第3章 预算管理

1 第三章 预算管理（现金预算表编制） 本章考情分析 近3年考试的平均分值为9分，本章题型可以出客观题，也可以出计算分析题。 最近3年题型题量分析 题型 2011年 2012年 2013年 单项选择题 3题3分 2题2分 3题3分 多项选择题 1题2分 1题2分 1题2分 判断题 1题1分 1题1分 1题1分 计算题 1题5分 综合题 0.5题5分 合计 5.5题11分 5题5分 6题11分

2014年教材主要变化 本章与2013年教材相比没有变化。 本章基本结构框架

第一节 预算管理的主要内容 2

一、预算的特征与作用 预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。

特征 （1）预算必须与企业的战略或目标保持一致； （2）数量化和可执行性是预算最主要的特征，是将企业活动导向预定目标的有力工具。

作用 （1）奋斗的目标：预算通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标； （2）协调的工具：预算可以实现企业内部各个部门之间的协调； （3）考核的标准：预算可以作为业绩考核的标准。

【例题1·多选题】企业预算最主要的两大特征是（ ）。（2012年） A.数量化 B.表格化 C.可伸缩性 D.可执行性 【答案】AD 【解析】数量化和可执行性是预算最主要的特征。 二、预算的分类 1.根据内容不同：业务预算（经营预算）、专门决策预算和财务预算。 2.按预算指标覆盖的时间长短划分： （1）长期预算——预算期在一年以上的 （2）短期预算——预算期在一年以内（含一年）的预算称为短期预算 三、预算体系 3

【例题2•多选题】下列关于财务预算的表述中，正确的有（ ）。（2013年） A.财务预算多为长期预算 B.财务预算又被称作总预算 C.财务预算是全面预算体系的最后环节 D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表 【答案】BCD 【解析】一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为1年期的短期预算，所以选项A错误；财务预算主要包括现金预算和预计财务报表，它是全面预算的最后环节，它是从价值方面总括的反映企业业务预算和专门决策预算的结果，所以亦将其称为总预算。所以，选项B、C和D正确。 【例题3•多选题】下列各项中，属于业务预算的有（ ）。（2012年） A.资本支出预算 B.生产预算 C.管理费用预算 D.销售预算 【答案】BCD 【解析】选项A为专门决策预算。 四、预算工作的组织 预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。

负责机构 具体任务、权利和职责 董事会、经理办公会或类似机构 对企业预算管理负总责。并对企业法定代表人负责。 决策层

预算委员会或财务管理部门 拟订目标、审议、平衡预算方案;组织下达预算，协调解决问题，组织审计、考核。 管理层

和考核层 财务管理部门

跟踪管理，监督执行，分析差异及原因，提出改进

管理的意见与建议。

企业内部各职能部门 其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。 执行层

企业所属基层单位 其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担

责任。 4

【例题4•单选题】下列各项中，对企业预算管理工作负总责的组织是（ ）。（2013年） A.财务部 B.董事会 C.监事会 D.股东会 【答案】B 【解析】企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。 【例题5•判断题】企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况，及时提供预算执行进度、执行差异信息。（ ）（2012年） 【答案】√ 【解析】企业财务管理部门应当利用财务报表监控预算的执行情况，及时向预算执行单位、企业预算委员会以至董事会或经理办公会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响等财务信息，促进企业完成预算目标。

第二节 预算的编制方法与程序

一、预算的编制方法 （一）增量预算法与零基预算法 1、含义与特点 5

方法 定义 特点 增量预算 指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。

缺点：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制；可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。

零基预算 不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。 优点： ①不受现有费用项目的限制； ②不受现行预算的束缚； ③能够调动各方面节约费用的积极性； ④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。 缺点：是编制工作量大

【例题6•单选题】下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（ ）（2011年） A.增量预算 B.弹性预算 C.滚动预算 D.零基预算 【答案】A 【解析】增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。 2、增量预算编制的假定： 第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整； 第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持； 第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。 【例题7•单选题】下列各项中，不属于增量预算基本假定的是（ ）。（2002年） A.未来预算期和费用变动是在现有费用的基础上调整的结果 B.预算费用标准必须进行调整 B.原有的各项开支都是合理的 D.现有的业务活动为企业必需 【答案】B 【解析】增量预算的假设前提是B。 3、零基预算的编制程序： 第一，企业内部各级部门的员工详细讨论计划期内应该发生的费用项目，提出每一项费用支出目的及数额； 第二，划分不可避免项目和可避免项目； ①不可避免费用项目：必须保证资金供应； ②可避免项目：逐项进行成本与效益分析,尽量控制可避免项目纳入预算当中。 第三，划分不可延缓项目和可延缓项目。 ①不可延缓费用项目：优先安排其支出； ②可延缓项目：根据需要，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。 【例题8•单选题】运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（ ）（2011年） 6

A.可避免费用 B.不可避免费用 C.可延缓费用 D.不可延缓费用 【答案】A 【解析】零基预算编制过程中要划分不可避免费用项目和可避免费用项目。在编制预算时，对不可避免费用项目必须保证资金供应；对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制可避免项目纳入预算当中。 【例题9•单选题】下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是（ ）。（2012年） A.人工费 B.培训费 C.材料费 D.折旧费 【答案】B 【解析】零基预算是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。选项A、C属于技术性变动成本，选项D通常属于约束性固定成本，只有选项B属于酌量性固定成本。要想降低酌量性固定成本，只有厉行节约、精打细算，编制出可行的费用预算并严格执行。 【2003年考题•单选题】下列各项中，不属于零基预算法优点的是（ ）。 A.编制工作量小 B.不受现有预算的约束 C.不受现有费用项目的限制 D.能够调动各方节约费用的积极性 【答案】A 【解析】零基预算的优点表现在：（1）不受现有费用项目的限制；（2）不受现行预算的束缚；（3）能够调动各方面节约费用的积极性；（4）有利于促进各基层单位精打细算，合理使用资金。其缺点是编制工作量大。 （二）固定预算法与弹性预算法 1.含义、特点及适用范围的比较 方法 定义 特点 适用范围

固定预算（静态预算） 在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量(如生产量、销售量等)水平作为唯一基础来编制预算的方法。 (1)适应性差； (2)可比性差。

弹性预算（动态预算）

是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制的系列预算方法。 【提示】一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下(1)弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；(2)弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，便于预算执行的评价和考核 适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。