煤炭国企论文内部控制论文：煤炭国企改制后应加强内部控制

煤炭国企论文内部控制论文：煤炭国企改制后应加强内部控
制
摘要：煤炭行业的内部控制是指煤炭国企为保证各项业务活动的有效进行，确保资产的安全、完整,防止欺诈和舞弊行为实现煤炭国企经营管理目标而制定和实施的一系
列具有控制职能的方法、措施和程序。

随着产权制度改革的逐步深化，大批煤炭国企进行了股份制改造，煤炭国企由传统的“厂矿制”改变为“公司制”，煤炭国企的组织机构、组织形式都发生了很大的变化，因此为了提升煤炭国企管理水平，改制煤炭国企应加强内部控制。

关键词：煤炭国企改制内部控制
随着产权制度改革的逐步深化，大批国有煤炭国企进行了股份制改造，煤炭国企由传统的“厂矿制”改变为“公司制”，煤炭国企的组织机构、组织形式都发生了很大的变化，因此为了提升煤炭国企管理水平，改制煤炭国企应加强内部控制。

1.内部控制的内涵
1.1内部控制的概念：内部控制是指煤炭国企为保证各项业务活动的有效进行，确保资产的安全、完整,防止欺诈和舞弊行为实现煤炭国企经营管理目标而制定和实施的一
系列具有控制职能的方法、措施和程序。

1.2内部控制包括的内容：
内部控制包括内部会计控制和内部管理控制。

内部会计控制：主要指财务部门为控制其违法行为的发生，保护煤炭国企财产的安全完整，确保财会信息真实而制定的会计处理程序和控制措施。

内部管理控制：是指煤炭国企为保证其经营方针、决策的贯彻执行，促进其经营活动的经济性、效率性、效果性，以及经营目标的实现的一系列控制措施。

2.改制煤炭国企内部控制的现状及成因
改制煤炭国企在内部控制方面主要有以下几个方面的问题：
2.1煤炭国企机构组织的关系还不是太理顺，改制煤炭国企大多是由传统的计划经济逐步到市场经济的，计划经济的管理模式还在改制煤炭国企中处处可以体现，但随着产权制度改革的深入，旧的管理体制已经不适应煤炭国企发展的要求，因此建立现代煤炭国企制度下的内部控制迫在眉睫。

2.2煤炭国企内部控制制度缺乏权威部门的指导。

由于国家经济管理还没有从计划经济分离出来，条块分割的局面还没有完全打破，国家部门在自己职责范围内各司其职，对内部控制没有宏观的内部控制概念和建设规划以及具有权威性质的指导。

2.3改制煤炭国企风险意识不强。

计划经济时代，国家宏观的计划规避了市场风险，改制后的煤炭国企大多仍延续计划经济的决策方式，对市场经济没有充分认识，没有相应的内部控制机制，很大程度上制约了改制煤炭国企健康有序的发展，甚至有些改制煤炭国企盲目决策，造成煤炭国企大量失败的教训。

2.4没有形成良好的内部控制环境。

从外部大的环境来看，全国没有形成统一的具有全面内涵的内部控制概念，政出多门；从煤炭国企内部来看，内部控制体制还没有理顺，内部控制机制还很不健全，内部控制不能发挥有效的作用。

2.5内部控制评价机制不完善。

改制煤炭国企虽然从其组织形式、组织机构按照现代煤炭国企制度要求正在建立和完整，但煤炭国企内部的考核仍是以利润为其内部控制综合指标，国家改革和发展促进委员会以国有资产管理委员的方式对改制煤炭国企的国有资产进行监督和管理，但大多采用的是由国监委委托中介审计事务所对煤炭国企进行检查，由此对煤炭国企经营者的业绩进行评价，因此有些改制煤炭国企把大部分精力用在如何应付会计事物所的审计检查上了，忽视了煤炭国企内部控制机制的建立和完善，特别是对煤炭国企内部审计部门重视不
够，致使内部审计没有发挥其应有的内部控制检查、评价、考核的作用。

2.6外部审计监督不利
虽然我国目前已形成了包括政府监督和社会监督的煤炭国企外部监督检查机制，但应该说效果不太尽如人意，特别是审计事务所的双重身份使得有些审计事务所为了自身的经济利益在进行煤炭国企审计时，对被审煤炭国企的内部情况不如实披露，其“经济警察”的作用没能很好地发挥。

