采购与付款循环审计
采购与付款循环审计实训心得
采购与付款循环审计实训心得
采购与付款循环审计实训心得
采购与付款循环审计实训，是我踏入会计审计实际操作的第一步，在这次实训中，我深刻体会了审计是必不可少的一个环节，它不仅能够提高企业的管理水平，还能够提高企业的财务效益，保护企业的财务合规性。
首先，通过审计可以帮助企业检查、调整采购管理制度，确保采购程序、流程和操作合规，提高采购效率，减少因采购不合理而产生的不必要的损失；其次，审计可以帮助企业管理付款流程，确保付款合规，减少因付款不当而造成的资金问题和损失；再次，审计可以帮助企业检查、调整和优化采购和付款流程，提高财务管理水平，并决定企业财务状况。
通过本次实训，我深刻感受到了审计的重要性。
审计能够帮助企业提高管理水平，保护企业的财务资金，实现企业的财务合规，提高企业的效益。
实训过程中，我掌握了审计采购与付款流程的步骤，掌握了采购管理和付款管理所必须的基本知识，熟悉采购与付款审计的总体过程，培养了我独立完成审计工作的能力，提高了我的实际操作能力。
本次实训是我第一次实际的审计实操，实训的过程对我有很大的帮助，让我更加深刻地明白了审计的重要性，增强了我的审计技能，为我以后学习审计技能，从事审计工作打下坚实的基础。
采购与付款循环的审计概述cfll.pptx
解读：经过适当批准 和连续编号的付款凭 单与外购固定资产、 存货的完整性认定、 存在认定，与采购环 节发生的管理费用或 销售费用的完整性认 定、发生认定相关。
（七）确认与记录负债
1 应付账款确认与记录相关部门一般有责 任核查购置的资产，并在应付凭单登记 簿或应付账款明细账中加以记录；在收 到供应商发票时，应付账款部门应将供 应商发票上所记载的品名、规格、价格、 数量、条件及运费与订购单上的有关资 料核对，如有可能，还应与验收单上的 资料进行比较。
常见方法
把通常应当及时 计入损益的费用 资本化，然后通 过资产的逐步摊 销予以消化
平滑利润
利用特别目的 实体把负债从 资产负债表中 剥离
通过复杂的税务 安排推延或隐瞒 所得税和增值税
被审计单位管理层 把私人费用计入企 业费用，把企业资 金当作私人资金运 作
风险评估
在计算机环境下，注册会计师既应当考虑常用的控制活动的有效性，也 应当考虑特殊的控制活动对于采购与付款交易的适用性,其中最为重要的 控制应着眼于计算机程序的更改和供应商主文档中重要数据的变动
4 采购部门收到请 购单后，对金额 在人民币××元以 下的请购单由采 购经理负责审批； 金额在人民币×× 元至人民币××元 的请购单由总经 理负责审批；金 额超过人民币×× 元的请购单需要 董事会批准。
5 采购信息管理员 根据经恰当审批 的请购单编制连 续编号采购订单。
解读：订购单需要连续编号，连续编号的订购单与应付账款的完整性认定相关。
准则的规定在财务报表中作 出恰当的列报和披露
√
（二）审计目标与审计程序对应关系表
审计目标 D ABE AC B B
AB
ABCD
ABCD E
可供选择的审计程序
采购与付款循环的审计(new)课件
可能导致付款延迟、影响企业信誉 和增加财务成本，甚至引发财务风险。
2023
PART 02
采购与付款循环的内部控 制
REPORTING
内部控制的定义与目标
定义
内部控制是企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律 法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
02
通过优化供应链，企业可以降低采购成本。
供应链管理可以提高产品质量
03
通过供应链管理，企业可以更好地控制产品质量，提高产品质量。
2023
REPORTING
THANKS
感谢观看
查，以获取充分的审计证据。
风险评估
在审计实施过程中，对发现的问 题和风险进行评估，及时调整审
计计划和程序。
审计报告阶段
整理审计证据
对收集到的审计证据进行整理、分类和归纳，形成完整的审计证 据链。
撰写审计报告
根据审计结果和证据，撰写详细的审计报告，客观反映被审计单位 采购与付款循环的实际情况，并提出改进建议。
确认供应商是否具备相应的生产、经营资 质，是否符合法律法规要求。
供应商信誉调查
了解供应商的历史表现、客户反馈、行业 评价等信息，评估供应商的信誉状况。
供货能力评估
