第十章 购货与付款循环审计

授课题目第十章购货与付款循环审计

教学目的与基本要求

1.了解购货与付款循环中的相关业务活动。

2.以管理当局认定为主线，推论内部控制目标和关键内部控制措施。

3.了解固定资产的内部控制制度，理解每项制度的目的和涉及的管理当局认定。

4.了解应付账款的审计目标，掌握应付账款的分析性复核程序。

教学难点与重点

【重点】

1、固定资产的内部控制的内容、控制测试程序和实质性测试程序。

2、应付账款的实质性测试程序。

3、预付账款、应付票据的实质性测试程序。

【难点】

1.应付账款的质性测试。

2.固定资产的质性测试。

3.累计折旧的质性测试。

教学方法

本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例和练习。

学时分配 4学时

参考资料

1.徐正旦、谢荣等：《审计研究前沿》，上海财经大学出版社，2002

2.杨惠城：《审计学》，东北财经大学出版社，1998

3.财政部注会考试委员会办公室编.审计.中国财政经济出版社.2003.3

4.莫茨，夏拉夫，文硕等译.《审计理论结构》（中译本）[M] .北京：中国商业出版社，1990年

5.尚德尔，汤云为等译.《审计理论》（中译本）[M].北京：中国财政经济出版社，1992年

6.余玉苗.《审计学》.清华大学出版社.2004年1月

7.张继勋.《审计多媒体教程》.中国人民大学出版社.2003年5月

8.陈建新主编.《审计原理与案例》.中国财政经济出版社.2001

9.周勤业主编.《审计学》.中国财政经济出版社.2000年出版。

第一节购货与付款循环的特性一、主要凭证和会计记录

二、购货与付款循环中的主要业务活动

第二节内部控制测试和交易的实质性测试

一、采购与付款循环的内部控制

一个健全有效的采购与付款循环的内部控制应该包括以下内容：

1．采购、验收、储存、会计及财务部门在人员安排及职责分工等方面应相互独立，偿还债务应经上述部门进行相应确认或批准；

2．购货交易à填写订货单à签章批准à订货单副本，应及时提交会计、财务部门；

3．编制按顺序编号的验收单à副本送交采购、会计等部门；

4．采购部门将购货发票、订货单及验收单进行比较；

5．采购部门填制应付款凭单à批准à支付货款；

6．采购部门应对所收各种单据、文件加盖收件日期时刻章；

7．应付账款总分类账和明细分类账应按月结账，并相互核对；

8．供货方取得对账单，与应付账款明细分类账和未付凭单明细表相互调节；

9．采用总价法记录现金折扣，并制定严格的复核制度审查是否发生折扣损失。

二、购货业务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试

购货与付款循环涉及的业务与凭证很多，在正常的审计中，如果购货与付款循环的内部控制良好，则忽视这一循环的控制测试和交易的实质性测试，仅仅依赖于对与之相关的会计报表项目的实质性测试，往往费时、费力。因此，这一循环的符合性测试很重要。

（一）考虑到购货与付款循环的重要性，注册会计师往往对这一循环采用属性抽样审计方法。在测试该循环的大多数属性时，注册会计师通常选择相对较低的可容忍偏差。并将其中的大额的和不寻常的项目筛选出来，百分之百地加以测试。

（二）购货和付款循环的业务测试包括：购货业务测试和付款业务测试。它们与八项主要业务活动的关系如下表：

（四）对存货实质性测试的影响。[永续盘存制的地位和作用]

1．当被审计单位对存货采用永续盘存制核算时，如果注册会计师确信其永续盘存记录是准确、及时的，存货项目的实质性测试程序就可予以简化。

2．被审计单位对永续盘存手续中的购入环节的内部控制，一般应作为审计中的购入业务进行控制测试的对象之一，在审计中起着关键作用。

3．如果这些控制能有效地运行，并且永续盘存记录中又能反映出存货的数量和单位成本，则可以因此减少存货监盘和单位成本测试的工作量。

三、固定资产的内部控制和控制测试

商品库存与固定资产同属一个交易循环，其对会计报表的影响较大：

1、大额的购置影响其现金流量；

2、折旧、维修费用影响损益大小。

这部分内容，应主要掌握以下几个方面：

（一）固定资产的内部控制、控制要点和主要控制测试程序表

注意：严格来讲，固定资产的保险不属于企业固定资产内部控制的范围，但它对企业非常重要。因此，注册会计师在检查、评价企业的内部控制制度时，应当了解[而不是符合性测试]固定资产的保险情况。

（二）固定资产认定实质性测试一览表

第三节应付帐款审计

一、应付帐款的审计目标

1、确定应付帐款的发生和偿还记录是否完整；

2、确定应付帐款的期末余额是否正确；

3、确定应付帐款在会计报表上的披露是否恰当。

二、应付帐款的实质性测试程序

1、获取或编制应付帐款明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。（机械准确性）

2、进行分析性复核。（总体合理性）

（1）比较本期期末与上期期末余额，分析波动原因；

（2）分析长期挂帐应付帐款，判断是否缺乏偿债能力或隐瞒利润；

（3）计算应付帐款对存货的比率、应付帐款对流动负债的比率，并与以前年度比较，分析整体合理性；

（4）根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度判断应付帐款变动的合理性。

3、函证应付帐款。（真实性、所有权、估价）

注意：一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为：

（1）应付帐款审计目标主要是防止低估，而函证不能保证查出未记录的应付帐款[完整性]；

（2）况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额，存在比较令人满意的替代程序，如可以通过期后付款情况的检查予以证实等。

而应收帐款却必须进行函证。原因：

（1）应收帐款审计目标主要是防止高估，函证能有效地查出高估的应收帐款；

（2）其他替代审计程序尽管审计成本较低，但不能有效地查证高估的应收帐款。如销售发票、销售单、发货单等均属内部证据, 可靠性较差。

A、下列情况需要对应付帐款进行函证：

（1）控制风险较高；

（2）应付帐款余额较大；

（3）客户处于经济因难阶段。

B、函证对象的选择：

（1）金额较大的债权人；

（2）金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人；

（3）其他债权人，如：帐龄较长的、不送对帐单的等

C、函证方式：

最好肯定式，并具体说明应付金额。

D、替代审计程序：

如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决