第三方物流企业物流成本计算及案例

第三方物流企业物流成本计算及案例

本文以某第三方物流公司为对象，通过多次实地调研得出，传统的成本方法是计算第三方物流企业物流成本的有效方法。对该企业物流成本进行了计算，并对公司的成本构成、成本趋势、成本中心成本、成本中心利润分别进行了分析，在此基础上，对规范公司财务核算体系、降低空载率、建立和完善物流企业的内部控制提出了建议。

1 引言

物流成本是物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，即产品在实物运输过程中，如包装、运输、储存、流通加工、物流信息等各个环节所支出的人力、物力和财力的总和。对第三方物流企业，物流成本是公司的所有成本，直接成本占全部成本的大部分。第三方物流企业是提供服务型企业，没有实际意义上的“产品”或“制造费用”，所以传统的成本核算方法是核算第三方物流企业物流成本的有效方法。

2 第三方物流企业物流成本计算与分析

2.1 案例企业业务流程

笔者调研的案例企业是某第三方物流企业集团下属的专业子公司，其主营业务包括跨区域长途运输、区域内配送、仓储管理、零担专线运营、能源运输等物流服务。所有业务归入项目操作和快运专线两种方式经营。该公司有欧洲轮胎、韩国轮胎、欧牌机油三个大型客户，公司财务进行独立核算，公司的业务流程图见图1。

图1 某第三方物流集团下属专业子公司项目流程图

2.2 成本计算

通过传统的成本核算方法计算案例公司的物流成本，其总成本计算如表1。

表1 某第三方物流集团下属专业子公司成本核算

2.3 成本分析

(1)成本构成分析

从表1可以看出，该公司的成本分类主要包括直接业务成本、操作费用和税费三种。公司总成本中绝大部分为直接成本，占总成本比例为92.91％，其中，项目组合计的成本占87.93％(81.70％／92.91％)，快运专线业务成本占12.07％(21％／92.87％)。此比例与其收入比例大致相同，即项目物流收入占85.97％，快运专线业务收入占14.03％。从业务角度讲，欧洲轮胎项目成本和零担快运成本分别占公司总成本的29.30％和8.24％。其中，欧洲轮胎外派项目组成本占整个项目成本的89.11％(26.11％／29.30 oA)，快运部为欧洲轮胎项目提供快运服务分摊的成本占整个项目成本的10.89％(3.19％／29.30％)。

操作费用主要是项目组及快运部直接服务于物流业务的人员、设备等相关的费用，占总物流成本比例为6.35％。操作费用可以进一步分为与人员相关的费用、与设备相关的费用、与业务相关的费用。分摊后可知，公司的操作费用与人员、设备、业务基本均衡相关，占总操作费用的比例分别为32.86％、46.03％、21.11％。

业务税金占总成本比例为0.74％，包括营业税、城建税、教育费附加。该公司的城建税为营业税总额的7％，教育费附加为营业税总额的4％。该公司在具体操作过程中，有大量代开发票业务，下月互相冲减调整，但是并不影响公司整体税负大小。

(2)成本趋势分析

该公司从2005年至2008年发生的物流成本情况见表2。

表2 某第三方物流集团下属专业子公司成本核算

从表2可知，该公司近四年来成本构成几乎未变，成本构成比例大致相同，直接业务成本占公司总成本比例一直高于90％。从绝对数看，前三年一直呈上升趋势，从2007年至2008年开始下滑。究其原因，该公司于2008年在辖区内其他子公司新设了两个快运专线部，新设的两个区域快运专线部使得其操作费用即间接成本增加。

(3)成本中心成本分析

成本和利润中心主要包括欧洲轮胎、韩国轮胎、欧牌机油项目、零担快运业务。由于该公司为区域中心公司，其区域内除本公司快运部外还下辖其他图1某第三方物流集团下属专业子公司项目流程图几个快运部，区域内成本归公司统一核算。其直接成本通过三个层次实现，①依据干线收人将成本分摊至各干线；②依据物流量分摊至区域内的各快运部；③按照项目物流量将公司快运部的成本分摊至各项目。

笔者选用快运部的原始收入构成为成本动因重新分摊快运部成本至各成本中心，结果见表3。

表3 成本中心成本核算结果

由表3可知，欧洲轮胎、韩国轮胎、欧牌机油项目、及零担快运业务成本分别占公司总成本的29.30％、12.00％、50.46％、和8.24％，各项目直接成本、操作费用、业务税金占各自总成本比例大致与总成本构成比例相当。值得指出的是：该公司欧洲轮胎项目和零担快运业务直接成本低于90％。对于全部由快运部负责的零担快运业务，具有客户数目多且单个业务规模小的特点，通常需要拼车，多个项目通常由一人负责，而快运部的职工薪酬、折旧费、信息费等服务于所有客户，故操作费用较多也是比较合理的。对于欧洲轮胎项目，则大部分由外派的欧洲轮胎项目组完成，直接成本主要是运输车辆费用。针对间接费用，欧洲轮胎项目操作费用主要是职工薪酬和折旧费用，分别占欧洲轮胎项目总成本的1.89％和

7.29％。此处车辆折旧费用比较高，这是由于欧洲轮胎项目大部分业务由项目操作管理部的自有车辆完成。相应的，因为使用外采车辆运输费用高，故欧洲轮胎项目的直接成本较低。所以，公司应该计量外采车辆引起的高直接费用与自有车辆引起的高管理间接费用效益。