对供应商的生产能力、交货期、产品质量 等方面进行评估，确保供应商能够按时、 按质提供所需产品。
案例二：采购合同的审计
总结词
采购合同是采购与付款循环中的重要法律依据，审计时应重点关注合 同条款的合规性、完整性和执行情况。
合同条款审查
检查合同条款是否明确、具体，是否符合法律法规和企业制度要求。
合同完整性评估
确认合同内容是否完整，是否包含必要的信息，如采购物品描述、质 量标准、价格、付款方式等。
采购与付款循环审计
资产质量指数
01
固定资产周转率
02
总资产周转率
03
总资产收益率
04
应付账款
05
应付账款与本期销售成本的比率
06
应付票据
07
预付账款
08
期间费用的变化
09
实质性分析程序
应付账款余额测试
函证应付账款
条件：控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。
函证对象
进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。
固定资产增减变动的合理性
1
固定资产增加的原因 扩大生产能力 替换原有的设备
2
固定资产减少的原因 缩小生产能力 原有的设备被替换
3
折旧（准确性最关键） 折旧政策的一贯性 测试方法：注册会计师可以与固定资产会计人员讨论，同时调阅前期的审计工作底稿来加以复核。 折旧额计算的准确性 确定固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理； 注册会计师重新计算折旧额； 将计算的数据与企业计提的折旧额比较。
管理费用审计
01
将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析，必要时比较各月份管理费用，对有重大波动和一场情况的项目应查明原因；
02
将管理费用列支的职工薪酬、研究费用、折旧费以及无形资产、长期待摊费用、其他长期资产的摊销额等项目与相关科目进行交叉勾稽，并做出相应记录。
03
选择管理费用中数额较大，以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证。特别注意所有发生的费用有合理的原因、合法的凭据、正确的授权审批。
检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序，以证明计提减值准备有充分依据；
第八章采购与付款循环的审计案例
1
固定资产的审计
2
应付账款的审计
1
固定资产的审计
一、确定固定资产的审计目标
审计目标
存在
A.资产负债表中记录的固定 资产是存在的。
√
B.所有应当记录的固定资产 均已记录。
C.记录的固定资产由被审计 单位拥有或控制。
D.固定资产以恰当的金额包 括在财务报表中，与之相 关的计价或分摊已恰当记 录。
E.固定资产已按照企业会计 准则的规定在财务报表中 做出恰当列报。
4. 检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。
步骤七：检查固定资产的租赁
2. 企业财务部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭 证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进 行严格审核。
3. 企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账 款和定金的管理。
4. 企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定 的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经 有关授权人员审批后方可办理结算与支付。
（二）完善的授权审批制度
交易处理的有效程序通常是以对这些交易规定明确 的授权和批准开始的。在购货和付款循环中，较常见的授 权审批程序包括：
1. 所有的购货都是根据经批准的请购单进行的； 2. 购货按正确的级别批准； 3. 购货价格应经过批准； 4. 付款应经过有关人员授权批准。
（三）充分的凭证和记录
（二）实施购货与付款循环的控制测试程序
