帕玛拉特财务舞弊审计失败案例分析
设立投资基金转移资金 虚构业务交易，夸大应收账款
造假手段
❖利用衍生金融工具和复杂的财务交易掩盖负债
帕玛拉特通过花旗集团（Citigroup）、美林证券（Merrill Lynch） 等投资银行进行操作，利用衍生金融工具和复杂的财务交易掩盖负债。 在案发前几年，帕玛拉特一直利用这种手段粉饰资产负债表。例如，在 1999年，帕玛拉特向花旗集团借款1.17亿欧元，但这笔借款却由花旗集 团的一家分公司Buconero（意大利语意思为“黑洞”）以“投资”形式 流向帕玛拉特，从而掩盖了负债。
22日复牌后帕玛拉特股票跌至0.11欧元；其债券价格继续下 跌，在19日早盘交易中，2008年到期的欧元债券价格仅为面 值的33%～35%。
2003 年 12 月27 日，帕玛拉特向帕尔马地方破产法院申请破 产保护并得到批准。
3 造假手段
造假手段
造假 手段
利用衍生金融工具和复杂的财务交易掩盖 负债 伪造文件虚报银行存款
合并报表的责任不明 确
帕玛拉特事件的启示
应当严格遵守审计准则 注重审计程序的谨慎性 建立会计师事务 所轮换制度
明确合并报表的审计责任 协调审计准则地区差异 强化审计行业外部监管 提高审计失败成本
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于国际商务。德勤咨询无疑完善了母公司的业务范围。
同追求一致的目标及执行一致的专业标准，为
公司所强调的是维持与客户之间的长期业务关系，其
客户提供优质服务。除能提供高效率、高素质
75%以上的业务都来自于老客户。
的全球服务外，亦协助致力成长的客户减少国
际投资风险，从而令客户在竞争剧烈的商业环
境中节捷领先。
案件发展
19日，美洲银行宣布，帕玛拉特子公司邦雷特财务公司在美 洲银行有一笔39.5亿欧元的流动资金不存在。
同日，意大利金融市场监管机构称，该机构已要求美国证券 交易委员会（SEC）协助调查帕玛拉特涉嫌欺诈一案。
至此，帕玛拉特股票当天停牌。标准普尔将帕玛拉特的评级 从“垃圾级”降至“无法履行责任”级别。
2 案情经过
帕玛拉特事件
帕玛拉特事件被称为欧洲版的安然事件。帕玛拉特是欧洲大陆 国家家族企业的典型。帕玛拉特丑闻金额之大、时问之长都是 非常罕见的。帕玛拉特事件所暴露的问题牵涉到方方面面。 帕玛拉特事件是欧洲有史以来最大的一起诈骗和伪造账户案。 39亿只是冰山一角，实际上帕玛拉特黑洞吞噬了令人触目惊心 的143亿欧元，几乎是他最初承认数额的四倍。
造假手段
❖虚构业务交易，夸大应收账款
调查表明，帕玛拉特在案发前几年中虚构了大量的业务交易，藉此夸 大其海外子公司的销售业绩，并通过伪造询证回函，夸大应收账款。其中， 虚构与古巴一家公司的业务交易，堪称荒谬绝伦。2003年1月31日，均富 意大利通过帕玛拉特将一份销售款询证函寄往古巴Alimport食品进口公司 和新加坡Camfield公司，求证由Bonlat从新加坡Camfield公司进口30亿吨 价值4.96亿欧元奶粉，再转售给Alimport公司的业务交易及相应账款。 Bonlat通过这笔交易确认了对Alimport公司的4.86亿美元应收账款。 但 事实上，Alimport公司只是每月从帕玛拉特智利公司进口价值56至64万欧 元的奶粉（约600至700吨）。帕玛拉特职员在均富意大利据以确认该项销 售款的重要依据——询证回函上，同样扮演了弄虚作假的不光彩角色。
案件发展
2003年9月11日，帕玛拉特向投资者宣布上半年的利润同比 下降后，标准普尔将帕玛拉特债务的等级从“投资级”调低到 “稳定级”。 2003年11月11日，帕玛拉特的主审计师德勤会计师事务所对
