消费税及会计处理
消费税的会计处理
2020年12月10日星期四
纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的， 应视同销售，在按成本转账的同时，按照同类消费品的 销售价格或组成计税价格和适用的增值税税率和消费税 税率，分别计算出增值税销项税额和消费税税额，借记 “在建工程”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、 “营业外支出”、“固定资产”等科目，贷记“库存商 品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”、 “应交税费——应交消费税”科目。
2. 委托方收回后用于连续生产应税消费品的会计处理
如果委托方将委托加工的应税消费品收回后用于连续生产 应税消费品，则应将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费 ——应交消费税”科目的借方，待加工成最终应税消费品并计 算消费税时予以抵扣，而不是计入委托加工应税消费品的成本 中。
委托方在提货时，应按照需支付的加工费，借记“委托加 工物资”等科目，按照受托方代收代缴的消费税，借记“应交 税费——应交消费税”科目，按照支付加工费应负担的增值税 税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目； 按照加工费与增值税、消费税之和，贷记“银行存款”科目。 待加工成最终应税消费品销售时，委托方应按最终应税消费品 应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交 税费——应交消费税”科目。“应交税费——应交消费税”科 目中这两笔借贷方发生额的差额为实际应缴的消费税，企业实 际缴纳时，应借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“ 银行存款”科目。
3. 用于其他方面的会计处理
2020年12月10日星期四
四、 包装物消费税的会计处理
1. 随同产品销售且不单独计价的包装物 2. 随同产品销售但单独计价的包装物 3. 随同产品销售但另收取押金的包装物 4. 出租、出借包装物
消费税怎么做账务处理
消费税怎么做账务处理我们都知道在⽇常活动中，我们有时会涉及到消费税，到底买⽅和卖⽅怎么计算消费税呢？消费税在计算的时候要考虑⼀些什么因素呢？消费税的会计处理⼜是怎么样的呢？下⾯由店铺⼩编为读者进⾏相关知识的解答。
1.销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，借记“营业税⾦及附加”等科⽬，贷记“应交税费——应交消费税”。
退税时，做相反会计分录。
2.以⽣产的产品⽤于在建⼯程、⾮⽣产机构等，按规定应缴纳的消费税，借记“在建⼯程”、“营业外⽀出”等科⽬，贷记“应交税费——应交消费税”。
随同商品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务⽀出”科⽬，贷记“应交税费——应交消费税”。
3.需要缴纳消费税的委托加⼯物资，由受托⽅代收代交税款(除受托加⼯或翻新改制⾦银⾸饰按规定由受托⽅交纳消费税外)。
受托⽅按应交税款⾦额，借记“应收账款”、“银⾏存款”等科⽬，贷记“应交税费——应交消费税”。
委托加⼯物资收回后，直接⽤于销售的或⽤于连续⽣产⾮消费税应税商品时，将代收代交的消费税计⼊委托加⼯物资的成本，借记“委托加⼯物资”等科⽬，贷记“应付账款”、“银⾏存款”等科⽬;委托加⼯物资收回后⽤于连续⽣产应税消费品的，按规定准予抵扣的，按代收代交的消费税，借记“应交税费——应交消费税”，贷记“应付账款”、“银⾏存款”等科⽬。
4.需要交纳消费税的进⼝物资，其缴纳的消费税应计⼊该项物资的成本，借记“固定资产”、“在途物资”、“库存商品”等科⽬，贷记“银⾏存款”等科⽬。
5.免征消费税的出⼝物资应当分别以下情况进⾏处理：⽣产性企业直接出⼝或通过外贸企业出⼝的物资，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。
委托外贸企业代理出⼝物资的⽣产性⼩企业，应在计算消费税时，按应交消费税，借记“其他应收款”科⽬，贷记“应交税费——应交消费税”;收到退回的税⾦，借记“银⾏存款”科⽬，贷记“其他应收款”科⽬。
发⽣退关、退货⽽补交已退的消费税，做相反的会计分录。
消费税会计
二、应税消费品销售的会计处理
（一）应税消费品销售的会计处理 按规定计算应缴时 借：营业税金及附加 贷：应交税费－－应交消费税 实际上缴时 借：应交税费－－应交消费税 贷：银行存款 发生退货或退税时做相反分录。 纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购 买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可 退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳 税款。 举例参见课本第129页例4－14，例4－15。
（二）应税消费品包装物应交消 费税的会计处理
1、税法相关规定 2、处理分三种情况 （1）随同产品销售而不单独计价。 （2）随同产品销售但单独计价。 （3）不作价，收取租金 收租金时借：银行存款 贷：其他业务收入 （4）收取包装物押金 计提税金时借：营业税金及附加
包装物销售收入通 过“主营业务收入”核 算，应缴的消费税计入 “营业税金及附加”科 目。
视同销售行为计税依据的确定
（1）以纳税人生产的同类消费品销售价格为计 税依据。 “同类消费品销售价格”是指纳税人或代收代 缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果 当月同类消费品各期的销售价格高低不同，应按销 售数量加权平均计算。但如果销售价格明显偏低且 无正当理由或无销售价格的，不得列入加权平均计 算。如果当月没有发生销售或当月未完结，应按照 同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。 （2）没有同类消费品销售价格的，以组成计税 价格为计税依据。