步骤一：存在或发生目标测试 常用的测试程序有： （1）查验请购单、订货单、验收单和卖方发票是否一应 俱全，并附在付款单后； （2）查验购货是否按正确的级别批准，检查核准购货的 标记； （3）检查注销凭证的标记，以防止重复使用。 （4）查验被审计单位对卖方发票、验收单、订货单和请 购单是否作内部核查, 检查内部核查的标记。
工程项目物资采购与付款循环的审计方法
工程项目物资采购与付款循环的审计方法一、审计目的和范围工程项目物资采购与付款循环的审计旨在确保采购与付款过程的合规性和有效性。
审计范围应涵盖物资采购的全过程，包括采购计划、采购程序、供应商选择、合同签订、物资验收、付款流程等。
二、审计方法和步骤1. 确定审计目标和重点：根据工程项目的特点和采购风险，确定审计的重点，比如采购程序是否符合规定、供应商的选择是否公正透明、合同是否合法有效等。
2. 收集相关资料：审计前需要收集与采购与付款循环相关的文件和记录，包括采购文件、合同、付款申请、付款凭证等。
3. 进行初步调查：通过对采购与付款流程的初步了解，识别潜在的风险点和问题，比如采购决策是否符合授权、合同履行是否符合要求等。
4. 进行详细审计：根据初步调查的结果，对采购与付款流程进行详细审计。
审计的方法包括文件审查、抽样核实、询问相关人员等。
审计重点包括以下几个方面：a. 采购程序的合规性：审计人员应核查采购计划的编制和批准、招标文件的编制和发布、投标报价的评审、中标结果的确定等，确保采购程序的合规性。
b. 供应商选择的公正性：审计人员应核查供应商的资质审查和评审过程，确认供应商的选择是否公正透明，是否符合相关法规和规定。
c. 合同履约情况：审计人员应核查合同的签订和履行情况，包括合同的合法性、履约保证金的缴纳、履约进度的监督等，确保合同的履约情况符合要求。
d. 物资验收的准确性与完整性：审计人员应核查物资验收的相关记录和凭证，确认物资的验收是否准确、完整，是否符合合同要求。
e. 付款流程的合规性：审计人员应核查付款申请的编制和审批、付款凭证的制作和审核等，确保付款流程的合规性和有效性。
5. 形成审计报告：根据审计的结果，形成审计报告。
报告应包括审计的目的、范围、方法和步骤，以及审计发现的问题和建议。
三、审计注意事项1. 保持独立性和客观性：审计人员在进行审计时应保持独立性和客观性，不受其他利益相关方的影响。
财务审计第16章采购与付款循环审计
财务审计第16章采购与付款循环审计在企业的财务运作中，采购与付款循环是一个至关重要的环节。
它不仅涉及到企业的物资供应和生产运营，还直接影响着企业的财务状况和经营成果。
对采购与付款循环进行审计，有助于发现潜在的风险和问题，保证企业资金的合理使用和财务信息的真实性、准确性。
采购与付款循环通常包括以下主要活动：制定采购计划、请购商品或服务、选择供应商、签订采购合同、验收商品或服务、记录应付账款、支付款项等。
首先，制定采购计划是采购与付款循环的起点。
企业需要根据生产经营需求、库存情况以及市场预测等因素，制定合理的采购计划。
审计人员应当关注采购计划的合理性和科学性，是否存在盲目采购或采购不足的情况。
请购商品或服务环节，需要审查请购单的审批流程是否合规，是否存在未经授权的请购行为。
同时，还要检查请购的数量和规格是否与实际需求相符。
选择供应商是一个关键步骤。
审计人员需要审查供应商的选择过程是否公正、透明，是否存在关联方交易或不正当的利益输送。
对供应商的资质、信誉、价格和服务等方面进行综合评估，以确保选择到合适的供应商。
签订采购合同环节，要重点审查合同条款的完整性和合法性。
合同中应明确商品或服务的规格、数量、价格、交货时间、质量标准、付款方式等重要条款。
对于重大采购合同，还需要审查是否经过了必要的法律审核和管理层审批。
验收商品或服务是保证采购质量的重要环节。
审计人员应当检查验收人员是否具备相应的专业知识和技能，验收记录是否完整准确，是否存在未经验收就入库或使用的情况。
记录应付账款时，要审查应付账款的入账及时性和准确性。
确认应付账款的金额是否与采购合同、验收单等原始凭证相符，是否存在多记、少记或漏记的情况。
支付款项环节，审计重点在于支付的审批流程是否严格执行，支付金额是否正确，支付方式是否符合合同约定和企业的财务政策。
同时，要关注是否存在逾期支付或提前支付的情况，以及支付的资金是否流向了正确的供应商账户。
在对采购与付款循环进行审计时，审计人员通常会采用多种审计方法和程序。
九采购与付款循环审计
.