其2003财年上半年的中报发表了“拒绝表示意见”的审计报 告。 2003年12月8日，负责帕玛拉特审计的德勤会计师事务所指 出, 帕玛拉特有近5亿欧元现金已投入驻开曼群岛的一家鲜为 人知的共有基金Epicurum中,因此它不能把这笔现金视为流动 性资产。 12月9日，公司宣布无法收回Epicurum的投资，并聘请公司重 组专家恩里克·邦迪对公司进行重组。
帕玛拉特事件中暴露出的审计问题
合并报表的审计责任不明确
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帕玛拉特事件中暴露出的审计问题
审计程序缺乏应有的职业谨慎和职业怀疑
2002年12月31日，Bonlat公司授权均富确认其在美洲银行的存款账 户，均帕富玛依拉靠特帕的玛会拉计特当的即邮就寄利系用统一发台送扫关描于仪帕和玛一拉台特传的真审机计伪询造证了函一，份均美 洲富银的行询的证确函认根函 本，就确没认有有到达39他.5亿们欧想元要存到款达归的属目于的帕地玛。拉他特们的所分收支到机的构确认 B函o都nla是t公在司帕。玛均拉富特在高2层00官3年员3授月意收下到的确伪认造函文后件，。将依这赖笔客资户金的列资入源Bo来nl询at公证 司客的户资的产账目户录，中 这，至而少负是责缺整乏个应帕有玛的拉职特 业集谨团慎审。计的德勤随后也在会计报 表上签字确认，一笔虚构的巨额资产就完成了。2003年2月，均富为了了 解更多关于帕马拉特的Epicurum基金情况，查看基金董事会成员的名单， 以核实是否存在关联交易。在经过复核名单和听取了律师的解释后，均 富将该投资认可为现金和可流通的有价证券，但没有提及Epicurum基金 这个名字，而德勤也没有对合确这并笔报存表款的进责行复任核不或明直接函证。
❖设立投资基金转移资金
帕玛拉特与注册在凯曼群岛一家神秘的证券投资基金Epicurum的关系扑 朔迷离。Epicurum基金成立于2002年，对外声称主要投资于休闲、旅游 和食品业。在其成立两个月后，帕玛拉特就对它投资6.17亿美元，并承 诺将继续投资1.54亿美元，成为Epicurum基金最大的投资者。同样，这 笔投资也是通过Bonlat分公司流出的，且没有向投资者公告，甚至董事 会的两名成员在接受采访时也称毫不知情。越来越多的证据显示，在坦 齐的授意下，帕玛拉特的财务总监通纳和一名外聘律师兹尼建立了这个 基金，目的是向坦齐的家族企业转移资金。
帕玛拉特事件中暴露出的审计问题
外部审计师强制轮换 流于形式
帕玛拉特 事件暴露 的问题
审计程序缺乏应有的 职业谨慎和职业怀疑
合并报表的审计责任 不明确
帕玛拉特事件中暴露出的审计问题
外部审计师强制轮换流于形式
在这起案例中，会计师事务所强制轮换制度流于形式。意大利有着严格的公司 审计方面的管制，意大利法律规定外部审计人员每3年指定一次，连续3次就必须轮换 审计公司，并限制审计人员为客户提供其他服务。从1990至1998年，均富一直为帕玛 拉特提供审计服务。1999年起，德勤接手帕玛拉特审计业务，而均富成为帕玛拉特全 资子公司Bonlat的审计师。调查显示，Bonlat是制造一系列财务欺诈的中心环节。更 换事务所后，在均富意大利有关人员的建议下，帕玛拉特在凯曼群岛成立了Bonlat， 这样Bonlat就可以不受意大利规定的约束，继续由均富为其审计。就是这些海外分公 司参与了帕玛拉特重大舞弊，而均富会计师事务所仅仅依据内部的更换和主审会计师更 换的规定，实质性的审计仍由均富会计师事务所进行，均富意大利似乎从不会怀疑帕玛 拉特提供的文件。因此，1999年后，帕玛拉特虚构了与Bonlat公司的大量交易，并通