3、会计处理
1、用于在建工程 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费－－应交增值税 （销项税额）（平均价格计算） 应交税费－－应交消费税
2、用于职工福利 借：应付职工薪酬－－福利费 贷：主营业务收入20*2800 应交税费－－应交增值税（销项 税额）（平均价格计算） 20*2800*0.17 借：营业税金及附加220*20 贷：应交税费－－应交消费税 220*20 借：主营业务成本2000*20 贷：库存商品
关于消费税会计处理的规定
关于消费税会计处理的规定关于消费税会计处理的规定1993年12月27日，财政部《中华人民共和国消费税暂行条例》已经国务院颁发，现对有关会计处理办法规定如下：一.交纳消费税的企业，应在“应交税金”科口下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。
二.企业生产的需要交纳消费税的消费品，在销售时应当按照应交消费税额借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金一应交消费税”科目。
实际交纳消费税时，借记“应交税金一应交消费税”科贷记“银行存款”科LK 发生销货退回及退税时作相反的会计分录。
企业出口应税消费品如按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上款规定进行会计处理。
三、企业以生产的应税消费品作为投资按规定应交纳的消费税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金一应交消费税”科目。
企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售进行会计处理。
按规定应交纳的消费税，按照本规定第二条的规定进行会计处理。
企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“产品销售费用”等科目，贷记“应交税金一应交消费税”科目。
随同产品岀售但单独汁价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支岀"科口，贷记“应交税金一应交消费税”科口。
企业逾期未退还的包装物押金，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”、“其他应付款”等科目，贷记“应交税金一应交消费税”科目。
企业实际交纳消费税时，借记“应交税金一应交消费税”科LL贷记“银行存款”科目。
四、需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，山受托方代扣代交税款。
受托方按应扣税款金额借记“应收帐款”、“银行存款”等科贷记“应交税金一应交消费税”科口。
委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”、“生产成本”、“自制半成品”等科目，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科Lh委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税金一应交消费税”科目，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。
结转消费税的会计账务处理分录
结转消费税的会计账务处理分录
1、计提消费税：
借：税金及附加
贷：应交税费——消费税
2、实际缴纳消费税：
借：应交税费——消费税
贷：银行存款
3、结转损益：
借：本年利润
贷：税金及附加
消费税是什么？
消费税是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称，可从批发商或零售商征收，是典型的间接税。
目的在于调节产品结构、引导消费方向，保证国家财政收入。
消费税纳税人为在我国境内生产、委托加工、零售和进
口应税消费品的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位、个体经营者及其他个人。
另外在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的外商投资企业和外国企业，也属于消费税的纳税人。
消费税特点
1、消费税征税项目具有选择性。
2、消费税是价内税，是价格的组成部分。
3、消费税实行三种方法征税，分别是从价定率、从量定额、从价从量复合计征。
4、消费税征收环节具有单一性。
5、消费税税收负担转嫁性，最终嫁接到消费者本身。
消费税计算公式
1、从价计税：应纳税额=应税消费品销售额×适用税率
2、从量计税：应纳税额=应税消费品销售数量×适用税额标准。
消费税及其会计处理
第四章消费税的核算三．判断题1．我国现行消费税的征税对象大多为最终消费品，因此选择在零售环节征收。
（）2．我国现行消费税采取多环节课征制，即每流转一个环节，课征一次。
( )3．我国现行消费税条例规定将所有应税消费的征收环节确定在产制环节。
( )4．消费税作为流转税的一种，税款作为商品价格的一部分由消费者承担，因此说其税负具有转嫁性。
( )5．委托加工应税消费品，受托方为消费税的纳税人。
( )6．纳税人自产自用的应税消费品，包括用于生产应税消费品，用于在建工程及馈赠、赞助等方面的应税消费品应缴纳消费税。
( ) 7．如委托方只提供主要原材料，辅助材料则由受托方提供，受托方收取加工费所加工出来的应税消费品，按销售自制应税消费品处理，缴纳消费税。
( )8．用部分护肤护发品生产成套化妆品的，如未分别核算，应按化妆品的税率征收护肤护发品部分的消费税。