1
本章要点提示
购货与付款循环的基本业务和主要凭证 应付账款审计程序 固定资产审计程序 其他相关账户审计程序
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2
第一节 购货与付款循环及其内部控制测试
一、购货与付款循环的主要业务和凭证 二、购货业务的内部控制及测试 三、付款业务的内部控制及测试 四、固定资产内部控制和控制测试
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16
【例题1】
为证实 Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完
整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账
款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的
有（ ）
A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存 在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务
B.抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核 对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否
.
8
内部核查程序的主要核查内容：
采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况， 重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗 的现象；
采购与付款业务的授权批准制度的执行情况， 重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否 健全，是否存在越权审批的行为；
应付账款和预付账款支付正确性、时效性和合 法性；
有关单据和凭证的保管使用情况，重点检查凭 证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全， 使用和保管制度是否存在漏洞。
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6
二、购货业务的内部控制及测试
（一）购货业务的内部控制程序 （二）购货业务的内部控制测试程序 （三）购货业务的内部控制测试主要内容
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7
（一）购货业务的内部控制程序
1.不相容职务分离 采购与付款业务不相容职务岗位至少包括：请
购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与 审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录； 付款审批与付款执行。 2.内部核查程序
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在计算机辅助审计环境中，审计人员根据计划阶段风险评估程序的结果以及进一步审计程序的性质、时间、范围，考虑计算机辅助审计技术在进一步审计程序中的运用，以提高审计工作的效率和效果。
本实验基本流程如图S3-1所示，具体实验内容、审计程序和需编制的工作底稿如表S3-1所示。
图S3-1 采购与付款业务循环的审计流程表S3-1 采购与付款业务循环的工作内容、审计程序与工作底稿一览表一、确定采购与付款业务循环的具体审计对象与总体审计目标二、熟悉被审计单位采购与付款业务循环的业务特性，包括该循环的主要业务活动、业务流程以及涉及的报表项目（一）主要的业务活动采购与付款业务循环中的主要业务活动、对应的凭证及账户、相关的认定、重要的控制点的关系如表S3-2所示。
（二）业务流程图采购与付款业务循环流程图如图S3-2所示。
图 S3-2 采购与付款业务循环流程图表S3-2 采购交易的控制目标、关键内部控制和常用了解并查看“采购与付款业务循环程序表”：图S3-3 确定采购与付款循环控制测试程序图S3-4 采购与付款业务循环内控调查（3）采购与付款循环控制测试之一——采购管理实验步骤：图 S3-5应付账款明细账➢查询“应付账款”与“预付账款”，如图S3-6所示。
图 S3-6 凭证查询条件设置在查询出的结果中，抽取相应的凭证。
②抽取出记录后，记录至工作底稿保存，然后逐一打开所选取的记录（如图S3-10所示），并联查对应的原始凭证（如图S3-8所示）。