❖伪造文件虚报银行存款
帕玛拉特通过伪造文件，声称通过其凯曼群岛的分公司 Bonlat将价值49亿美元的资金（大约占其资产的38%）存放在 美洲银行账户。但美洲银行在2003年12月19日称，帕玛拉特集 团设立的账户并不存在，而且提供证明文件也是假的。
造假手段
❖利用关联方转移资金
帕玛拉特利用复杂的公司结构和众多的海外公司转移资金。据《华尔 街日报》报道，帕玛拉特注册在荷属安德列斯群岛的两家公司—— Curcastle和Zilpa是用来转移资金的工具。操作方法是，坦齐指使有关 人员伪造虚假文件，以证明帕玛拉特对这两家公司负债，然后帕玛拉特 将资金注入这两家公司，再由这两家公司将资金转移到坦齐家族控制的 公司。到1998年，帕玛拉特对两家公司的虚假负债达到了19亿美元。
帕玛拉特
帕玛拉特成立于1961年，是一家拥有40多年历史的家 族企业，主要生产和销售牛奶、酸奶酪、果汁、冰淇 淋、蔬菜罐头、烘烤食品以及番茄制品等。它旗下的 品牌很多，除Parmalat品牌外，还拥有其他著名的品 牌，如Chef、Mr. Day、Beatrice、Blackdiamond等，并 拥有AC米兰俱乐部。
4 审计问题
负责审计帕玛拉特的两家事务所
德勤会计师事务所(Deloitte & Touche)是世界四大会计
2012年6月，均富国际启用新中文名称“致同国际”
帕玛拉特案例对现代风险导向审计
帕玛拉特案例对现代风险导向审计随着现代社会生产力的飞速提升和企业规模的越来越大，随着现代社会市场经济和法律制度的层层约束，会计师事务所的责任和压力也在不断增加。
审计师们需要运用更完善的审计办法，提高自身的专业能力，以降低审计风险，提高审计效率。
现代风险导向审计方是分析^p 被审计单位的操作风险为基础的，从宏观角度理解被审计单位及其环境，充分识别和评估风险因素的，根据事实情况设计有针对性的控制测试并实施审计程序，它真实反映了风险导向审计的概念，是一种具有更多时代特征，适应社会长足发展的审计方法。
二、帕玛拉特案例分析^p（一）帕玛拉特案例概况1961年成立的帕玛拉特（Parmalet）公司，为Kalisto.Tanzi创始，坦齐家族拥有Parmalet一半的股份，是一家拥有近五十年历史的典型的家族创立式公司。
Parmalet在其创始人Tanzi 的带领下，从意大利一个默默无闻的小镇起家，以生产和销售果汁、冰激凌、奶制品、烘焙产品和蔬果罐头为主，逐步发展壮大，成为以食品生产和销售为主业的大型跨国公司。
在长达30年的疯狂扩张与并购中，已在近40个国家建立了140家工厂，雇员超3.8万名。
203年位居全球五百强企业第369位，其超高速的发展使之成为意大利乳制品行业巨头。
203年11月中旬，Parmalet突然宣布无力偿还到期的1.5亿欧元债券。
随后宣布它无法偿还约5亿欧元的共同基金。
203年12月18日，与Parmalet有业务往来的美洲银行称，未收到来自Parmalet公司旗下的Bonlat公司的财务账目。
直至27日，Parmalet在帕尔马向当地破产法院申请破产保护，并获得正式批准。
事件的持续发酵，不仅让同行业以及关联产业极大震惊，在世界范围内也产生了十分巨大的影响。
美国均富国际会计师事务所一直在为Parmalet的年度报表提供审计服务。
均富是六大跨国会计师事务所之一，在国际会计行业享有较高知名度。
其成员主要提供审计、会计以及相关咨询等服务。
【VIP专享】货币资金导学案例
帕玛拉特公司审计案例案例分析目的通过阅读与分析案例资料,思考货币资金舞弊的动因及其机会,掌握货币资金舞弊的手段和方法,以及应对货币资金舞弊风险,注册会计师应当如何查证。