( )9．我国现行消费税采用单一比例税率的形式。
( )10．我国现行消费税中采用定额税率的有烟、黄酒、汽油、柴油。
( )11．残次品卷烟一律按同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率。
( )12．实行从价定率计税的应税消费品，其计税依据是包含增值税而不含消费税税款的销售额。
( )13．委托加工的应税消费品，按照委托方的同类消费品的销售价格计算缴纳消费税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算消费税。
( )四、案例分析题1．某化妆品厂2008年5月发生如下经济业务：（1）销售一批化妆品，适用消费税税率为30%，开出增值税专用发票，收取价款100万元，增值税款17万元，货款已存入银行。
（2）没收逾期未归还的化妆品包装物押金23 400元。
（3）将自产化妆品一批以福利形式发放给职工，按同类产品不含税售价计算，价款为50 000元，成本价为30 000元。
（4）受托加工化妆品一批，委托方提供原材料20万元，本企业收取加工费8万元，本企业无同类化妆品销售价格。
（5）将护肤品、护发品、化妆品装入一盒内作为礼品送给关系单位，成本价为16 000元，不含税售价应为20 000元。
消费税会计处理
(4)收回入库时： 借：库存商品(或自制半成品) 贷：委托加工物资 （26000＋3000） 29000 29000
(5)当月领用以委托加工的烟丝一半连续生产卷烟，当月销售卷烟按规定 计算应交消费税为9000元。
例22.光明公司以产品150000元(含税售价)分配利润，
该产品成本为90000元，增值税税率为17％。问该公司
如何进行账务处理？
例22解：
借：应付股利 贷：主营业务收入 150000 128205.13
应交税费——应交增值税(销项税额) 21794.87
(三)包装物销售、没收押金应交消费税的会计处理
应交税费——应交增值税(销项税额) 2905.98 同时再作如下会计分录： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 5128.21 5128.21
例17.某企业上月销售粮食白酒一批，包装物
不单独计价，在销售价款之外，另加收包装
物押金1500元；本月确认包装物逾期未收回。 请作出会计分录。
1、实行从价定率计征消费税的消费品连同包装物销售的，
无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中 交纳消费税。
2、对出租出借包装物收取的押金和包装物已作价随同应税 消费品销售，又另外加收的押金，因逾期未收回包装物而没
收的部分，也应并入应税消费品的销售额中交纳消费税。
3、对销售酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还及
借：库存商品——烟丝
贷：委托加工物资 产品销售时，不再缴纳消费税。
41428.57
41428.57
2.收回后连续生产应税消费品的会计处理 委托加工的应税消费品收回后连续生产应税消费品时，已纳 消费税款准予抵扣。因此，委托方应将受托方代扣代缴的消 费税：
【老会计经验】消费税会计处理--消费税的征收(三)
【老会计经验】消费税会计处理--消费税的征收（三）消费税的纳税义务发生时间
按照税法规定，消费税的纳税义务发生时间为：
1.纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
具体可以分为：
（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。
（2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。
（3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。
（4）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。
2.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。
3.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。
4.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。
财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。
最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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消费税及会计处理
三、征税范围
1.一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方 面造成危害的特殊消费品，包括烟、酒、鞭炮焰火等品目。
2.奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰、化妆品等品目。
3.高能耗及高档消费品，包括小汽车、摩托车等品目。
4.不可再生和替代的石油类消费品，包括汽油、柴油等品 目。
第二节 消费税的计算 一、消费税的三种计税方法
•三种计税方法
•计税公式
•1.从价定率计税
•应纳税额=销售额×比例税率
•2.从量定额计税 成品油）
（啤酒、黄酒、•应纳税额=销售数量×单位税额
•3.复合计税 （粮食白酒、薯类 •应纳税额=销售额×比例税率+
白酒、卷烟）
销售数量×单位税额
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2、委托加工应税消费品消费税的缴纳 受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税。