2.7煤炭国企会计人员的业务素质急待提高
会计人员知识结构老化，很难适应改制煤炭国企的要求，不能及时发现煤炭国企内控中出现的问题，改制煤炭国企要想加强煤炭国企内控，必须把提高会计人员的素质放在首位。

3.改制煤炭国企加强和完善煤炭国企内部控制的方略
3.1构筑严密的煤炭国企内控体系：
煤炭国企内部控制体系的构筑应包括三个层面的内容：第一层面是煤炭国企的“产、供、销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。

有关人员在经办业务时，必须明确其业务处理权限和应承担的责任，严禁一个人独立完成处理业务的全过程。

第二层面是设立事后监督机构，对煤炭国企的收支业务财务部门应按各个岗
位、各项业务进行日常性和周期性核查，这项工作应在财务部门设立一个相应职务的专业岗位，业务量大的煤炭国企也可以采用科目负责制的方式分别由各主管会计进行核实，财务部负责人要定期对所有会计事项进行检查，建立以“堵”为主的监控防线。

第三个层面是建立由董事会管理并独立于审计部门的审计委员会，成员由稽核、审计、纪检等部门组成，通过对煤炭国企内部常规稽核、离任审计、落实举报，监督审查煤炭国企内部的会计报表等手段对煤炭国企会计部门进行控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。

3.2深入产权制度改革，建立现代煤炭国企制度。

现代煤炭国企制度的主要特征之一就是产权明晰，因此改制煤炭国企要进一步深化产权制度改革，通过产权制度改革，建立名副其实的现代煤炭国企制度，使煤炭国企的领导人与煤炭国企兴衰息息相关，煤炭国企内部控制成为煤炭国企管理者的真正内在需求，煤炭国企领导者才会有动力去实施煤炭国企内部控制制度，煤炭国企内部控制制度才会真正发挥其应有的作用。

3.3加强对煤炭国企内部控制行为主体“人”的控制，把内部控制落到实处。

内部控制是由煤炭国企内部从主管领导到有关经办人员实施完成的，因此只有把煤炭国企相关人员的思想、动机
和行为摸透，并能有效地进行控制，才能把内部控制工作做好，内部控制制度才会得到很好的落实。

首先要加强对会计人员的职业道德教育和业务培训，增强会计人员的法律意识，自觉遵守各项法律法规，遵守财经纪律，奉公守法，廉洁自律，同时加强会计人员队伍建设，通过会计人员的再教育不断提高会计人员的政策水平和业务素质，减少会计处理工作中的失误，二是要定期轮换重点工作岗位，包括人、财、物的主要部位，通过制度控制煤炭国企的方方面面。

3.4加强对煤炭国企内部控制制度的实施和检查与考核，建立有效的激励机制。

煤炭国企为保证其内部控制制度有效地发挥作用，并不断使其完善，煤炭国企应建立内部控制制度评价和考核系统，通过定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，找出煤炭国企在内部控制方面存在的问题奖优罚劣，并与管理者、员工的职务升降、薪酬挂钩，做到压力与动力相结合，最终达到内部控制的作用。

3.5以全面预算管理为切入口，对煤炭国企内部实施控制。

改制煤炭国企大多以全面预算为主要管理手段，因此煤炭国企可以通过全面预算控制制度，明确煤炭国企目标，并为实际目标进行预算控制，明确煤炭国企组织各层次的职
责，建立预算管理体系的自我约束，杜绝人治，保证煤炭国企预算的科学性、权威性，通过对预算指标完成情况的分析找出煤炭国企落实内部控制制度存在的问题。

3.6强化外部监督，督促煤炭国企不断完善内部控制制度。

财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，加强彼此间信息交流，形成有效的监督合力，国家应从立法方面完善对注册会计师的监管，防止社会审计与被审计煤炭国企串通一气，欺骗国家股民及煤炭国企所有者，加强煤炭国企内部控制制度的检查力度，促使煤炭国企不断完善内部控制制度。

3.7利用计算机网络，建立有效的信息沟通系统，提高煤炭国企内部控制效果。

微机网络技术的发展为煤炭国企加强煤炭国企内部控
制提供了很好的技术手段，煤炭国企可以通过网络技术及时了解煤炭国企内部及外部大量的信息，煤炭国企管理者随时掌握煤炭国企各项业务运作情况，对存在问题的部门可以及时进行控制，使内部控制能及时有效规避煤炭国企内部失控的危险。

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