第五章金融资产及长期股权投资

、持有至到期投资概述 持有至到期投资是到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明 确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 二、持有至到期投资增加的核算 企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期 投资——成本”账户；按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取 的利息，借记“应收利息”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存 款”等账户；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整” 账户。


四、可供出售金融资产的期末计价 资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计价，公允价值与账面余额 之间的差额计入所有者权益。 资产负债表日，按可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，借记 “可供出售金融资产——公允价值变动”账户，贷记“资本公积——其他资本公 积”账户；若公允价值低于其账面价值，按其差额作相反的会计分录。
（三）长期股权投资持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损
长期股权投资持有期间被投资单位实现净利润时，企业应根据被投资单位实现的 净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”账户，贷记“投 资收益”账户。被投资单位发生净亏损时，作相反会计分录，但以“长期股权投 资”账户减记至零为限。 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应 收股利”账户，贷记“长期股权投资——损益调整” 账户。被投资单位发放的股 票股利，不进行账务处理，但应在备查账中登记。
（四）长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额 确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。企业应按 实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按原已计提的减值准备，借记 “长期股权投资减值准备”账户，按该项长期股权投资的账面余额，贷记 “长期股权投资”账户，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利” 账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。
第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产概述 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，主要是 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资 收益”等账户。 二、交易性金融资产取得的核算 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值 作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”账户的借方； 如果取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现 金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目，记 入“应收股利”或“应收利息”账户的借方；取得交易性金融资产所 发生的相关交易费用应当在发生时记入“投资收益”账户的借方。
三、交易性金融资产利息或股利的核算 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放现金股利 或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券的票面利率计 算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应 收利息”账户的借方；同时将其作为当期投资收益，记入“投资 收益”账户的贷方。 四、交易性金融资产的期末计价 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计价，公允价 值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表 日按照交易性金融资产的公允价值与其账面余额的差额，借记或 贷记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记或借记 “公允价值变动损益”账户。
五、交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值 与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价 值变动损益。企业应按照实际收到的金额，借记“银行存款”等 账户，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”账户， 按前面两者的差额，借记或贷记“投资收益”账户。同时还要将 该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损 益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。
（二）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 1.以支付现金方式购入的长期股权投资 2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 3.投资者投入的长期股权投资 4.以转让非现金资产取得的长期股权投资 三、长期股权投资的成本法核算 （一）成本法的概念及适用范围 成本法是指投资按初始成本计价入账后，长期股权投资账户除增减投 资以外，自始至终反映初始成本的核算方法。长期股权投资成本法的 核算适用于投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资和投 资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中 没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
第四节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的概念 可供出金融资售产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及 除下列各类资产以外的金融资产：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项。比如企业购入的在 活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有将其划分为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售 金融资产。 二、取得可供出售金融资产的核算
第五节 长期股权投资
一、长期股权投资概述
长期股权投资是指企业取得的不准备随时变现的权益性投资。 长期股权投资分为四种类型： 1.控制。 2.共同控制。 3.重大影响。 4.无控制、无共同控制、无重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能 可靠计量的权益性投资。是指除以上三种情况以外的投资。 二、长期股权投资的初始计量 （一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量 1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
三、持有至到期投资折（溢）价和利息的处理
四、持有至到期投资处置的核算 （一）出售持有至到期投资的核算 企业出售持有至到期投资时，应按照实际收到的金额，借记“银行存 款”等账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、应计 利息”借或贷记“持有至到期投资——利息调整”账户，按其差额， 贷记或借记“投资收益”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减 值准备。 （二）持有至到期投资重分类的核算 企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评 价，发生变化的，应将其重分类为可供出售金融资产。企业将持有至 到期投资重分类为可供出售金融资产时，应在重分类日按照公允价值， 借记“可供出售金融资产”账户，按其账面余额，贷记“持有至到期 投资——成本、利息调整、应计利息”账户，按其差额，贷记或借记 “资本公积——其他资本公积”。

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（二）取得长期股权投资 长期股权投资采用权益法核算时，取得长期股权投资时初始投资成本大于投资时 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本， 借记“长期股权投资——成本”账户，贷记“银行存款”等账户。长期股权投资 的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借 记“长期股权投资——成本”账户，贷记“银行存款”等账户，按其差额，贷记 “营业外收入”账户。
第五章 金融资产及长期股权投资
第一节 金融资产概述
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他 应收款、应收利息、债券投资、股权投资、衍生金融资产等。 按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》第七条的规定， 企业需要结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始 确认时分为一下四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产 （2）持有至到期投资 （3）贷款和应收款项 （4）可供出售金融资产
企业取得的可供出售金融资产为股票投资的，应按其公允价值与交易费用之和， 借记“可供出售金融资产——成本”账户，按支付的价款中包含的已宣告但尚未 发放的现金股利，借记“应收股利”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款” 等账户。 企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值借记“可供出售 金融资产——成本” 账户，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 ，借记“应收利息”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户，按差 额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”账户。
（四）长期股在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有 者权益的其它变动时，企业应按持股比例计算应享有的份额，借记或贷 记“长期股权投资——其他权益变动”账户，贷记或借记“资本公积— —其他资本公积”账户。 权投资持有期间被投资单位所有者权益的其他变动 （五）长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差 额确认为投资损益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。按实际收 到的金额，借记“银行存款”等账户，按原已计提的的减值准备，借记“长 期股权投资减值准备”账户，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股 权投资”账户，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”账户，按 其差额，借记或贷记“投资收益”账户。同时还应结转原记入资本公积的相 关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”账户，贷记或借记“投 资收益”账户。
四、长期股权投资的权益法核算 （一）权益法的概念及适用范围

权益法是指投资最初以成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位 所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。采用权益 法核算的企业，取得投资时应按初始投资成本入账；投资后，随着被 投资单位所有者权益的变动而相应调整长期股权投资的账面价值。长 期股权投资采用权益法核算的情况下，也应设置“长期股权投资”账 户，在本账户下还应设“投资成本”、“损益调整”、“其他权益变 动”等明细账户，对因采用权益法核算所产生的影响长期股权投资账 面余额的增减变动因素分别核算反映。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应 当采用权益法核算。
三、可供出售金融资产持有期间获得收益的核算

若可供出售金融资产为股票，应于被投资单位宣告分派现金股利时， 借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。 若可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券的，应于资产负债表 日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按 可供出售金融资产摊余成本和实际利率计算确定的利息收益，贷记 “投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产—— 利息调整”账户。 若可供出售金融资产为一次还本付息债券的，应于资产负债表日按票 面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产——应计 利息”账户，按可供出售金融资产摊余成本和实际利率计算确定的利 息收益，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“可供出售 金融资产——利息调整”账户。