如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税 消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。
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3、委托加工应税消费品应纳税额计算
受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售 价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。 其组价公式为：
5.具有一定财政意义的产品
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四、税目
税目是征税范围的具体化，消费税共设置14个税目， 具体税目税率参见税目税率表。
十四种应税消费品为：
1、烟 2、酒及酒精 3、化妆品 4、贵重首饰及珠宝玉 石
5、鞭炮、焰火 6、成品油 7、汽车轮胎 8、摩托车 9、小汽车 10、高尔夫球及球具 11、高档手表 12、 游艇 13、木制一次性筷子 14、实木地板
例：某厂9月份委托甲厂加工高尔夫球杆头， 收回时被代扣消费税400元，委托乙厂加工杆身， 收回时被代扣消费税500元；该厂将两者继续加工 生产高尔夫球杆，当月不含税销售额44000元；该 厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款270元， 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款330元
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从上式我们可以看出，消费税的计税依据是：
（一）销售额（不含增值税）（二）销售数量。
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二、计税依据的确定
❖销售额的确定
（一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从 购买方收取的全部价款和价外费用。 （全部价款中包括消费税 税额，不包括增值税税额，价外费用的内容与增值税规定相同）
2：某啤酒厂自产啤酒20吨，赠送某啤酒节，单位税额为220 元。计算应纳消费税
3.某化妆品公司将一批自产的护肤品用于职工福利,这批护肤 品的成本6000元,成本利润率5%.则应纳消费税为多少?
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五、委托加工应税消费品应纳税额的计算
1、委托加工应税消费品的界定
指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和 代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
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第一节 消费税概述
一、消费税概述
（一）概念： 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口
应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量征收 的一种税。
在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数 消费品再征收的一种流转税。
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(二)消费税的特点
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四、自产自用应税消费品应纳税额的计算
在纳税人销售应税消费品中，有一种特殊的形式即自产自 用。 自产自用，就是纳税人生产应税消费品后，不是直接对 外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。 1、用于连续生产应税消费品--不征税
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消费税及会计处理
某化妆品厂期初委托加工收回已税化妆品30000 元，本期委托加工80000元，本期月末库存20000元， 生产出化妆品对外销售，取得不含税销售额250000元， 化妆品消费税税率为30%。则：
某卷烟厂8月份外购烟丝价款100000元，月初库 存外购已税烟丝75000元，月末库存外购已税烟丝 36000元；当月以外购烟丝生产卷烟的销售量为28个标 准箱，每标准条调拨价格40元，共计280000(不含税)。
征收范围具有选择性、征税环节的单一性 征税方法具灵活性、税率税额的差别性 税负具转嫁性
•(三)消费税与增值税异同比较
区别：纳税环节不同，与价格的关系不同。
联系：都是对货物征税，计税销售额是一致的（均为含消费 税，不含增值税的销售额）
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二、纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条 例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务 人。
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组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）
=[成本×（1+成本利润率）]÷（1-消费税税率）
应纳税额=组成计税价格×适用税率
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消费税及会计处理
