增值税应纳税额的计算课件

• 思考：现金折扣影响应税销售额吗？
案例
• 2011年8月20日，大华公司销售商 品500件，增值税专用发票注明每件 不含税销售额1 000元，增值税税率 17%。由于购买数量较多给予对方 5%的商业折扣，折扣额开在同一张 发票上，款项尚未收到。 • 请计算应税销售额。
案例解析
• 1、属于折扣方式销售 • 2、确定折扣额是否可以扣除： 可以（在同一张发票上） • 3、确定应税销售额（按照折扣 后的金额计算）： • 1 000×500-1000×500×5%
D
实训
以下属于增值税特点的是（ ）。 A、不重复征税 B、既普遍征收又多环节征收 C、同种产品最终售价相同，税负就相同 D、采用税款抵扣制
ABCD
实训
一般纳税人和小规模纳税人在增值税法上的地位有 下述（ ）不同。 A、一般纳税人可以领购增值税专用发票，而小规模 纳税人无权使用增值税专用发票 B、两者纳税期限不同，一般纳税人为1个月，小规 模纳税人则视销售金额而有不同 C、一般纳税人采用抵扣法缴纳增值税税款，而小规 模纳税人不能采用抵扣法 D、小规模纳税人销售货物可由税务机关代开专业发 票
实训
• 某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模 纳税人销售白酒，并开具普通发票上注 明金额93 600元；同时收取单独核算的 包装物押金2 000元（尚未逾期），此 业务酒厂应计算的销项税额为（ ）元。 • • A.13 600 C.15 011.32 B.13 890.60 D.15 301.92
解析
实训
• C、以新空调定价为依据计算销项税额， 收回旧空调不计算进项税额 • D、以新空调定价为依据计算销项税额， 收回旧空调可比照收购废旧物品按l3%计 算进项税额 • E、以实际收取的金额为依据计算销项税 额，收回旧空调依收购价的l0%计算进项 税额 ABDE
案例
• 2011年8月30日，采取以旧换新的 方式销售电冰箱10台。开出普通发 票，收到货款51 500元，并注明已 扣除电冰箱折价7 000元。商场标明 该电冰箱的销售价格为5 850元/台。 • 请计算应税销售额。
自己动手实训
• 云龙企业为增值税一般纳税人，适用的增 值税税率为17%。2010年5月以折扣方 式销售货物销售额为120万元（不含税收 入），另开红字专用发票折扣20万元； 采用交款提货方式销售货物200万元（不 含税收入），并开具增值税专用发票；销 售农机取得不含税收入120 000元。
• 请计算该企业5月份的销项税额。
• 销项税额 • ＝【93 600÷（1＋17%）＋ 2000÷ห้องสมุดไป่ตู้1＋17%）】×17% • ＝13 890.60（元）
案例
• 2010年4月30日，本月随同销售货物 出借的包装物收取押金3 400元。账 面显示：“其他应付款-包装物押金” 贷方余额4 680元，其中：2009年1 月2日收取押金1 170元，2010年2 月收取押金3 510元。请计算应税销 售额。
案例解析
• • • • • 1、该项业务属于正常销售行为 2、应税销售额：价款+价外费用 3、价款=200 000元 4、价外费用1 170元 5、价外费用折算成应税销售额： 1 170÷（1+17%）=1 000 • 6、应税销售额=200 000+1 000
小结 • 一般销售方式：重点是价外费 用的确认及分解。
• 3、返还给消费者的 23 400元，不得 冲减应税销售额。
• 4、应税销售额：0
特殊方式——以物易物销售
• 含义：以物易物顾名思义，就是指用 自己已有的物品与别人交换，以换取 别人的物品。
• 【税法规定】以物易物双方都应作购 销处理，以各自发出的货物核算销售 额并计算销项税额，以各自收到的货 物按规定核算购货额并计算进项税额。
ABC
实训
增值税混合销售行为是指一项行 为同时涉及（ ）。 A、应税劳务 B、非应税劳务 C、销售货物 D、销售不动产
BC
本次课目标
• 销项税额的计算 • ——目标本内容
本次课目标简介
• 一般纳税人： • 应纳税额=销项税额-进项税额 • 销项税额=应税销售额×税率 • 关键：应税销售额的确定
项目二 增值税申报与会计处理 任务二 增值税应纳税额的计算
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回顾旧知
• 1、增值税纳税人 • 2、增值税税率 • 3、增值税征税范围（应税劳务） • 4、增值税税收优惠 • 5、视同销售行为 • 6、混合销售行为 • 卡片做得如何？
实训
增值税条例中规定免纳增值税的有： A、农机厂销售农机具 B、药厂销售药品 C、旧机动车经营单位销售旧机动车 D、农民销售自产农产品
• 1、价外费用的内容；（背会）
• 2、价税分离的公式。
特殊方式——折扣方式销售
• 商业折扣 • 含义：商业折扣是指企业根据市场 供需情况，或针对不同的顾客，在 商品标价上给予的扣除。
• 商业折扣是企业最常用的促销方式