(4)成本中心利润分析

根据对公司总收入和总成本再次分摊核算的结果，按照成本中心核算利润，结果如表4所示。

表4 成本中,bN润核算结果单位

由表4可知，韩国轮胎项目毛利率最高，欧洲轮胎项目毛利率最低，而欧牌机油项目和零担快运业务毛利率居中。这种分析结果显示出欧洲轮胎项目实际盈利性较差，与公司的相关陈述不相符合。在将快运部发生的成本分摊至各项目前，各项目的利润核算结果如表5所示。

表5 快运部成本分摊前成本中心利润核算结果

根据表5，在快运部成本分摊前，公司认为欧洲轮胎项目和欧牌机油项目的盈利情况比较接近，但是公司忽略了两点：

①欧牌机油项目不需要快运专线部提供承运服务，而欧洲轮胎项目需要。公司在核算过程中已经将快运部收取的承运价款计人欧洲轮胎项目收入中，但未将其成本分摊至欧洲轮胎项目，即收入已经全额计算，但成本未全额核计；而欧牌机油项目的收入和成本已经全额计算；

②在分摊快运部成本前，欧洲轮胎较欧牌机油项目的操作费用比较高。欧洲轮胎和欧牌机油项目的操作费用占其利润的比例分别为70.69％和9.40％。其中，二者差别最大是折旧费，对欧洲轮胎项目是车辆折旧费，对欧牌机油项目是仓库折旧费。

3 第三方物流企业降低物流成本的思考

3.1 规范公司财务核算体系

案例公司成立不久，运营已初上轨道，但是财务核算尚未完善，目前只能计算公司整体的盈利状况，不能对各项目的盈利进行计量。因此，第三方物流企业应该规范公司财务核算体系，按照项目进行收入和成本核算，准确了解项目盈利能力，合理分配公司现有资源，提高公司综合竞争力。

3.2 搭建完善的配送网络，降低空载率

配送是第三方物流企业的主营业务，也是第三方物流企业降低物流成本、增强核心竞争力的重要方面。配送通常通过集中、配货等环节，将不同供应商和众多品种的货物进行统一运送，利用规模优势以较低的单位运作成本来开发利润空间。笔者调研的两家大型第三方物流企业均存在返程时因到货地没有合适货源空载而返，在空返过程中发生的固定费用，如车辆折旧费、养路费、油费等不可避免，因而没有收入只有成本的情况时有发生。笔者认为，在配送过程中，企业应该充分利用运力，尽可能提高车辆在容积和载重两方面的载货量。公司一方面需要搭建完善的配送网络和完整的信息系统，建立关联企业及客户信息簿，增强与其他第三方物流企业及客户的联系。另一方面，增加在设计配送路线方面的投入，根据相关信息设计更加合理的配送路线，降低回程过程中的空载率。这样，不仅可以增加企业收入，还可以充分利用运力降低运营成本，提高企业的综合盈利能力和社会物流利用率。

3.3 建立和完善企业物流内部控制体系

调研中笔者看到案例企业还没有建立内部控制体系，而完善的内部控制将会有效地降低物流成本增加企业利润，为此，对公司的项目物流和快运专线的内部控制分别进行了设计。笔者认为，某第三方物流集团下属专业子公司内部控制主要从以下几个方面进行：营造内部

控制环境，运输管理、车辆管理、库存管理、装卸搬运管理、信息统计管理。项目物流和快运业务是公司的主营业务，公司应针对该业务流程中可能出现的风险进行合理控制，保证其运营规范性。现以快运专线为例，笔者对其内部控制设计如表6。

表6 快运专线部内部控制点表格

4 结语

物流作为社会经济的“加速器”和企业“第三利润源”的地位日益彰显，自从2005年贯彻国家发改委等部门《关于促进我国现代物流业发展的意见》以来，我国物流业取得了突破性的发展，市场规模稳定增长。2008年，全国社会物流总额89.9万亿元，同比增长19.5％；全国物流业增加值为19.965亿元，同比增长15.4％。在这样的大环境下，第三方物流市场需求进一步扩大，2003年我国第三方物流市场规模即超600亿，且每年以30％的速度增长。经济全球化和科技进步带来的市场压力，促使生产制造企业与物流企业加强合作，整合供应链来提高核心竞争力，力求在微利和开放的市场环境下获取最大利益。

笔者自2006年至今对制造业、零售业及第三方物流企业的成本核算进行专门的调研，认为制造业和零售业的物流成本具有隐含性，作业成本法是计算制造业和零售业物流成本的有效方法。同时，笔者分别对两个大型第三方物流企业进行多次实地调研认为，对第三方物流企业而言，物流成本占企业全部成本的大部分，所以传统的成本计算方法就可以核算其成本，通过列举其中一个案例，笔者认为第三方物流企业应进一步规范财务核算体系、降低空载率。笔者调研的各行业均未建立物流内部控制体系，在COS0内部控制框架、萨班斯法案和企业风险管理理论的指导下，通过分析控制点、控制者、控制目标、潜在风险、控制措施。分别对三种不同行业的物流内部控制模式进行了设计，建立和完善物流内部控制体系可以降低物流成本，提高企业的盈利能力。本文以期对第三方物流企业的成本核算增加企业盈利有一定的参考意义。