案例资料帕玛拉特成立于1961年,是一家拥有40多年历史的家族企业,主要生产和销售牛奶、酸奶酪、果汁、冰激凌、蔬菜罐头、烘烤食品以及番茄制品等。
它旗下的品牌很多,除Parmalat品牌外,还拥有其他著名的品牌,如Chef,Mr.Day,Beatrioe,Blackdiamond等,并拥有AC米兰俱乐部。
其创始人为卡利斯托・坦齐(Calisto Tanzi),坦齐对帕玛拉特的管理一直延续到2003年12月。
帕玛拉特危机的爆发始于2003年11月中旬。
由于公司突然宣布无法偿还到期价值1.5亿欧元的债券,从而引起了注册会计师和银行对其财务状况的警觉;而当宣称无法清偿在开曼群岛大约5亿欧元的共同基金时,真正的恐慌开始了。
帕玛拉特的股票价格在几个星期内持续跌落,在12月份下跌了87%。
同时,标准普尔将帕玛拉特的信用评级降至最低一级D。
2003年12月27日,帕玛拉特向帕尔玛地方破产法院申请破产保护并得到批准。
帕玛拉特危机是其管理当局进行财务欺诈导致的。
在初步调查之后,意大利检查人员表示,在过去长达15年的时间里,帕玛拉特管理当局通过伪造会计记录,以虚增资产的方法弥补了累计高达162亿美元的负债。
欺诈的目的不外乎两个:一是隐瞒公司因长期扩张而导致的严重财务亏空;二是把资金从帕玛拉特(其中坦齐家族占有51%的股份)转移到坦齐家族完全控股的其他公司。
帕玛拉特财务欺诈的手法包括以下四个方面:1.利用衍生金融工具和复杂的财务交易掩盖负债。
帕玛拉特通过花旗集团(Gti-group)、美林证券(Merrill Lynch)等投资银行进行操作,利用衍生金融工具和复杂的财务交易掩盖负债。
在过去几年,帕玛拉特一直利用这种手段粉饰资产负债表。
例如,1999年帕玛拉特向花旗集团借款1.17亿欧元,但这笔借款却由花旗集团的一家分公司Buconero(意大利语,意思为“黑洞”)以“投资”形式流向帕玛拉特,从而掩盖了负债。
从帕玛拉特看会计信息失真
从帕玛拉特看会计信息失真目前，随着我国经济的发展和会计制度的不断完善，会计信息的失真问题也日渐成为人们关注的焦点。
本文以帕马拉特事件为案例，深入地说明会计信息失真原因与对策。
会计信息是指通过会计报告并借助新闻媒体向会计主体内外部的关系人提供的有用信息。
作为投资者、债权人以及政府考评企业的依据，会计信息质量的高低以及其真实程度，都对各方面的决策产生重大影响。
因此，不论是国际上还是国内都力求把好质量关，保证会计信息的真实可靠。
然而，随着安然事件的发生，一系列的重大舞弊欺诈案件接踵而至，使我们不得不敲响警钟——信息失真现象不仅没有被杜绝，反而处于愈演愈烈之势。
一、帕马拉特简介帕玛拉特公司成立于1961年，到2002年底已拥有139家子公司、36356名员工。
在世界500强中名列前茅，可以说是当时被众人看好的跨国公司之一。
然而，一年之间却风云突变，财务丑闻频频出现，巨额债务难以偿还，最终走向了破产的不归路。
当世界处于巨大的震惊中时，我们不得不思考，为什么如此庞大的一度被投资者看好的世界巨头，在一夜之间竟变得如此狼狈不堪了呢？经过深入的了解，人们才恍然发现，其实帕玛拉特的财务问题由来已久。
早在20世纪九十年代，帕玛拉特就已经由于向美洲扩张计划的失败而欠下了大笔债务，再加上巴西、阿根廷的经济危机，使其欠债达到了143亿欧元，而对于年营业额仅有62亿欧元的帕玛拉特来说，这无疑是一个不小的财务危机。
为了缓解这一危机，帕玛拉特公布了有足够现金储备的虚假信息。
并从此一发不可收拾的陷了进去，15年间，用此手段共掩盖了162亿欧元的财务漏洞。
