上市公司利用资产减值进行盈余管理行为的研究——以精功科技为例
大数据与会计专业《课程导入案例——从精功科技计提资产减值准备看资产质量与运营能力》
从精功科技计提资产减值准备看资产质量与运营能力
精功科技是一家以太阳能光伏专用装备、碳纤维复合材料装备、新型建筑节能专用设备、轻纺专用设备、机器人智能装备等高新技术产品的研制开发、生产、销售和技术效劳的企业。
公司2021年2月28日公告显示：公司 2021 年度新增资产减值准备计提万元，占公司 2021年度经审计的归属于上市公司股东的净利润以下简称“净利润〞万元绝对值的 %；占公司2021 年度扣除本次所计提减值准备后净利润绝对值的比例为 %。
其中，应收账款、其他应收款的坏账准备金分别增加计提万元、万元，分别占公司 2021年度经审计净利润绝对值的 %、%；存货跌价准备金转销计提万元，占公司 2021年度经审计净利润绝对值的 %；长期投资减值准备增加计提万元，占公司 2021 年度经审计净利润绝对值的%。
公司 2021年度新增资产减值准备计提万元，相应减少了公司 2021年度的净利润和归属于上市公司股东的所有者权益。
高额的资产减值准备的计提可见该公司资产质量的现状，同时也虚增了企业营运能力。
资料，中金在线，一家企业好不好，资产质量很重要，资产质量的好坏会影响企业的运营能力。
那么，该如何透过数据来判断公司资产的质量，如何分析公司的资产质量和运营能力，从而有助于自己做出正确的决策呢？这就需要具备一定的
资产质量和营运能力分析能力，对公司进行恰当的评价。
《基于资产减值的上市公司盈余管理研究》
《基于资产减值的上市公司盈余管理研究》一、引言随着市场经济的不断发展，上市公司盈余管理成为了国内外学术界及实务界关注的热点问题。
其中，资产减值作为上市公司进行盈余管理的重要手段之一，对于公司的财务状况和经营成果具有重要影响。
因此，本文旨在探讨基于资产减值的上市公司盈余管理的问题，分析其现状、问题及成因，并提出相应的建议。
二、资产减值与盈余管理的关系资产减值是指企业因资产价值下降而导致的资产账面价值低于其可回收金额的差额。
上市公司通过资产减值来调整财务报表中的资产价值和相关损益，进而实现盈余管理的目的。
盈余管理是指企业为达到特定目标，通过调整财务报表数字来影响财务业绩的行为。
资产减值与盈余管理之间存在着密切的关系。
三、上市公司资产减值盈余管理的现状及问题（一）现状当前，越来越多的上市公司利用资产减值进行盈余管理。
一方面，通过计提资产减值准备来降低当期费用，提高当期利润；另一方面，通过转回或转销已计提的资产减值准备来调整利润，以达到特定目标。
这种行为在一定程度上影响了财务报表的公允性和真实性。
（二）问题1. 滥用资产减值进行盈余管理。
部分上市公司滥用资产减值政策，将非正常因素导致的资产价值下降也计提到当期损益中，从而操纵利润。
2. 缺乏有效的监管机制。
目前，我国对上市公司资产减值的监管尚不完善，导致部分公司利用监管漏洞进行盈余管理。
3. 会计信息失真。
由于部分上市公司存在滥用资产减值进行盈余管理的情况，导致会计信息失真，影响了投资者决策。
四、成因分析（一）企业内部因素1. 管理层动机不纯。
部分企业管理层出于自身利益考虑，利用资产减值进行盈余管理。
2. 内部控制不完善。
部分企业内部控制制度不健全，缺乏有效的监督机制，导致资产减值的使用不当。
（二）外部因素1. 会计准则及制度不完善。
我国会计准则及制度在资产减值方面存在一定的缺陷和不足，为上市公司进行盈余管理提供了可乘之机。
2. 监管力度不够。
监管部门对上市公司资产减值的监管力度不够，导致部分公司利用监管漏洞进行盈余管理。
上市公司借助资产减值进行盈余管理行为研究
现代营销中旬刊XDYX随着社会经济的不断发展，会计准则也在不断完善。
资产减值可以反映企业资产的真实价值，但资产减值准备的计提与转回存在主观性。
多变的经济环境和依赖职业判断，加大了上市公司借助资产减值准备进行盈余管理的风险。
资产减值成为上市公司盈余管理的常见手段之一，但过度盈余管理会造成会计信息失真，不利于资本市场的发展，其负面影响不应该被忽略。
一、资产减值会计产生的原因（一）决策有用观是资产减值会计的逻辑起点 会计报告目标由一开始的受托责任观为主，逐渐转变为以决策有用观为主，受托责任观为辅。
这一观点的转变强调要为利益相关者提供可靠、相关的财务报告信息，对财务报表的信息质量提出新要求，其中最受关注的点就是净利润。
2006年《新企业会计准则》颁布后，企业的收益不仅仅是收入扣减成本费用后的结果，而是当期资产和费用共同作用下的结果。
因此，科学地评估企业的资产状态，准确反映资产价值，将资产减值和企业损失做量化处理，挤掉因内外部环境变化所带来的“水分”，做到有的放矢，资产减值会计由此而生。
（二）谨慎性原则指导资产减值会计谨慎性原则是会计信息质量要求之一，最早可追溯到欧洲中世纪，当时的财产托管人为了减轻受托责任，选取了极为保守的方法，高估一切可能存在的损失，低估任何可能存在的收益。
随着19世纪会计受托责任的盛行，为了减少责任风险，会计人员效仿中世纪财产托管人的谨慎做法，形成了受托责任观下谨慎性原则的雏形。
而现在的谨慎性原则，不能蓄意多计费用与损失，少计资产和利润，要求对一个永续经营的企业在会计计量时，要合理预估有可能出现的损失及收益，对资产和收益从低计价，对负债和费用要足额计价。
