中南财经政法大学会计论文

浅论所得税会计核算方法【摘要】所得税会计是研究如何处理按照会计准则(制度)计算的税前利润与按照税法计算的应纳税所得额之间的差异的会计理论和方法。

按照会计准则（制度）计算的税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间的差异源于税法和会计准则(制度)对收入和费用的确认和计量的口径或时间上的不一致。

我国在2006年发布的新所得税准则中，对企业所得税的确认、计量和相关信息的列报进行了规范，同时要求上市公司必须采用资产负债表债务法进行所得税核算。

而在新准则颁布以前，我国企业的所得税会计处理可以采用应付税款法或者纳税影响会计法。

由于应付税款法会计处理简单，核算工作量小，为不少企业所采用。

所得税会计核算方法由应付税款法到纳税影响会计法，其核算方法经历了一个逐步发展和成熟的过程。

本文从我国所得税会计核算方法变化回顾、所得税会计属性、所得税会计的目标、各种所得税会计核算方法的内涵、各种所得税会计核算方法的比较分析、各种核算方法存在的缺陷及问题等几个方面展开论述。

并结合我国制度背景以及所得税会计实证研究文献，分析归纳出所得税会计政策选择的有关影响因素，并对企业选择合适的所得税会计政策和我国所得税会计核算方法的进一步完善提出了相应的政策建议。

【关键词】应付税款法；纳税影响会计法；缺陷及问题；所得税会计核算方法的选择目录一、前言 (3)（一）选题背景和意义 (3)（二）国内外的研究现状 (3)1.国外的研究现状 (3)2.我国的研究现状 (3)（三）论文内容 (4)（四）论文的主要研究方案 (4)1.研究方法 (4)2.准备工作及措施 (4)二、我国所得税会计核算方法变化回顾 (4)三、所得税会计的基本概述 (5)（一）所得税会计的属性 (5)（二）所得税会计的目标 (5)（三）所得税会计的基本原则 (6)四、我国现行的企业所得税会计处理方法 (6)（一）应付税款法 (6)（二）纳税影响会计法 (6)1.递延法 (6)2.利润表债务法 (6)3.资产负债表债务法 (7)五、所得税会计核算方法比较 (7)（一）应付税款法与与纳税影响会计法比较 (7)（二）纳税影响会计法下递延法与债务法比较 (7)（三）债务法下利润表债务与资产负债表债务法的比较 (8)六、实例比较分析 (9)（一）计算应交所得税和所得税费用的基础数据 (9)（二）采用应付税款法的所得税账务处理 (10)（三）递延法的所得税账务处理 (10)（四）采用利润表债务法的所得税账务处理 (10)（五）采用资产负债表债务法的所得税账务处理 (11)七、我国现行所得税会计处理方法的缺陷 (11)八、所得税会计核算方法在实务中存在的问题 (12)九、所得税会计政策选择的影响因素 (13)十、结语 (15)（一）结论 (15)（二）可能的创新观点 (15)（三）论文存在的不足 (16)参考文献 (17)一、前言（一）选题背景和意义我国长期以来企业所得税会计处理依据的是财政部1994年发布的财会字[1994]第025《企业所得税会计处理的暂行规定》，2001年颁布的《企业会计制度》中关于企业所得税会计处理基本上沿用了上述文件的规定。

随着我国市场经济体制的建立、完善及现代企业制度的建立，所得税在经济生活中正发挥着越来越重要的作用，所得税会计成为人们讨论的热点。

同时，随着会计和税制改革的不断深入，为了对散见于会计制度中有关所得税的规定进行总结，适应发展变化的经济环境的要求，财政部在参照国际会计准则委员会、澳大利亚、新西兰、美国、加拿大等国家的会计准则及相关文献的基础上，于2006年2月15日发布了《企业会计准则第18号—所得税》但新准则在实施过程中仍然存在着许多问题。

本论文在借鉴前人对于所得税会计发展研究的基础上，详细分析新旧所得税会计核算方法在会计处理等方面的差异，以及新旧所得税会计核算方法本身存在的优劣，以期对所得税会计核算方法的进一步完善、会计实务的进一步发展和对相关财务人员选择合适的所得税会计核算方法提供参考。

（二）国内外的研究现状1.国外的研究现状1944年美国会计程序委员会(CAP)推出了会计研究公报第23号(ARB No.23)《所得税的会计处理》。

首次明确了所得税的费用性质，并提出了时间性差异和永久性差异的概念，规定对“不重复出现的时间性差异”予以跨期摊配，其方法允许在“负债法”和“纳税净额法”之间选择。

之后，美国的所得税会计准则先后经历了《余额递减折旧》(ARB No.44)、《公司所得税的中期摊配》(ARS No.9)、《所得税的会计处理》(APB Opinions No.1l)等变迁。

直到1992年2月，FASB发布了第109号财务会计准则《所得税会计》(FASB109)，以取代原第96号财务会计准则，并提出了暂时性差异取代时间性差异，要求统一采用资产负债表债务法来处理差异。

英国，1999年6月和8月，英国会计准则委员会(ASB)分别发表了第18号财务报告准则征求意见稿(FRED18)《本期税款》和第19号财务报告准则征求意见稿(FRED19)《递延税款》，在广泛征求意见和充分讨论的基础上，于当年12月正式发布了FRS16《本期税款》和FRS19《递延税款》两个准则，用以规范所得税会计的实务。

国际会计准则委员会(IASC)理事会于1979年7月发布，并于1981年1月1日开始生效的国际会计准则第12号(IAS12)就是规范所得税会计的《所得税会计准则》，现行的准则是对国际会计准则第12号《所得税会计》重排版的修订版。