更令人惊奇的是，出现如此巨大财务问题的公司，在危机爆发前，其股票还曾位于米兰交易所蓝筹股的行列，市值达32亿欧元。
可见，失真的信息不仅掩盖了巨额的财务漏洞，还左右了投资者的思想，面对巨大的欺骗，毫无察觉的投资者们纷纷上钩，等到东窗事发才恍然大悟，却已为时已晚。
当如此重大的会计信息失真被揭穿后，人们不得不深深思考，是什么造成了会计信息失真现象频频出现，对此我们又有什么对策呢？二、会计信息失真的原因（一）从内部来看，会计信息失真会发生在出现财务危机的企业中1、企业高层管理者徇私舞弊。
审计专业《帕马拉特公司审计案例》
帕马拉特公司审计案例2021年12月202144岁的波契在米兰受到意大利警方的传唤。
作为意大利乳业巨头帕玛拉特集团财务部的会计，他不可能不知道就在前一天公布于世的爆炸性消息：美国银行通知帕玛拉特公司，帕玛拉特公司声称其一个下属子公司拥有的、在该行高达49亿美元的存款账户实际上并不存在。
然而，面对讯问，他选择了沉默。
就在第二天早上，他的上司、公司的财务总监索尔达托通知他前往公司总部参加紧急会议，与会者还有他的同僚帕西纳。
他很清楚此行的目的——销毁证据，常年累月伪造会计账册的证据。
虽然在事发前连续一周内，波契都在忙于销毁和转移他在办公室和家里保存的成堆文件，此时的他还是显得有些慌乱。
终于索尔达托做了决断。
“找个锤子来把这台手提电脑砸了！〞他向帕西纳喊道。
波契的腿开始发抖了。
趁索尔达托不注意，他在帕西纳的耳边悄声说：“慢着！听这些家伙的话只会让我们更麻烦。
我们把所有的东西直接交给警方！〞帕西纳把那台电脑留了下来。
22日晚七点钟，波契回到了他前天接受讯问的地方，把一个载有假账资料的磁盘交给了检察官。
很快他成为帕玛拉特巨大财务丑闻的一个关键证人。
上述细节来自于他向司法部门做的证词。
检察官们发现，他们正在调查的事件可能会成为欧洲历史上最大的公司丑闻。
就在12月19日美国银行的通知在意大利激起轩然大波的时候，刚刚辞职的帕玛拉特公司前总裁卡利斯托·坦齐〔Calisto Tani〕正携妻子在地球的另一半，南美小国厄瓜多尔的首都基多度假。
两周前帕玛拉特公司发布公告，表示可能无法对即将到期的一笔总额亿美元的债券还本付息。
这一决定一出，欧洲证券市场顿时一片哗然。
投资者感到惊讶的是，帕玛拉特公司号称存在银行的流动资金达52亿美元，坦齐先生只要从这里边蘸一个手指头出来，就可以解决当前的问题。
12月7日，在罗马举行的一次会议上，坦齐遭到了意大利银行家们的群起质问。
对这些问题坦齐的答复模棱两可，他只是说，“我们在资金的流动性上出了点问题〞，同时他向银行家们信誓旦旦，如果不能对这这笔债券还本付息，他愿意以私人名义为银行家们的损失提供连带担保。
方案-用舞弊三角论透析帕玛拉特事件
用舞弊三角论透析帕玛拉特事件'关于企业舞弊行为的成因，理论界提出了企业舞弊形成的三角理论、GONE理论和企业舞弊风险因子说等许多著名的理论。
其中的三角理论是由美国注册舞弊审核师协会的创始人、曾任美国学会会长的Albrecht教授提出的。
他认为企业舞弊产生的原因是由压力、机会和借口三要素组成的，这三者也是美国最新的反舞弊准则（SAS No.99）提醒注册会计师应该关注的舞弊产生的主要条件。
其中，压力要素是企业舞弊者的行为动机。
刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊的压力大体上可分为四类：压力，恶癖的压力，与相关的压力和其他压力。
