【习题】工程财务-应收账款的核算

财务处理 一般情况下应收账款的核算 1.应收账款发生的核算 例题： A企业销售给B企业商品一批，货款30 000元，增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运杂费500元，全部款项暂未收到。 A企业的账务处理： 借：应收账款 35 600 贷：主营业务收入 30 000 应交税费—应交增值税（销项税额）5 100 银行存款 500 2.应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理： 借：银行存款 35 600 贷：应收账款 35 600 3.应收账款改为应收票据的核算 例1的资料A企业收到B企业签发并承兑的商业汇票时，其账务处理： 借：应收票据 35 600 贷：主营业务收入 30 000 应交税费—应交增值税（销项税额）5 100 银行存款 500 例题： A企业销售给B企业商品一批，货款20 000元，增值税3 400元，销售合同中规定付款条件为2/10，1/20，n/30（不考虑增值税的影响）。在总价法下账务处理为： （1）销售商品时： 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费—应交增值税（销项税额）3 400 （2）如果10天内收到货款，享受2%折扣： 借：银行存款 23 000 财务费用 400 贷：应收账款 23 400 （3）如果20天内收到货款，享受1%的折扣： 借：银行存款 23 200 财务费用 200 贷：应收账款 23 400 （4）如果20天后收到货款： 借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 400 2.应收账款发生和收回的核算——举例 【案例】 某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款50 000元， 增值税款8 500元。根据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”。——现金折扣 (1)确认销售实现时，编制如下会计分录： 借：应收账款——A单位 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500 (2)若购货方10天内付款，编制如下会计分录： 在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录： 借：银行存款 58 500 贷：应收账款——A单位 58 500 2.应收账款发生和收回的核算——举例 例题： 某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款50 000元，增值税款8 500元。根据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”。 课后任务： 某企业向B单位销售一批产品，价目表上售价金额为 30 000元，老客户给予10%的商业折扣。增值税款 4 590元，支票支付运杂费850元。按合同托收承付结算。 办妥托收手续后，编制会计分录。 【案例】 甲企业1998年年末应收款项的余额为500 000元，估计的坏账准备率为3%，1999年年末应收款项的余额为600000元，2000年4月应 收乙企业的货款确认为坏账损失20000元，2000年年末应收款项的余额为550 000元，2001年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15 000，2001年末应收款项的余额为 700 000元。要求：做有关会计分录。 1998年年末： 应提坏账准备=50万 ×3%=1.5（万元） 借：资产减值损失——计提的坏帐准备 1.5 贷：坏账准备 1.5 1999年年末： 应提坏账准备 = 60万×3%=1.8（万元） 计提前坏准余额为1.5万元 本期计提额=1.8－1.5 =0.3（万元）（补提） 借：资产减值损失 0.3 贷：坏账准备 0. 