购货与付款循环的审计概述(ppt 70页)
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第八章 购货与付款循环的审计
【职业能力目标】
通过本情境学习，能够识别购货与付款循环中的主要 业务活动；熟悉购货与付款循环的关键内部控制，会对购 货与付款循环进行控制测试；能够确定固定资产、应付账 款的审计目标，会对固定资产和应付账款实施实质性程序； 能够熟练编制购货与付款循环审计工作底稿。
第一节 购货与付款循环特性
对未回函的，应考虑是否再次函证。如果 存在末回函的重大项目，注册会计师应采 用替代审计程序。比如，可以检查决算日 后应付账款明细账及现金和银行存款日记 账，核实其是否已支付，同时检查该笔债 务的相关凭证资料，核实交易事项的真实 性。
例题:某注册会计师正在对H公司的应付帐款项目 进行审计。根据需要，该注册会计师决定对H公 司下列四个明细帐户中的两个进行函证：
关注是否存在应付关联方账款。若有，应通 过了解关联交易事项目的、价格和条件，检查采 购合同等方法确认该应付账款的合法性和合理性； 通过向关联方或其他注册会计师查询及函证等方 法，以确认交易的真实性。
(4)根据存货、主营业务收入和主营业务成 本的增减变动幅度，判断应付账款增减变 动的合理性。
2.函证应付账款
一般情况下，应付账款不需要函证，但如果控 制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或 被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付 账款的函证。
进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债 权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚 至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为 函证对象。函证最好采用肯定形式，并具体说 明应付金额。
发验货收凭入证库
6
二、采购交易的控制测试
（一）岗位分工制度 1．请购与审批； 2．询价与确定供应商； 3．采购合同的订立与审计； 4．采购与验收； 5．采购、验收与相关会计记录； 6．付款审批与付款执行； （二）内部审查程序 （三）其他方面的控制和测试
三、固定资产的内部控制
固定资产的预算制度 授权批准制度 账簿记录制度 职责分工制度 资本性支出和收益性支出的区分制度 固定资产的处置制度 固定资产的定期盘点制度 固定资产的维护保养制度
4.检查应付账款是否存在借方余额。如有， 应查明原因，必要时建议被审计单位作重 分类调整。
结合预付账款的明细余额，查明有否 在应付账款和预付账款两面同时挂账的项 目；结合其他应付款的明细余额，查明有 无不属于应付账款的其他应付款。如有， 应作出记录，必要时，建议被审计单位作 重分类调整或会计误差调整。
检查应付账款长期挂账的原因，作出记 录，注意其是否可能无需支付。对确实无 法支付的应付账款是否按规定转入了资本 公积项目，相关依据及审批手续是否完备。
检查带有现金折扣的应付账款是否按 发票上记载的全部应付金额入账，待实际 获得现金折扣时再冲减财务费用项目。
被审计单位与债权人进行债务重组的，结合 债务重组事项的专项审计，检查有关的会计处理 是否正确。
(2)该注册会计师应选择C、D家公司作为应收帐款 的函证对象。因为函证应收帐款的目的，在于验 证各期末余额的准确性，防止客户高计应收帐款， 夸大资产。C、D家公司在会计决算日欠客户货款 最多，高估的风险因而更大。
3.查找未入账的应付账款。 为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审
计单位有无故意漏记应付账款行为。
凭证和记录
请购单 订购单 验收单
仓库材料保管账、入库单 卖方发票、验收单、订购单、付 款凭单 转帐凭证、应付账款明细帐、卖 方对账单、存货和资产明细账 银行结算凭证、付款凭证 现金日记帐、银行存款日记帐
付Pa款ym凭en单t
发票
卖Bi方llin发g 票
应银现 付行金
账务处理
订请 购购 单单
合同
销Fra Baidu bibliotek合同
基本内容 购货与付款循环的交易种类 主要凭证和记录 对重要性、风险和审计策略的考虑
【典型工作任务】
1．了解购货与付款循环的主要业务活动。 2．熟悉购货与付款循环的内部控制。 3．对购货与付款循环进行控制测试。 4．确定固定资产、应付账款的审计目标。 5．对固定资产、应付账款实施实质性程序。 6．编制购货与付款循环的审计工作底稿。
应付账款年末余额（元）本年度进货总额（元）
A公司
32650
56100
B公司
1880000
C公司
75000
85000
D公司
189000
2032000
试问：(1)该注册会计师应选择哪两位供货人进行 函证?为什么?