机会要素是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机，主要有六种情况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制，无法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，能力不足和制度不健全。
在面临压力、获得机会后，真正形成企业舞弊还有最后一个要素——借口，即企业舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。
企业舞弊者常用的理由有：这是公司欠我的，我只是暂时借用这笔资金、肯定会归还的，我的目的是善意的，用途是正当的，等等。
压力、机会和借口三要素，缺少任何＿项要素都不可能真正形成企业舞弊行为。
在帕玛拉特案件中，帕玛拉特层面临着怎样的压力呢？这要从帕玛拉特公司的历史谈起。
20世纪60年代初，坦齐（Tanzi）创建帕玛拉特公司。
80年代，公司首先进行食品行业内的产品多元化。
90年代中期，公司开始了在世界范围内大规模的扩张。
这种跨地区的扩张需要大量资金支持。
在公司进行产品多元化后，坦齐又开始走上行业多元化的道路，整个坦齐家族集团不仅拥有帕尔玛足球俱乐部，还经营旅游、公司等。
由于跨行业经营的困难等原因，其中﹁些公司由于经营不善和投资不利产生了巨额亏损，维持其经营也需巨额资金。
再者，90年代意大利开始了大规模的私有化，为了鼓励私人购买，公有企业出售价格是相对较低的，这对于那些企图扩张的企业来说，能够筹集到资金购买这些国有企业就相当于吃到了便宜的“馅饼”。
从帕玛拉特案件看注册会计师在准则遵循上的缺陷
行业发展研究资料（No.2004－13）帕玛拉特事件的进展情况（续三）─────────────────────────────意大利帕玛拉特破产事件，自2003年底爆出以来，引起各方关注。
中注协已编发三期《行业发展研究资料》对该事件的背景及进展情况予以跟踪。
现将帕玛拉特事件最新进展情况予以编发，供参考。
─────────────────────────────中国注册会计师协会编二ＯＯ四年九月十六日一、帕玛拉特对其前任审计师提起诉讼8月18日，帕玛拉特对其前任审计师均富会计师事务所和德勤会计师事务所提起诉讼，称由于这两家会计师事务所的审计失败，以及与原管理当局串通舞弊欺骗投资者，造成公司超过100亿美元的损失。
早在今年3月，意大利检察人员就对涉案的29人提出起诉，包括帕玛拉特原管理当局和董事会的大部分成员，还包括4名审计人员。
帕玛拉特现任首席执行官Enrico Bondi表示，此次对审计师提起诉讼是挽救公司计划的一部分，其目的是为公司的债权人争取赔偿。
被迫同时面对两起诉讼，无疑使会计师事务所陷入更深的困境。
帕玛拉特在起诉书中指出，如果没有这两家会计师事务所遍布世界各地分支机构的参与，就不可能发生如此大规模舞弊，以及从公司流失大笔资金的情况。
帕玛拉特指责均富会计师事务所未能实施充分的函证程序以查明是否存在5亿美元的银行账户，并协助原管理当局通过伪造财务记录夸大公司的价值。
帕玛拉特还指责均富会计师事务所对于原管理当局通过虚构手法将数亿美元资金从公司转移到坦齐家族，以及对数亿美元的经营亏损知情不报。
帕玛拉特同时指责德勤会计师事务所未能以最低限度的勤勉尽责发现公司的财务问题，一次次忽视如此明显的舞弊行为。
均富会计师事务所表示不能接受帕玛拉特的指控，将竭尽所能捍卫自己的立场，并辩解其在意大利的分支机构在法律、财务和经营上是完全独立的，应由分支机构独立承担帕玛拉特破产引起的后果。
德勤会计师事务所在意大利的分支机构发表了一份声明，称帕玛拉特的指控是不公正的，正是由于德勤的工作才使舞弊被揭露出来。