（三）未来经济利益观是资产减值会计的理论本质早期资产的计价以成本为中心，认为资产是有货币形态的实物。
随着历史的发展，人们越来越重视以前的消耗对未来经济利益的影响。
未来经济利益观的出现，认为资产不仅可以是有形的，还可以是无形的、非货币形态的，其关键点在于能否为企业未来带来经济利益流入。
上市公司利用资产减值进行盈余管理的研究
上市公司利用资产减值进行盈余管理的研究作者：张荣连来源：《财经界·上旬刊》2020年第02期关键词：某集团; 资产减值; 盈余管理; 利润操纵2019年11月11日，某集团再一次发布了风险提示公告，80%的扇贝死亡率使得公司再次进行大额的存货减值计提。
作为一个水产养殖销售企业，该集团运营受自然环境影响较大，而且从过往的事例来看该集团企业经营也存在一定的问题，2014-2015年该集团连续亏损被证交所冠以“ST”，因此该集团为了在2016年扭亏为盈，而要凭借正常经营完成盈利又有一定风险，只能用过相关操作来进行盈余管理。
对于一家上市公司来说，由于一些设备老旧、坏账等原因进行资产减值计提符合会计谨慎性原则。
但是当一家企业进行大额的资产减值时，排除企业出现重大经营事故外通常是会计行业说的“洗大澡”行为。
通过对2010-2016年财报的分析，年度正常的资产减值与净利润占比一般在5%以内，但是2012年陡然拔高，因此在2012-2016年之间企业经营出现一些问题的情况下利用资产减值进行利润操纵在2016年实现了盈利。
（一）坏账准备计提情况2012年和2014年的出现了两次异常的大额坏账准备计提。
对于2012年的1872.8万元大额坏账准备计提，2012年财报上的解释是因为应收账款非现金抵押物变现难度大。
但是在2013年，又大额转回了1932万元，这部分钱就是抵押物变现所得，与2012年的解释互相矛盾。
从相关数据的趋势来看，坏账计提金额呈现升高趋势，但是其波动非常明显，这说明经过判断后认为2013年的利润较低，因为净利润连年下滑而被投资者看衰，因此在2012年盈利较好的时候通过计提大量坏账为2013年相对平稳的净利润做好铺垫。
而在2014-2015年，该集团深陷舆论旋涡，两年净亏损超过14亿元，由于连续净亏损被证交所冠以“ST”。
在2014年，坏账准备计提金额从2013年的427.6万元再次飙升到2014年的1968.6万元，同比增长360.4%。
上市公司利用资产减值进行盈余管理行为的研究——以精功科技为例
人们对于会计知识的了解大多是由资产开始的。
如果企业管理者出于某些目的利用资产的虚实盈亏来实现虚增利润，这会极大的影响企业财务信息的准确性，损害投资者和债权人等多方主体的合法权益。
当前，我国会计行业的从业人员数量众多，但是整体素质参差不齐，对于同一资产的判断也并不一致。
而且还有部分企业为获取更多的利益，利用公允价值的不确定性来增加企业利润。
这是会计信息监管领域的一大难题，也是我们必须要思考和面对的一大问题。
市场环境的日益复杂化，要求企业有更好的发展才能生存下来，除了主营的市场还要兼顾投资者和有关监管部门。
财务指标是一个重要的信息传递途径和衡量指标，而资产减值为企业进行盈余管理提供了一定空间。
本文利用案例分析法对企业利用资产减值来进行盈余管理的动机进行分析，明确资产减值对于企业盈余管理的影响。
以精功科技为例，分析精功科技利用资产减值进行盈余管理行为，为企业的规范资产减值计提出参考建议。
关键词：资产减值盈余管理公允价值IAbstractAll along, the accounting knowledge we come into contact with starts with assets. However, the impairment of assets plays an important role in the assets of an enterprise. It can avoid the false increase of profits through the false increase of assets, ensure the authenticity of financial information, and provide more credible and higher quality accounting information to investors, creditors and national macro-management institutions. At present, because of the large number of Accountants in our country, but their uneven quality, it is sometimes difficult for them to make accurate judgments about the same assets. Certainly, in order to safeguard their own interests, some enterprises will skillfully use the uncertainty of fair value to seek their interests. At present, this