联查出原始凭证后，核对采购合同货物名称、规格、型号、请购量是否与请购单一致；检查采购合同是否已经授权批准及批准采购量、采购限价；核对相应的运货单副本，检查购货发票日期与货运日期是否一致；复核购货发票中所列商品的单价、合计金额计算是否正确。
这里仅以一笔业务（2010-02-25，记账凭证-72）为例说明该审查过程。
图 S3-7 选取所要审查的记账凭证图 S3-8 核对记账凭证所附的原始凭证通过审查该业务对应的记账凭证所附的“购买申请表”和“供货合同”，可以了解该业务的采购审批流程，并记录于工作底稿；同时，为进一步测试该业务的内部控制执行情况，需要追踪到存货的实际流转环节。
从【辅助明细账】，查询出“预付账款——南宁市宏远压力容器制造有限公司”的明细账，如图S3-9所示。
图 S3-9 通过辅助明细账追踪往来账目从图S3-9可以看出被审计单位2月份从南宁市宏远压力容器制造有限公司订购的原材料（2010-02-25，记账凭证-72）于3月份抵达（2010-03-25，记账凭证-91）。
双击该记账凭证所在行，查询出该笔结转已售产品成本的凭证，如图S3-10所示。
图S3-10 所追踪的记账凭证点击【查看原始凭证】，查询出该笔采购业务的购货发票（图S3-11）和收料单（图S3-12），将其信息记录到工作底稿相关表项中。
需要注意的是，记账凭证所附的收料单（记账联）与仓储部门的收料单（存根联）应核对是否一致。
图S3-11 购货发票图S3-12 收料单整理工作底稿记录，对采购控制执行情况形成审计结论。
需要说明的是，上述步骤仅为一笔采购业务的控制测试，审计人员需要根据对被审计单位采购业务内部控制的了解和控制风险的初步评价情况，抽取足够数量的样本进行测试，最后根据测试汇总的结果评价采购业务内部控制的有效程度。
图S3-13 采购管理控制测试工作底稿编辑底稿：采购与付款循环控制测试之一——采购管理【点击此处】文件大小：27K上传时间：2013-01-23 18:04上传人员：老师t（4）采购与付款循环控制测试之二——付款管理付款管理控制测试的基本流程同采购管理，这里仍以上述采购业务为例，说明对该项控制的审查过程。
实验步骤：①追查该项采购业务的付款凭证及结算单据➢业务（2010-02-25，记账凭证-72）对应的记账凭证所附的结算单据如图S3-14、图S3-15和图S3-16所示。
图S3-14付款申请书➢由业务（2010-03-25，记账凭证-91）可知，该项采购业务并未在3月份收到原材料时即付清余款，因此需追踪至付清货款的记账凭证。
查询出“应付账款——南宁市宏远压力容器制造有限公司”的明细账，如图S3-20所示。
图S3-15南宁骏业有限公司进账单图S3-16转账支票存根由图S3-16可知业务（2010-05-18，记账凭证-53）为所追查的付款凭证，所附的结算单据如图S3-17、图S3-18和图S3-19所示。
图S3-17 南宁骏业应付账款辅助明细表图 S3-18 南宁宏远付款申请书图 S3-19 银行进账单回单图 S3-20 银行转账支票存根交叉核对单据，并将相关信息整理后记录于工作底稿（上述测试结果汇总在“付款管理”底稿中，如图S3-21所示）。
图S3-21 付款管理控制测试工作底稿编辑底稿：采购与付款循环控制测试之二——付款管理【点击此处】文件大小：26K上传时间：2013-01-23 18:06上传人员：老师t图S3-22 应付账款程序表编辑底稿：应付账款程序表【点击此处】文件大小：25K上传时间：2013-01-23 18:06上传人员：老师t选择恰当的审计取证方法对应付账款的各类认定进行验证如图S3-23所示，打开“应付账款”总账。
图 S3-23 应付账款总分类账双击打开科目明细账，如图S3-24所示，核对明细账数据与总分类账数据是否相符。
图 S3-24 应付账款科目明细账重要说明：由于审计软件中的总账及明细账的数据皆由导入的会计记账凭证及科目余额表重新生成，因此，需要在进行该步骤前需核对企业提供总账、明细账数据与所导入数据是否相符。
如图S3-25所示，打开单位往来科目的辅助明细账，双击打开“应付账款”，可查询出应付账款明细一览表，查看是否出现借方余额的项目。
图S3-25 单位往来科目一览表根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序：如图S3-26所示。
图 S3-26 应付账款科目一览表（全年）在图S3-26中，双击任意一行即可进入应付账款的分月发生一览表，如图S3-27所示。
根据系统提示可对重要的异常变动进行详细追查。
也可以直观看到其波动情况（图S3-28）。