(2)假定上述四家公司均为H公司的购货人，上
表中后两栏分别是应收帐款年末余额和本年销货 总额，该注册会计师应选择哪两家公司进行函证? 为什么?
8.1 采购与付款循环的控制测试
一、采购与付款循环涉及的主要活动
请购商品 和劳务
编制 订购单
验收 商品
储存 已验收 的商品
记录 支出
付款
确认与 记录负债
编制付 款凭单
主要业务活动
1、请购商品和劳务 2、编制订购单 3、验收商品 4、储存已验收的商品 5、编制付款凭单
6、确认与记录负债
7、付款 8、记录现金和银行存款支付
(1)该注册会计师应选择B公司和D司进行应付帐款 余额的函证。因为函证客户的应付帐款，应选择 那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较 大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入 帐负债，而不在验证具有较大年末余额的债务。 本年度H公司从B、D家公司采购了大量商品，存在 漏记负债业务的可能性更大。
第二节 应付账款审计
基本内容 应付账款的审计目标 应付账款的实质性程序
一、应付账款的审计目标
(1)确定应付账款的发生和偿还记录是否完 整；
(2)确定应付账款期末余额是否正确； (3)确定应付账款在会计报表上的披露是否
恰当。
二、应付账款的重要实质性测试程序
1.获取或编制应付账款明细表，复核加计 正确，并与报表数、总账数和明细账合计 数核对是否相符。
根据被审计单位实际情况，选择以下方法 对应付账款进行分析性复核：
(1)对本期期末应付账款余额与上期期末余 额进行比较，分析其波动原因；
(2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计 单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏 偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；
(3)计算应付账款对存货的比率、应付账款 对流动负债的比率，并与以前期间对比分 析，评价应付账款整体的合理性；
【职业能力目标】
通过本情境学习，能够识别购货与付款循环中的主要 业务活动；熟悉购货与付款循环的关键内部控制，会对购 货与付款循环进行控制测试；能够确定固定资产、应付账 款的审计目标，会对固定资产和应付账款实施实质性程序； 能够熟练编制购货与付款循环审计工作底稿。
第一节 购货与付款循环特性
对未回函的，应考虑是否再次函证。如果 存在末回函的重大项目，注册会计师应采 用替代审计程序。比如，可以检查决算日 后应付账款明细账及现金和银行存款日记 账，核实其是否已支付，同时检查该笔债 务的相关凭证资料，核实交易事项的真实 性。
例题:某注册会计师正在对H公司的应付帐款项目 进行审计。根据需要，该注册会计师决定对H公 司下列四个明细帐户中的两个进行函证：
关注是否存在应付关联方账款。若有，应通 过了解关联交易事项目的、价格和条件，检查采 购合同等方法确认该应付账款的合法性和合理性； 通过向关联方或其他注册会计师查询及函证等方 法，以确认交易的真实性。
(4)根据存货、主营业务收入和主营业务成 本的增减变动幅度，判断应付账款增减变 动的合理性。
2.函证应付账款
一般情况下，应付账款不需要函证，但如果控 制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或 被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付 账款的函证。
进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债 权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚 至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为 函证对象。函证最好采用肯定形式，并具体说 明应付金额。
发验货收凭入证库
6
二、采购交易的控制测试
（一）岗位分工制度 1．请购与审批； 2．询价与确定供应商； 3．采购合同的订立与审计； 4．采购与验收； 5．采购、验收与相关会计记录； 6．付款审批与付款执行； （二）内部审查程序 （三）其他方面的控制和测试
三、固定资产的内部控制
固定资产的预算制度 授权批准制度 账簿记录制度 职责分工制度 资本性支出和收益性支出的区分制度 固定资产的处置制度 固定资产的定期盘点制度 固定资产的维护保养制度