situation is a difficult problem in the field of accounting information supervision. In the current complex market environment, enterprises can survive only if they have better development. In addition to the main market, they should also take into account investors and relevant regulatory authorities. Financial indicators are an important means of information transmission and measurement indicators, and impairment of assets provides a certain space for enterprises to carry out earnings management. This paper briefly describes the motivation and method of earnings management through asset impairment through case analysis, and studies the overall impact of current asset impairment criteria on earnings management. Taking JingGong Science and Technology as an example, this paper analyses the earnings management behavior of JingGong Science and Technology by using asset impairment, and puts forward some suggestions for enterprises to standardize asset impairment.Key words: asset impairment earnings management fair valueII目录摘要 ............................................................................................. 错误!未定义书签。
上市公司利用资产减值进行盈余管理的研究
上市公司利用资产减值进行盈余管理的研究作者：潘维维来源：《科技经济市场》2020年第06期摘要：新会计准则规定，长期资产计提的减值准备不允许转回，要求企业如实地反映资产的质量，不要虚假报告，增加会计信息的可信度。
本文研究的出发点是新资产减值准则实施以后，对企业以往的盈余管理行为将产生的影响。
笔者认为，在资产减值这个问题上，会计政策的可选性和会计估计的存在以及资产减值确认和计量标准的难以把握，形成了企业的盈余管理空间。
新资产减值准则的确能够在一定程度上抑制盈余管理，但其对盈余管理的遏制也有一定的局限性。
最后针对问题，提出了结论与启示。
关键词：资产减值;盈余管理;会计准则;上市公司1 S公司简介S公司作为S集团的成员公司，是由其独家发起、于1998年7月3号以总股本4.2亿股在深圳证券交易所挂牌交易的上市公司。
S公司是个化工企业，主营业务是制造销售原盐、纯碱等各类化工产品及化工原料、石油化工、发电等。
随着经济的不断发展，生产纯碱的技术也越发成熟，行业竞争越来越激烈，但是市场需求接近饱和，故S公司的资产规模在2008年至2015年连续下降。
在2012年和2013年，S公司经营状况出现严重亏损，被证监会特殊处理，但在2014年扭亏为盈。
该公司使用资产减值来进行盈余管理，主要计提资产减值准备、坏账准备、存货跌价准备来进行盈余管理。
2 公司利用资产减值进行盈余管理产生的问题及其成因分析2.1 利用资产减值进行盈余管理产生的问题分析2.1.1 计提坏账准备对盈余的影响坏账准备是企业对应收账款坏账的计提，包括应收账款和其他应收账款，企业是按备抵法计提坏账准备。
应收账款属于短期资产，每一期都要计提坏账损失，若影响因素消失，就可以转回。
在2012年、2013年，S公司经营不善，净利润都为负值，连续2年亏损，被证监会特殊处理，但在2014年利润转变为正，同时这一年的坏账准备计提减少，只计提了3162310.17元。
在S公司的2014年年度報告中没有披露坏账准备计提净额减少的原因。
上市公司利用资产减值进行盈余管理的研究——以江西汇能电器科技有限公司为例
中国地质大学长城学院本科毕业论文题目上市公司利用资产减值进行盈余治理的研究-以江西汇能电器科技有限公司为例院别经济学院专业会计学学生姓名漆凡学号 013141040指导教师胡俊芬职称副教授2018 年 4 月15日本科毕业生毕业论文（设计）诚信承诺书中国地质大学长城学院毕业论文任务书课题信息：课题性质：设计□论文√课题来源：教学√科研□生产□其它□发出任务书日期：指导教师签名：年月日中国地质大学长城学院毕业论文开题报告中国地质大学长城学院本科毕业论文文献综述院别：经济学院专业：会计学姓名：漆凡学号： 0131410402018 年 4 月 15 日Lin、Lee（2014）在《资产减值损失与盈余治理关系的研究》一文中，指出经营治理者的薪酬架构跟盈余治理有关系，并且明确指出转回减值准备进行盈余治理不利于公司进展。