2.我国的研究现状我国对所得税会计的深入研究是从1994年会计制度改革开始的。

在1994年以前，我国会计准则与税法在资产、负债、收入、费用、利润等的确认上基本一致，因此，按会计准则规定计算的税前会计利润与按税法规定计算的应税所得也基本一致，并不涉及所得税的会计处理。

1994年税制改革以后，财政部颁布了《企业所得税会计处理暂行规定》、《企业会计准则—所得税会计(征求意见稿)》，我国已经具备了所得税会计独立的法律依据和法律环境。

加入WTO以后，我国企业参与国际市场竞争的压力也越来越重，所得税的会计处理需要与国际惯例逐渐接轨，相应的改革和调整也就势在必行。

2007年在上市公司开始实施的《企业会计准则》逐渐实现了与国际的接轨。

但是，从世界范围来看，尽管西方发达国家对所得税会计的理论研究和方法探讨已经达到了较高的水平，并且制定、颁布和修订了有关所得税会计的准则、公告和文告等。

但正如美国会计学家米勒所说：“在世界范围内，所得税会计是杂乱无章的。

”这说明所得税会计理论和实务尚待进一步的完善。

同时从实践的角度来看，我国的所得税在会计核算、账务处理以及与税法规定的衔接等方面都存在许多问题，对所得税会计的研究仍然是十分重要的。

盖地（2005）认为，所得税会计是“以国家现行所得税法为准绳，在按会计准则、会计制度确认、计量和记录涉税会计要素的基础上，进行纳税调整，反映计税差异，并按一定会计方法计算纳税人在一定时期应交所得税额、应计所得税费用，编制并报送所得税会计报告的专业会计。

”盖地、刘慧凤（2005)认为，要构建高质量的所得税会计准则，就必须做到既要考虑所得税会计准则国际化的策略，又要注意协调与相关会计标准的关系。

黄燕铭(2006)认为，2006年2月15日财政部颁布的新《企业会计准则》，包含1项基本准则和39项具体准则，标志进入“重准则轻制度的时代”。

由于新准则摒弃了旧制度中所得税会计核算的应付税款法和纳税影响会计法，规定采用资产负债表债务法进行所得税的会计核算，从而导致新准则与旧规范存在差异。

（三）论文内容本文通过阐述我国所得税会计核算方法的产生、演变、发展，以及对新旧所得税会计核算方法的对比，进而结合我国的具体情况，分析了我国现行企业所得税会计处理方法和存在的问题，并且提出了具体改进措施，以期对所得税会计核算方法的进一步完善、会计实务的进一步发展和有关会计工作人员选择合适的所得税会计核算方法提供有益的参考。

（四）论文的主要研究方案1.研究方法本文采用规范会计研究中的归纳法，通过查阅大量所得税会计准则(制度)相关文献、资料，然后对其加以分类，从中概括出有关概念的的内在联系，在此基础上组织成论文。

2.准备工作及措施通过查阅大量的文献资料，掌握有关新旧所得税会计核算方法的具体内容，进而通过新旧所得税会计核算方法的比较，总结出新旧所得税会计核算方法的异同点及利弊，并对其产生的影响加以分析。

二、我国所得税会计核算方法变化回顾我国会计界对所得税的认识曾经有过两种观点，一是利润分配观，二是费用观。

在利润分配观下，所得税被认为是利润分配的一个项目，企业缴纳的所得税计入“利润分配”科目核算。

在费用观下，所得税被认为是一种费用，不属于利润分配的内容。

由于费用确认有权责发生制与收付实现制之分，如果当期所得税费用按收付实现制原则确认，则当期按税法计算实际缴纳多少所得税会计上就确认多少所得税费用，如果按权责发生制确认，则会计上确认的当期所得税费用就不一定等于当期按税法实际缴纳的所得税。

因此会计上对所得税费用的处理就有两大类方法：基于收付实现制原则的“应付税款法”和基于权责发生制的“纳税影响会计法”。

1994年6月29日财政部财会〔1994〕25号文《财政部关于企业所得税会计处理的暂行规定》(后文简称暂行规定)规定，企业所得税会计核算可选择采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”，其中纳税影响会计法又具体分为递延法和债务法(利润表债务法)两种。

这是我国首次在会计实务中体现了所得税费用观，此前我国一直采用的是利润分配观。

虽然暂行规定允许所得税会计核算可选择采用应付税款法或纳税影响会计法，但在我国会计实务中，普遍采用的是应付税款法，即使是会计核算要求较高的我国A股上市公司，截止到2006年底，也仅有4４家在年报中明确披露采用纳税影响会计法，占当年底全部1600多家A股上市公司(含中小板公司)的比例不足5%。

由于采用纳税影响会计法会产生递延税款，而应付税款法则不会，考虑到有部分上市公司虽没明确披露采用纳税影响会计法，但披露有部分特殊业务采用纳税影响会计法，以有递延税款余额的148家公司来计算，采用纳税影响会计法的上市公司也不到10%。

在2006年2月15日颁布的39项新会计准则中，我国首次正式颁布所得税会计准则———《企业会计准则第18号———所得税》(后文简称CAS18)。

根据CAS18，我国所得税会计核算方法仅允许采用一种全新的纳税影响会计法———资产负债表债务法，并且于2007年1月１日起在上市公司正式施行。

至此我国目前所得税会计核算方法共有两类4种方法，第一类是应付税款法，第二类是纳税影响会计法，具体又分为递延法、利润表债务法、资产负债表债务法。