4.检查应付账款是否存在借方余额。如有， 应查明原因，必要时建议被审计单位作重 分类调整。
结合预付账款的明细余额，查明有否 在应付账款和预付账款两面同时挂账的项 目；结合其他应付款的明细余额，查明有 无不属于应付账款的其他应付款。如有， 应作出记录，必要时，建议被审计单位作 重分类调整或会计误差调整。
检查应付账款长期挂账的原因，作出记 录，注意其是否可能无需支付。对确实无 法支付的应付账款是否按规定转入了资本 公积项目，相关依据及审批手续是否完备。
检查带有现金折扣的应付账款是否按 发票上记载的全部应付金额入账，待实际 获得现金折扣时再冲减财务费用项目。
被审计单位与债权人进行债务重组的，结合 债务重组事项的专项审计，检查有关的会计处理 是否正确。
(2)该注册会计师应选择C、D家公司作为应收帐款 的函证对象。因为函证应收帐款的目的，在于验 证各期末余额的准确性，防止客户高计应收帐款， 夸大资产。C、D家公司在会计决算日欠客户货款 最多，高估的风险因而更大。
3.查找未入账的应付账款。 为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审
计单位有无故意漏记应付账款行为。
凭证和记录
请购单 订购单 验收单
仓库材料保管账、入库单 卖方发票、验收单、订购单、付 款凭单 转帐凭证、应付账款明细帐、卖 方对账单、存货和资产明细账 银行结算凭证、付款凭证 现金日记帐、银行存款日记帐
付Pa款ym凭en单t
发票
卖Bi方llin发g 票
应银现 付行金
账务处理
订请 购购 单单
合同
销Fra Baidu bibliotek合同
基本内容 购货与付款循环的交易种类 主要凭证和记录 对重要性、风险和审计策略的考虑
【典型工作任务】
1．了解购货与付款循环的主要业务活动。 2．熟悉购货与付款循环的内部控制。 3．对购货与付款循环进行控制测试。 4．确定固定资产、应付账款的审计目标。 5．对固定资产、应付账款实施实质性程序。 6．编制购货与付款循环的审计工作底稿。
应付账款年末余额（元）本年度进货总额（元）
A公司
32650
56100
B公司
1880000
C公司
75000
85000
D公司
189000
2032000
试问：(1)该注册会计师应选择哪两位供货人进行 函证?为什么?
(2)假定上述四家公司均为H公司的购货人，上
表中后两栏分别是应收帐款年末余额和本年销货 总额，该注册会计师应选择哪两家公司进行函证? 为什么?
8.1 采购与付款循环的控制测试
一、采购与付款循环涉及的主要活动
请购商品 和劳务
编制 订购单
验收 商品
储存 已验收 的商品
记录 支出
付款
确认与 记录负债
编制付 款凭单
主要业务活动
1、请购商品和劳务 2、编制订购单 3、验收商品 4、储存已验收的商品 5、编制付款凭单
6、确认与记录负债
7、付款 8、记录现金和银行存款支付
(1)该注册会计师应选择B公司和D司进行应付帐款 余额的函证。因为函证客户的应付帐款，应选择 那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较 大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入 帐负债，而不在验证具有较大年末余额的债务。 本年度H公司从B、D家公司采购了大量商品，存在 漏记负债业务的可能性更大。
第二节 应付账款审计
基本内容 应付账款的审计目标 应付账款的实质性程序
一、应付账款的审计目标
(1)确定应付账款的发生和偿还记录是否完 整；
(2)确定应付账款期末余额是否正确； (3)确定应付账款在会计报表上的披露是否
恰当。
二、应付账款的重要实质性测试程序
1.获取或编制应付账款明细表，复核加计 正确，并与报表数、总账数和明细账合计 数核对是否相符。
根据被审计单位实际情况，选择以下方法 对应付账款进行分析性复核：
(1)对本期期末应付账款余额与上期期末余 额进行比较，分析其波动原因；
(2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计 单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏 偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；
(3)计算应付账款对存货的比率、应付账款 对流动负债的比率，并与以前期间对比分 析，评价应付账款整体的合理性；