CPA考试会计科目学习笔记-第九章负债04

第九章负债（四）
第二节非流动负债
二、应付债券
（一）一般公司债券
【教材例9-6】20×1年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。

假定债券发行时的市场利率为5%。

甲公司该批债券实际发行价格为：
10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700（元）
甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如下表9-1所示。

根据表9-1的资料，甲公司的账务处理如下：
（1）20×1年12月31日发行债券时：
借：银行存款10 432 700
贷：应付债券——面值10 000 000
——利息调整 432 700
（2）20×2年12月31日计算利息费用时：
借：财务费用等 521 635
应付债券——利息调整78 365
贷：应付利息 600 000
20×3年、20×4年、20×5年确认利息费用的会计处理同20×2年。

（3）20×6年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：
借：财务费用等505 062.94
应付债券——面值10 000 000
——利息调整 94 937.06
贷：银行存款10 600 000
【例题•单选题】某股份有限公司于2014年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为196.65万元，另支付发行费用2万元。

按实际利率法确认利息费用。

该债券2015年度确认的利息费用为（）万元。

A.11.78
B.12
C.10
D.11.68
【答案】A
【解析】该债券2014年度确认的利息费用=（196.65-2）×6%=11.68（万元），2015年度确认的利息费用=（194.65+11.68-200×5%）×6%=11.78（万元）。

（二）可转换公司债券
1．发行可转换公司债券时：
借：银行存款
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）
——可转换公司债券（利息调整）
（也可能在借方）
其他权益工具（权益成分的公允价值）
【例题•单选题】甲公司2015年1月1日发行3年期可转换公司债券,实际发行价款100 000万元，其中负债成分的公允价值为90 000万元。

假定发行债券时另支付发行费用300万元。

甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）万元。

A.9 970
B.10 000
C.89 970
D.89 730
【答案】D
【解析】发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊；负债成分应承担的发行费用=300×90 000÷100 000=270（万元），应确认的“应付债券”的金额=90 000-270=89 730（万元）。

【例题•单选题】甲公司经批准于2015年1月1日以50 000万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50 000万元的可转换公司债券。

该可转换公司债券期限为5年，每年1月1日付息、票面年利率为4%，实际年利率为6%。

已知（P/A，6%，5）=4.2124，（P/F，6%，5）=0.7473。

2015年1月1日发行可转换公司债券时应确认的权益成分的公允价值为（）万元。

A.45 789.8
B.4 210.2
C.50 000
D.0
【答案】B
【解析】可转换公司债券负债成分的公允价值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45 789.8（万元），权益成分公允价值=50 000-45 789.8=4 210.2（万元）。

2.转换股份前
可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。

3.转换股份时
借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）（账面余额）
其他权益工具（转换部分权益成分的公允价值）
贷：股本（股票面值×转换的股数）
资本公积——股本溢价（差额）
【教材例9-7】甲公司经批准于20×1年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。

债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。

债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数。

假定20×2年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。

甲公司的账务处理如下：
（1）20×1年1月1日发行可转换公司债券时：
借：银行存款 200 000 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）23 343 600
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000
其他权益工具 23 343 600
可转换公司债券负债成份的公允价值为：
200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400（元）
可转换公司债券权益成份的公允价值为：
200 000 000-176 656 400=23 343 600（元）
（2）20×1年12月31日确认利息费用时：
借：财务费用等15 899 076
贷：应付利息——可转换公司债券利息12 000 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 3 899 076
（3）20×2年1月1日债券持有人行使转换权时（假定利息尚未支付）
转换的股份数为：
（200 000 000+12 000 000）/10=21 200 000（股）
借：应付债券——可转换公司债券(面值) 200 000 000
应付利息——可转换公司债券利息12 000 000
其他权益工具23 343 600
贷：股本21 200 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）19 444 524
资本公积——股本溢价194 699 076
企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。

【例题•单选题】甲公司20×2年1月1日发行1 000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100.5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股（每股面值1元）。

甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100 150万元。

20×3年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100 050万元。

20×4年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。

甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（）。

（2013年）
A.350万元
B.400万元
C.96 050万元
D.96 400万元
【答案】D
【解析】甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）的金额=100 050+(1 000×100.5-100 150)-1 000×4=96 400（万元）。

三、长期应付款
长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。

企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。

企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。

【例题•多选题】“长期应付款”科目核算的内容主要有（）。

A.应付经营租入固定资产的租赁费
B.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项
C.因辞退职工给予职工的补偿款
D.应付融资租入固定资产的租赁费
E.发行长期债券收款
【答案】BD
【解析】长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

选项A 通过“其他应付款”科目核算，选项C通过“应付职工薪酬”科目核算，选项E通过“应付债券”科目核算。

本章小结
1.掌握交易性金融负债、应交税费、应付股利的处理；
2.掌握应付债券的处理；
3.熟悉分期付款方式购入固定资产、无形资产的会计处理。