对此，两人也做了一些实践分析，分析了自 2010 年度-2014年度的薪酬架构，结果表明，在之前的会计年度大量计提资产减值准备有利于预防经营业绩的下降，同时作者还认为应该不断改善上市公司的治理结构来幸免上市公司治理当局进行盈余治理。
Aharony与Lee&Wong(2000)分析了53家中国国有企业对外国投资者前后六年发行B股和H股总资产收益率，确认了IPO中盈余治理是存在的；Bauwhede, Marleen和Gaeremynck ( 2003)在《企业可操纵应计利润治理研究》一文中，将样本公司和对比组进行比较，发觉国有企业与私有企业为了实现上年的基准利润目标，都对财务报表进行盈余治理及利润平滑。
冯雨(2010)在《存货减值对盈余治理的影响》文章对我国2006年到2008年的上市公司研究发觉，新准则中关于资产减值准备的确认、计量、记录以及报告的规定进一步完善，但上市公司以存货跌价准备等短期资产减值准备进行盈余治理的空间仍然存在。
郭丽华、张华伦(2015)在《资产减值准备与公司盈余治理的实证分析》一文中，通过选取2006-2007年的上市公司资产减值准备计提数额为研究样本，利用多元回来模型分析了各项资产减值准备计提数与盈余治理之间的关系。
从资产减值准备与折旧看上市公司的盈余管理(精)
从资产减值准备与折旧看上市公司的盈余管理摘要盈余管理是指企业在财务报表中使用某种方法或手段，以达到经营目的或者实现经济利益的一种行为。
本文通过对上市公司资产减值准备和折旧这两个方面的研究，探讨上市公司通过财务报表进行盈余管理的方式。
资产减值准备资产减值是指企业在资产账面价值与可回收净现值之间的差额。
企业会对资产减值进行计提，并将计提金额体现在财务报表中。
资产减值准备在一定程度上反应企业已经发生的损失或将要发生的损失，进而影响财务报表中的收入与利润。
企业为了实现盈余管理，可采取提高或降低资产减值准备以达到经营目的。
一方面，企业在经营背景平稳、业绩好的情况下会适当提高资产减值准备，减少利润，掩盖经营状况的良莠；另一方面，企业在经营困难、业绩差的情况下会采用适当的资产减值准备降低净利润，以保持良好的市场形象或者为下一期高企业绩预留空间。
折旧折旧是指企业将固定资产原值分摊到几个年度中，把成本逐年转移至成品或服务价值的成本核算方法。
折旧可使企业分摊固定资产的成本，从而降低当期利润。
企业为实现盈余管理，也可在折旧方面采取针对性的措施。
一方面，企业在对外招商、上市融资等经济活动中会适当提高折旧率，将成本逐年转移，节约当期利润或者减少税负；另一方面，企业在提高报表利润的情况下会适当降低折旧率，保持良好的市场形象、吸引更多的投资者。
结论上市公司在进行经营决策时，必须考虑财务报表中的资产减值准备和折旧等信息，合理运用盈余管理技巧，使财务报表信息更加真实、准确反映企业的经营状况。
做到既能合理运用财务报表而不失诚信，在信息披露中既能追求利益最大化，又要坚持经营稳健，不重利而轻道义。
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人们对于会计知识的了解大多是由资产开始的。
如果企业管理者出于某些目的利用资产的虚实盈亏来实现虚增利润，这会极大的影响企业财务信息的准确性，损害投资者和债权人等多方主体的合法权益。
当前，我国会计行业的从业人员数量众多，但是整体素质参差不齐，对于同一资产的判断也并不一致。
而且还有部分企业为获取更多的利益，利用公允价值的不确定性来增加企业利润。
这是会计信息监管领域的一大难题，也是我们必须要思考和面对的一大问题。
市场环境的日益复杂化，要求企业有更好的发展才能生存下来，除了主营的市场还要兼顾投资者和有关监管部门。
财务指标是一个重要的信息传递途径和衡量指标，而资产减值为企业进行盈余管理提供了一定空间。
本文利用案例分析法对企业利用资产减值来进行盈余管理的动机进行分析，明确资产减值对于企业盈余管理的影响。
以精功科技为例，分析精功科技利用资产减值进行盈余管理行为，为企业的规范资产减值计提出参考建议。
关键词：资产减值盈余管理公允价值
I
Abstract
All along, the accounting knowledge we come into contact with starts with assets. However, the impairment of assets plays an important role in the assets of an enterprise. It can avoid the false increase of profits through the false increase of assets, ensure the authenticity of financial information, and provide more credible and higher quality accounting information