舞弊三角理论以及帕玛拉特事件
舞弊三角理论以及帕玛拉特事件关于企业舞弊行为的成因，理论界提出了企业舞弊形成的三角理论是由美国注册舞弊审核师协会的创始人、曾任美国会计学会会长的Albrecht教授提出的。
安然事件等财务丑闻以及安达信等著名会计师事务所的审计失败导致美国注册会计师协会（AICPA）深刻反思注册会计师对舞弊的责任。
2002年10月，AICPA颁布了第99号审计准则（以下简称SAS 99）《财务报表审计中对舞弊的考虑》，取代了1997年颁布的第82号审计准则（SAS 88），要求注册会计师以更加积极主动的方式、近乎怀疑一切的职业审慎，在财务报表审计中尽可能发现和揭露舞弊行为。
为了帮助注册会计师更有效地发现财务报表舞弊，SAS 99从动机/压力（incentive/pressure）、机会(opportunity)、合理化借口(rationalization)等三个角度，提出了识别财务报表舞弊的42个风险因素(risk factors或预警信号。
压力要素是企业舞弊者的行为动机。
刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力，恶癖的压力，与工作相关的压力和其他压力。
机会要素是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机，主要有六种情况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制，无法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，能力不足和审计制度不健全。
在面临压力、获得机会后，真正形成企业舞弊还有最后一个要素——借口，即企业舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。
企业舞弊者常用的理由有：这是公司欠我的，我只是暂时借用这笔资金、肯定会归还的，我的目的是善意的，用途是正当的，等等。
压力、机会和借口三要素，缺少任何＿项要素都不可能真正形成企业舞弊行为。
、帕玛拉特事件、帕马拉特是典型的意大利家族式企业集团，在全球30个国家开展业务，共拥有3.6万余名雇员，年收入超过75亿欧元，并一度被视为意大利北部成功企业的代表。
舞弊审计案例
第五章舞弊审计经典案例第一节国内舞弊审计经典案例案例一：银广厦舞弊案例一、案例介绍：背景资料：银广厦的前身为1992年成立的广厦〔银川〕磁技术。
1994年1月28日，“广厦〔银川〕实业股份〞宣告成立。
同年6月17日，“银广厦A〞在深圳证券交易所上市交易。
公司经营范围：高新技术产品的开发、生产、销售；天然物产的开发、加工、销售；动植物的养殖、种植、加工、销售；食品、日用化工产品、酒的开发、生产、销售；房地产的开发、餐饮、客房效劳、经济信息以及咨询效劳。
银广厦事件是由?财经?杂志一纸捅破天窗的。
?财经?杂志2001年8月号发表封面文章，?银广厦陷阱?揭露深圳股票交易所上市公司银广厦，1999年度、2000年度的业绩，绝大局部来自造假。
经中国证监会查证，银广厦〔银川〕实业股份通过伪造销售合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润，从1998～2000年虚构利润分别为1176万元、17782万元和56704万元，共计76262万元。
中天勤会计师事务所担任银广厦公司1999年和2000年度会计报表审计业务，为其出具了严重失实的无保存意见的审计报告。