思考
1：某石化厂1995年10月份销售柴油10万升，同月将自产柴 油5000升用于本厂基建工程的车辆和设备使用。柴油适用税 率为税额0.1元/升。计算该石化厂1995年10月份应纳消费税 税额。
1、从价定率计算办法
应纳税额=销售额X税 率
例：某摩托生产企业6月 份销售摩托车30辆， 出厂价格3万元/辆 （不含增值税），另 收取包装费500元/辆 (含税），税率为10%
2、从量定额计算办 法
应纳税额=
销售量X单位 税额
（黄酒、啤酒、成品油）
例：某啤酒厂7月份销售 啤酒100吨，单位税 额为220元。
A企业受托加工一批应税消费品,委托方提供的材料成本 9500元,双方协商不含增值税加工费1200元,消费税税率为 10%.计算A企业代收代缴的消费税
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六.委托加工收回或外购的已税消费品连续生产应税 消费品销售额已纳税款抵扣计算
1)扣税范围--11项 注意的问题： ①14个税目中没有小汽车、酒类、高档手表和游艇四大类,
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六、进口应税消费品应纳税额的计算
1.从价定率
应纳税额=组成计税价格 x 消费税率 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率） 2.从量定额 应纳税额=应税消费品数量X单位税额 3.复合计税 应纳税额=(关税完税价格+关税)/(1-消费税率) x 消费税率+应 税消费品数量X单位税额
•比例税率 •45% 30%
•20% •20%
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六、消费税的纳税义务的确认与纳税环节
• 自产自销的消费品销售实现时 • 自产自用于非生产应税消费品，在消费品移送时 • 委托加工消费品，受托方交货时代收代缴 • 进口应税消费品报关进口时纳税 • 金银首饰在零售实现时
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消费税及会计处理
率或征收率）
➢包装物押金的处理
➢通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品销售额 的确定
➢纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务 等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的最高售价 作为计税依据
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消费税及会计处理
例:某汽车制造厂以自产小汽车10辆换取某钢厂生产的 钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小 汽车销售价格分别为9.5万元/辆、 9万元每辆和8.5万 元每辆,计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额（消费 税率5%）
组成计税价格 =（材料成本+加工费）/（1-消费税率）
材料成本指委托方所提供加工的材料实际成本 加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫辅 助材料实际成本）
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例: 甲企业(一般纳税人)委托乙企业(一般纳税人)加工一批 应税消费品A，甲企业为乙企业提供原材料，实际成本为7000 元，支付乙企业不含增值税加工费2000元（其中包括乙企业 代垫的辅助材料500元）。已知适用消费税税率为10%。同时 该应税消费品，受托方无同类消费品销售价格。甲企业收回后 加工成消费品B,取得不含税销售额50000元,消费品B适用消费 税税率为30%,试计算乙企业代收代缴应税消费品A的消费税税 款和甲企业应纳消费税和增值税。
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消费税及会计处理
❖销售量的确定：
（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 （2）自产自用应税消费品的，为消费品的移送使用数量。 （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 （4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品数量。
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三、消费税计算办法
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2)扣税方法--按当期生产领用部分扣税
当期准予 期初库存 当期收回 期末库存
扣除的外购 =的外购或委 +的外购或委 -的外购或委 或委托加工 托加工应税 托加工应税 托加工应税
应税消费品 消费品已纳 消费品已纳 消费品已纳
已纳税款
税款
税款
税款
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消费税及会计处理
思考题
1.某公司2月份发生以下业务： 1）销售化妆品A400箱，每箱不含税单价600元 2）将200箱当作节日礼品发放职工，100箱用于生
产化妆品B 3）委托某工厂生产化妆品C100箱，公司提供原材
料10000元，付给工厂加工费2000元，该工厂没 有同类产品售价 计算该公司应纳消费税和工厂代收代缴消费税
对从价定率计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是 一致的。