注册会计师考试《审计》备考练习：审计证据与审计程序含答案【单选题】关于审计证据的含义，以下理解中，不恰当的是()。
A.注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，还应当从其他来源获取的信息作为审计证据B.注册会计师对财务报表发表审计意见的基础仅是会计记录中含有的信息C.如果会计记录是电子数据，注册会计师必须对生成这些信息所依赖的内部控制予以充分关注D.注册会计师将会计记录和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础『正确答案』B『答案解析』选项B不恰当。
会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当从其他来源获取信息作为审计证据。
【单选题】下列有关审计证据适当性的说法中，错误的是()。
A.审计证据的适当性不受审计证据充分性的影响B.审计证据的适当性包括相关性和可靠性C.审计证据的适当性影响审计证据的充分性D.审计证据的适当性是对审计证据的质量和数量的衡量『正确答案』D『答案解析』审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。
【单选题】下列有关审计证据质量的说法中，错误的是()。
A.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量B.注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补证据质量的缺陷C.在既定的重大错报风险水平下，需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响D.审计证据的质量与审计证据的相关性和可靠性有关『正确答案』B『答案解析』注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响(评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多)，并受审计证据质量的影响(审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少)。
然而，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
【单选题】下列有关审计证据的说法中，正确的是()。
A.外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息C.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系『正确答案』D『答案解析』选项A，外部证据与内部证据矛盾时，首先应查明原因，之后再确定采用哪个审计证据;选项B，审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息;选项C，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性。
《审计学》(第八版) 第06章 审计计划、重要性和审计风险
❖ 2.金额和性质的考虑 ❖ (1)涉及舞弊与违法行为的错报； ❖ (2)可能引起履行合同义务的错报； ❖ (3)影响收益趋势的错报； ❖ (4)不期望出现的错报。
❖ 3.两个层次的重要性考虑 ❖ (1)财务报表整体的重要性。 ❖ (2)账户和交易或披露的重要性。
利用 ❖ 8)其他有关内容
❖ (2)具体审计计划 ❖ 1)审计目标 ❖ 2)审计步骤 ❖ 3)执行人及执行时间 ❖ 4)审计工作底稿的索引号 ❖ 5)其他有关内容
❖ 2.审计计划的编制
❖ 审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划 应形成书面文件,并在工作底稿中加以记录。审计 计划的文件形式多种多样,表格式、问卷式和文字 叙述这三种主要形式为许多审计组织普遍采用。 无论采用哪一种形式,均不能生搬硬套,因为各个被 审计单位的情况和审计目标千差万别,所以,计划文 件的格式和内容也都需要酌情调整。
❖ 具体原因包括:
❖ (1)收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错 误；
❖ (2)遗漏某项金额或披露；
❖ (3)由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确 的会计估计；
❖ (4)审计人员认为管理层对会计估计作出不合理的 判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。
❖ 2.累积识别出的错报 ❖ (1)事实错报 ❖ (2)判断错报 ❖ (3)推断错报
6.2 重要性
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重要性的定义及适用范围
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重要性的运用
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重要性水平的确定
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错报与重要性水平
重要性的定义及适用范围
❖ （一）定义 ➢ 重要性，是指财务报告编制基础通常从编制和列报财 务报表的角度阐述重要性概念。如果合理预期错报单 独或连同其他错报汇总起来可能影响财务报表使用者 依据财务报表作出的经济决策,则通常认为该项错报是 重要的。 ➢ 对重要性的理解，必须注意以下几点：
研究开发费用实施的进一步审计程序
研究开发费用实施的进一步审计程序第六章对研究开发费用实施的进一步审计程序一、控制测试（一）一般要求当在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，或者实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取其运行有效的审计证据。
注册会计师只对那些设计合理，能够防止、发现并纠正认定层次重大错报的内部控制进行测试以验证其运行是否有效。
这种测试主要是出于成本效益的考虑。
需要说明的是，申报企业在所审计期间内可能由于技术更新或组织管理变更而更换了信息系统，从而导致在不同时期使用了不同的控制。
如果申报企业在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性。
1．控制测试的性质控制测试的性质是指控制测试审计程序的类型，通常包括询问、观察、检查、穿行测试和重新执行。
注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型。
注册会计师不仅应当考虑与认定直接相关的控制，而且还应当考虑这些控制所依赖的与认定间接相关的控制，以获取支持控制运行有效性的审计证据。
对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制（特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。
如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的；但如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑。
2．控制测试的时间对特定时点的控制进行测试，注册会计师仅得到该时点控制运行有效性的审计证据；对某一期间的控制进行测试，注册会计师可获取控制在该期间有效运行的审计证据。
注册会计师对研究开发费用进行专项审计，需要获取研究开发费用内部控制在被审计期间运行有效的审计证据，并需要对被审计期间进行测试。
审计师的审计证据收集
审计师的审计证据收集审计师的工作是对财务报表进行审计，以确定其准确性和真实性。
在进行审计工作时，审计师需要采集有效的审计证据，以支持审计报告的结论。
本文将探讨审计师的审计证据收集过程以及该过程的重要性。
一、审计证据的定义和分类审计证据是指审计师用来支持审计意见的信息，可以是会计记录、财务报表、文件、书面陈述等。
审计证据可以分为内部证据和外部证据两类。
1. 内部证据：是指来自被审计单位内部的信息，包括会计记录、财务报表、内部文件等。
内部证据通常可以直接查阅和获取，是审计师主要依赖的证据来源。
2. 外部证据：是指审计师从被审计单位之外获取的证据，包括银行对账单、往来函、第三方确认函等。
外部证据可以与内部证据相互印证，提高审计证据的可靠性。
二、审计证据的收集过程审计证据的收集过程是审计工作的核心环节，其准确性和完整性直接影响到审计结论的可靠性。
一般而言，审计证据的收集过程包括以下几个步骤：1. 计划阶段：审计师需要根据被审计单位的性质和规模，制定审计计划，并确定所需的审计证据类型和数量。
2. 采集阶段：审计师根据审计计划，采用不同的方法和程序，收集审计证据。
例如，审计师可以通过查阅会计记录、进行现场核查、进行抽样检查等方式采集证据。
3. 评估阶段：审计师需要对采集到的证据进行评估，包括对证据的充分性、可靠性和相关性等方面进行判断。
4. 文档化阶段：审计师将采集到的证据整理和文档化，以备审计报告的编写和审查。
三、审计证据收集的重要性审计证据的收集是审计师进行审计工作的关键步骤，具有以下重要性：1. 提高审计结论的可靠性：通过收集充分、可靠、相关的审计证据，审计师可以提高审计结论的可靠性，增加对财务报表真实性的确认。
2. 降低审计风险：审计证据的收集过程可以帮助审计师识别潜在的审计风险，及时采取措施进行风险管理，减少审计事务的风险。
3. 遵守审计准则和规范：审计师需依据相关的审计准则和规范进行审计工作，审计证据的收集是确保审计工作符合规范要求的重要环节。