由于上述问题严重损害了广阔投资者的合法权益和证券市场公开、公平、公正原那么，财政部对该案所涉及的会计师事务所和注册会计师依法进行处分；撤消签字注册会计师的注册会计师资格；撤消中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会撤消其证券、期货相关业务许可证，同时将追究中天会计师事务所负责人的责任。
银广厦的造假流程银广厦财务报告陷阱设置过程可以用“赤裸裸〞三个字形容。
在被指控造假的1999年和2000年两年，先任天津广厦〔天津广厦旗下的二氧化碳萃取业务提供了两年间银广厦几乎全部的报表利润〕财务总监升任董事长的董博自称银广厦董事、财务总监、总会计师兼董事局秘书丁功民指示操作了财务造假。
而身为银广厦董事局副主席兼总裁的李有强成认董博所言属实，天津广厦的账都是假的。
帕玛拉特舞弊审计案例分析全解29页PPT
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帕玛拉特事件——欧洲的安然
（四）设立投资基金转移资金
帕玛拉特与注册在开曼群岛的一家神秘的投资基金 Epicurum的关系扑朔迷离。该基金成立于2002年，对 外声称主要投资领域为休闲、旅游和食品。成立2个月 后，帕玛拉特就投资6.17亿美元，并承诺将继续投资 1.54亿美元，成为该基金最大的投资者。这笔投资也是 通过Bonlat分公司投出的，而且没有向投资者公告，甚 至两名董事也表示毫不知情。 调查证据显示，在坦齐的授意下，帕玛拉特的财务 总监Fausto Tonna和一名外聘律师Zini建立了这个基金， 目的是向坦齐的家族企业转移资金。
对外部审计的质疑
2002年12月，审计师第一次询问开曼群岛的帐户。在2003年3月收到 银行确认的回函（伪造）。回函确认有49亿美元存款归属Bonlat 分公司。负责Bonlat审计的均富根据这个确认函，将这笔资金列 入Bonlat的资产。负责集团审计的德勤随后也签字认可。 Tonna供认，均富的会计师建议他另建一家分公司以代替Curcastle和 Zipla。帕玛拉特因此才在1998年设立了Bonlat，由均富负责审计。 此后，Bonlat成为一系列欺诈手段的枢纽。 2003年2月，帕玛拉特延迟一笔债券的偿付引发关注。均富要求了解 Epicurum基金的情况，查看基金董事会名单，核实是否存在关联 方交易。复核名单和听取律师（Zini）解释后，均富将这项投资 在已审财务报表中确认为现金和可流通的有价证券，但没有披露 该基金的名称。 2003年8月，均富要求提供Epicurum基金的资产负债表，以便对这笔 投资进行估价，帕玛拉特拒绝提供。均富将此报告德勤，德勤拒 绝接受帕玛拉特第3季度的财务报表，并通知了意大利证券监管机 构CONSOB。
由于债权人拥有帕玛拉特148亿欧元债权，美洲银行、德勤和均富会 计师事务所将同时面临债权人在美国提出的集体诉讼。调查人员 认为，在148亿欧元债权中，至少有一半是由于投资失败和弥补累 积经营亏损（超过30年）造成的。随着对案件的深入调查，涉案 范围将进一步扩大。 Tanzi和Tonna已于去年12月在被关押后承认伪造了文件和出具虚假 的财务报表，在被正式起诉后，他们的律师并没有立即回应检察 人员的指控。 德勤会计师事务所声称被起诉的意大利分支机构和两名合伙人是绝 对清白的，并批评检察人员启动快速司法程序的决定是不适当的。 均富会计师事务所则表示，他们已于今年1月与意大利的联营所断绝 联系，接受审讯的应当是意大利的联营所。均富意大利的联营所 的两名审计师Lorenzo Penca 和Maurizio Bianchi已经被逮捕， 但尚不清楚是否包括在被起诉的人员中。