图 S3-27 应付账款分月发生一览表图 S3-28 应付账款各月发生一览表如图S3-29所示，通过辅助账的分析，填写“应付账款明细检查表”。
图 S3-29 应付账款账龄分析编辑底稿：应付账款明细检查表【点击此处】文件大小：27K上传时间：2013-01-23 18:08上传人员：老师t应付账款函证选取函证项目。
如图S3-30所示，在“应付账款明细检查表”中，判断选择应付账款的重要项目。
编制和寄发询证函。
如图S3-31所示，填写相应的信息进行函证（由教师事先指定的中心档案库负责回函），并记录结果（填写图S3-30所示的表格的相应栏目）。
图S3-31 应付账款询证函（积极式）编辑底稿：应付账款询证函（积极式）【点击此处】文件大小：15K上传时间：2013-01-23 18:09上传人员：老师t应付账款完整性测试①检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；图 S3-32 应付账款明细一览表双击有余额的单位项目，可联查出该项目的科目明细账，如图S3-33所示。
图S3-33 应付往来单位科目明细账如图S3-34所示，进一步双击有余额的记账凭证，联查原始凭证，即可进行相关核对工作。
注意，要对记账凭证后附收料单与仓储部门留存的收料单存根进行的核对。
图S3-34 记账凭证图 S3-35 固定资产实质性程序工作底稿编辑底稿：固定资产实质性程序工作底稿【点击此处】文件大小：26K上传时间：2013-01-23 18:11上传人员：老师t图 S3-36 固定资产及累计折旧审定表编辑底稿：固定资产及累计折旧审定表【点击此处】文件大小：24K上传时间：2013-01-23 18:11上传人员：老师t如图S3-37所示，分析固定资产和累计折旧的期初余额、本期发生额和期末余额。
图 S3-37 固定资产和累计折旧总分类帐如图S3-38所示，选择“固定资产”、“累计折旧”等科目，双击打开，可以得到如图S3-39所示的科目余额表，记录至相应的工作底稿，如图S3-40所示。
图S3-38 科目余额表（所有科目）图 S3-39 科目余额表（明细科目）图 S3-40 固定资产与累计折旧明细账、总账和报表数的一致性检查编辑底稿：固定资产与累计折旧明细账、总账和报表数的一致性检查【点击此处】文件大小：16K上传时间：2013-01-23 18:13上传人员：老师t累计折旧①图S3-38仅为2010年12月份的科目余额表，若要查找其他月份的科目余额表，需在菜单栏上选择相应的月份。
②在图S3-39中，双击本月有发生额的明细进一步可联查到科目明细账，如图S3-41所示，双击凭证号可以联查到该笔固定资产变动业务的记账凭证及原始凭证，核对相应金额及其他事项，具体核查过程可参照前面章节。
图 S3-41 本期有发生额的科目明细帐执行实质性分析程序，包括：①计算固定资产原值与全年产值的比率，并与上期比较，分析波动原因，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题；②计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较，可能发现本期折旧额计算上可能存在的错误。
如图S3-42所示，编制累计折旧计提一览表。
图 S3-42 累计折旧计提合理性检查编辑底稿：累计折旧计提合理性检查【点击此处】文件大小：15K上传时间：2013-01-23 18:13上传人员：老师t图S3-42为本年累计折旧计提数与按照政策规定值计提数的差异分析过程，可通过Excel 在此基础上根据实际需要进行编辑，如图S3-43所示。
图 S3-43 累计折旧计提一览表（同上年同期对比）编辑底稿：累计折旧计提一览表（同上年同期对比）【点击此处】文件大小：15K上传时间：2013-01-23 18:15上传人员：老师t注：2009年计提的累计折旧额以及固定资产原值的期初数、期末数《南宁骏业背景资料.doc》中的“南宁骏业高温材料有限责任公司2009年已审会计报表及附注”而取得。
2009年已审会计保镖及附注【点击此处】文件大小：1.31M上传时间：2013-01-23 18:16上传人员：老师t从图S3-43可以看出，被审单位2010年与2009年的平均折旧率差异较大，结合计划阶段对报表项目实施分析性程序的结果，可知“固定资产”、“累计折旧”等账户为重点审查对象，因此应做进一步的分析，确认折旧计提的准确性。
如图S3-44所示。
图 S3-44 累计折旧明细科目一览表编辑底稿：累计折旧明细科目一览表【点击此处】文件大小：15K上传时间：2013-01-23 18:16上传人员：老师t在图S3-44基础上按累计折旧的明细科目进行重新编辑，计算期初和期末累计折旧余额占固定资产原值的比例，如图S3-45所示。