to investors, creditors and national macro-management institutions. At present, because of the large number of Accountants in our country, but their uneven quality, it is sometimes difficult for them to make accurate judgments about the same assets. Certainly, in order to safeguard their own interests, some enterprises will skillfully use the uncertainty of fair value to seek their interests. At present, this situation is a difficult problem in the field of accounting information supervision. In the current complex market environment, enterprises can survive only if they have better development. In addition to the main market, they should also take into account investors and relevant regulatory authorities. Financial indicators are an important means of information transmission and measurement indicators, and impairment of assets provides a certain space for enterprises to carry out earnings management. This paper briefly describes the motivation and method of earnings management through asset impairment through case analysis, and studies the overall impact of current asset impairment criteria on earnings management. Taking JingGong Science and Technology as an example, this paper analyses the earnings management behavior of JingGong Science and Technology by using asset impairment, and puts forward some suggestions for enterprises to standardize asset impairment.
Key words: asset impairment earnings management fair value
II
目录
摘要 ............................................................................................. 错误!未定义书签。
Abstract (II)
绪论 (1)
1 资产减值的相关理论 (2)
1.1 资产减值的概念 (2)
1.2 资产减值的理论基础 (2)
1.2.1 决策有用观 (2)
1.2.2 稳健性原则 (3)
1.2.3 会计计量理论 (3)
1.2.4 实物资本保全理论 (3)
1.3 资产减值准则的演进 (3)
1.3.1 国外资产减值会计的发展 (3)
1.3.2 国内资产减值准则的发展 (4)
2 盈余管理的相关理论 (6)
2.1 盈余管理的概念 (6)
2.2 盈余管理的动机 (6)
2.3 盈余管理的手段 (7)
2.3.1 借助会计政策或会计估计变更 (7)
2.3.2 通过关联方交易来展开盈余管理 (7)
2.3.3 通过资产减值计提及转回展开盈余管理 (7)
3 现行资产减值准则对盈余管理行为的影响 (9)
3.1 现行资产减值准则对盈余管理的制约 (9)
3.2 现行资产减值准则下盈余管理仍存在空间 (9)
4 精功科技资产减值盈余管理案例分析 (11)
4.1 公司简介 (11)
III
4.2 案例情况 (11)
4.3 分析建议 (13)
4.3.1 制定行业资产减值标准 (13)
4.3.2 完善已有上市制度标准 (13)
4.3.3 提高社会审计监督的质量 (14)
4.3.4 细化企业会计准则 (14)
5 规范资产减值准备计提建议 (16)
5.1 提高会计从业人员职业素质 (16)
5.2 完善发展信息市场和价格市场 (16)
5.3 完善健全内部控制制度 (16)
5.4 加强和完善外部监管 (16)
结论 (18)
参考文献 (20)
IV。