3 2000年4月，发生坏账时： 借：坏账准备 2 贷：应收账款—乙企业 2 2000年年末： 应提坏账准备 = 55×3% = 1.65（万元） 提前坏账准备余额 = 1.8 － 2 =－0.2（万元） 本期计提额 = 1.65－（－0.2）= 1.85（万元） 借：资产减值损失 1.85 贷：坏账准备 1.85 2001年5月坏账收回时： 借：应收账款—乙企业 1.5 贷：坏账准备 1.5 借：银行存款 1.5 贷：应收账款—乙企业 1.5 2001年年末： 应提坏账准备 = 70×3% = 2.1（万元） 计提前坏账准备余额 = 1.65+1.5 = 3.15（万元） 本期计提额 = 2.1－3.15 =－1.05（万元）（冲回） 借：坏账准备 1.05 贷：资产减值损失 1.05 例题： A企业2007年初“坏账准备”账户贷方余额为2 500元，2007年末应收账款余额为600 000元,2008年6月发生坏账损失 3 800元，2008年末应收账款余额为400 000元，2009年8月收回上年已转销的坏账2 000元，2009年应收账款余额为350 000元。该企业的坏账准备提取率为5‰，则各年的账务处理为： 1）07年末补提坏账准备 ： 借：资产减值损失—坏账损失 500 贷：坏账准备 500 2）08年6月，实际发生坏账损失 借：坏账准备 3 800 贷：应收账款 3 800 3）08年末，补提坏账准备： 借：资产减值损失—坏账损失 2 800 贷：坏账准备 2 800 4）09年8月，收回已经转销的坏账： 借：应收账款 2 000 贷：坏账准备 2 000 同时，借：银行存款 2 000 贷：应收账款 2 000 5）09年末冲回多提的坏账准备： 借：坏账准备 2 250 贷：资产减值损失—坏账损失 2 250 4）09年8月，收回已经转销的坏账： 借：应收账款 2 000 贷：坏账准备 2 000 同时，借：银行存款 2 000 贷：应收账款 2 000 5）09年末冲回多提的坏账准备： 借：坏账准备 2 250 贷：资产减值损失—坏账损失 2 250 二、应收票据取得和到期收回核算 （一）无息应收票据的核算 某企业3月15销货，价70 000元，税11900元给甲企业，甲企业支付商业承兑汇票面值81900元，承兑期3个月。 请写出，某企业的会计处理。 （1）3.15 确认收入和债权 借：应收票据——甲企业 81 900 贷：主营业务收入 70 000 应交税费——应交增值税（销）11 900 （2）6.15 到期收到款 借：银行存款 81 900 贷：应收票据——甲企业 81 900 （3）若6.15 甲企业无力付款 借：应收账款——甲企业 81 900 贷：应收票据——甲企业 81 900 （二）带息票据的核算 1、、商业承兑汇票结算——跨年度 某企业2003年10月1日销货，价100 000元，税17000元给丙公司，丙公司支付商业承兑汇票，面值117000元，I=8%，N=6个月。 请写出某公司的会计处理。 （1）10月1日赊销 借：应收票据——丙公司 117 000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税（销） 17000 （2）12.31，计提3个月的票面利息 票据利息=117 000 ×8%÷12×3=2 340（元） 编制会计分录： 借：应收票据——乙公司 2340 贷：财务费用 2340 （3） 04.4.1票据到期收回款项 计提04年的3个月票面利息 票据利息=117 000 ×8%÷12×3=2 340（元） 借：银行存款 121 680 贷：应收票据——丙公司 119 340 财务费用 2 340 （4）04.4.1票据到期收不到款项 借：应收账款——丙公司 119 340 贷：应收票据——丙公司 119 340 四、应收票据贴现的核算 贴现：持票人在票据到期前，为取得现款向银行贴付一定的利息所作的票据转让——转让票据的收款权利 实质：融通资金的信贷形式 贴现额=票据到期值-贴现利息 到期值=票据面值+票据利息（=面值×票面利率×票据期限） 贴现利息=到期值×贴现利率×贴现期（从贴现日至到期日的前一天 的实际天数） 1 、无息票据贴现的核算 例题： 4.6签票（银行承兑汇票），承兑期：90天，面值：20000，5.5贴现 月贴现率=9.5‰，贴现期=61天，求到期日是多少。 贴现额=20000 – 贴现利息 =20000 – 20000× 9.5‰ ×贴现期 =20000 - 20000 ×9.5‰ ÷30×61 =20000 – 386 =19614 会计处理： 借：银行存款 19614 财务费用 –利息支出 386 贷：应收票据——某单位 20000 2. 带息票据贴现的核算 例题： 4.20出票（商业承兑汇票）面值：18000，票面利率：9%，承兑期：90天贴现期=39天，贴现率：，8%， 6.10贴现，7、19到期。 到期值=18000 × （1+9% ÷360 ×90）=18405 贴现利息=18405×8% ÷360 ×39=160 贴现额=18405 – 160=18245 借:银行存款 18245