之一。
采取折扣方式销售
• 税法规定：如果销售额和折扣额在同 一张发票上分别注明的，可按折扣后 的销售额计算销项税额；如果将折扣 额另开发票，不论其在财务上如何处 理，均不得从销售额中减除折扣额。
案例解析
• 1、该业务属于以旧换新销售方式
• 2、应税销售额：新货物的销售价格 • 3、计算应税销售额
=10×5 850÷（1+17%）
=50000元
案例
• 某金店（中国人民银行批准的金银首饰 经销单位）为增值税一般纳税人采取“以 旧换新”方式销售24K纯金项链1条，新 项链对外销售价格5000元，旧项链作价 3000元，从消费者手中收取新旧差价款 2000元，该金店12月份采取“以旧换新” 方式销售货物。请计算销项税额。
以旧换新销售
• 税法规定：纳税人采取以旧换新方 式销售货物，应按新货物的同期销 售价格确定销售额。 • 【注意】对金银首饰以旧换新业务， 可以按销售方实际收取的不含增值 税的全部价款征收增值税。
实训
• 某商场系增值税一般纳税人，本月企业 采取“以旧换新”方式销售空调。下列税 务处理错误的有（ ）。 • A、以实际收取的金额为依据计算销项税 额，收回旧空调不计算进项税额 • B、以新空调定价为依据计算销项税额， 收回旧空调可按l0%计算进项税额
• 【知识回顾】视同销售8种情况。
• 税法规定，对视同销售征税而无销售额 的按下列顺序确定其销售额： • ①按纳税人当月同类货物的平均销售价 格确定； • ②按纳税人最近时期同类货物的平均销 售价格确定；
视同销售应税销售额确定
• ③按组成计税价格确定。其计算公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） • 温馨提示：公式中的成本利润率按1993 年12月28日国家税务总局颁发的《增值 税若干具体问题的规定》确定为10％。 （应税消费品除外）
售方式销售电动自行车10辆的货款，按 照协议规定现在全部返还给消费者，每 台不含税售价2 000元。共开出红字普 通发票10张，合计金额23 400元。
• 请确定应税销售额。
案例解析
• 1、该笔业务属于还本销售方式；
• 2、税法规定：纳税人采取还本销售 方式销售货物，不得从销售额中减除 还本支出；
• 但不包括收取的销项税额。（不含税）
特别提示：价外费用确认
• 1、手续费、补贴、基金、集资费； • 2、返还利润、奖励费、违约金、延期付 款利息； • 3、包装费、包装物租金、储备费、优质 服务费、运输装卸费； • 4、代收款项、代垫款项； • 5、其他各种性质的价外费用。
温馨提示
• 销售货物的同时代办保险等而向购买 方收取的保险费，以及向购买方收取 的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆 牌照费。 • ——不属于价外费用的内容
• 应税销售额的确定，取决于销售 方式——正常销售、特殊销售
回顾旧知
• 销售方式： • 1、正常销售 • 2、折扣方式销售 • 3、以旧换新方式销售 • 4、还本方式销售 • 5、以物易物方式销售 • 6、视同销售、混合销售、兼营销售
一般纳税人应纳税额的计算
• 一般销售方式下的销售额： • 销售额是指纳税人销售货物或者提 供应税劳务向购买方收取的全部价 款和价外费用。
价外费用计算
• 税法规定：增值税一般纳税人向购货 方收取的价外费用以及逾期包装物押 金，视同含税收入，在计税时就先按 税率换算成不含税收入后再并入销售 额。
• 不含税销售额=含税销售额÷（1+增 值 税税率） • 价税分离
案例
• 2011年8月20日，大华公司销售产品 一批，开具的增值税专用发票上注明 价款200 000元、增值税税额34 000 元。同时收取了上述商品的包装费 1 170元，所有款项尚未收到。 • 请计算应税销售额。
额计算销项税额。
2.怎么并入？——分解后并入
单独出租出借包装物时收取的租金和 押金与随同产品出售出租出借收取的 租金押金一样处理吗？
总结：包装物押金的处理
• 1、一般货物包装物押金收取时不征 税，应在逾期或超过一年以上仍不 退还时计征增值税； • 2、对于除啤酒、黄酒之外的酒类包 装物押金，在收取的当时就要计征 增值税。
案例分析 • 第一，确定计算范围： • 2009年1月2日收取押金应当计 算（已超过一年） • 第二，计算应税销售额： • 1 170÷（1+17%）=1 000元
课堂小结—课后作业本 • 1、一般纳税人应纳增值税 =销项税额-进项税额 • 2、销项税额=销售额×增值税税率 • 3、销售额的确定： • （1）正常销售 • （2）特殊销售
包装物出租、出借方式下 销售额的确定 4.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品 而收取的包装物押金，无论是否返还以及
会计上如何核算，均应并入当期销售额征
税。 【注意】在将包装物的押金并入销售额征 税时，需将押金换算为不含税价，再并入 销售额征税。