购货与付款循环审计讲解

第十一章 购货与付款循环审计
第一节 购货与付款循环的特性（本章重点）
购货与付款循环的特性要紧包括两个部分的内容：一是购货
与付款循环所涉及的要紧凭证和会计记录；购货与付款循环中的
要紧业务活动。
要紧业务活 对应的凭证及
相关的治理当
相关部门
动
会计记录
局认定
请购商品和 请购单
劳务
仓库、其他部 存在或发生
门
完整性(存在或
售与收款业务一样，采购与付款业务也需要适当职责分离，《内 部会计操纵规范--采购与付款（试行）》中规定，单位应当建立 采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权 限；确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监 督。采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与 确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收 与相关会计记录；付款审批与付款执行。这些差不多上对单位提 出的、有关采购与付款业务相关职责适当分离的差不多要求，以 确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
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2．内部核查程序（2004 年新增内容） 财政部公布的《内部会计操纵规范--采购与付款（试行）》 中，不仅明确了单位应当建立对采购与付款内部操纵的监督检查 制度，单位监督检查机构或人员应通过实施内部操纵测试和实质 性测试检查采购与付款业务内部操纵制度是否健全，各项规定是 否得到有效执行，而且明确了采购与付款内部操纵监督检查的要 紧内容；包括： （1）采购与付款相关业务岗位及人员的设置情况，重点检 查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象； （2）采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查 大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审 批的行为； （3）应付账款和预付账款的治理。重点审查应付账款和预 付账款支付的正确性、时效性和合法性；。 （4）有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查 凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保 管制度是否存在漏洞。 2． 购货业务操纵目标与内部操纵的特性：
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时提交财会部门 B．现购业务必须经财会部门批准后方可支付价款 C．收到购货发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单
核对相符 D．采纳总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损
失 【答案】ACD 购货业务的操纵测试 1．适当的职责分离（2004 年新增内容） 适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。与销
4．单位应当加强应付账款和应付票据的治理，由专人按照 约定的付款日期、折扣条件等治理应付款项；已到期的应付款项 须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付；
5．单位应当建立退货治理制度，对退货条件、退货手续、 物资出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货货款；
6．单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付 账款等往来款项；如有不符，应查明缘故，及时处理。
编制订购单 订购单
采购部门 发生、估价或分
摊)
验收商品
验收单是、卖 验收部门
方发票
完整性 、存在 或发生
储存已验收 入库单
商品
仓库部门 存在或发生
编制付款凭 付款凭单
单
存在或发生、估 应付凭单部
价或分摊、完整 门
性确 认 与 记 Fra bibliotek应付账款明细会计部门
负债
账、卖方对账
存在或发生、完 整性、估价或分
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B．抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告
C．查阅验收部门的业务记录
D．了解购货的保险情况和存货爱护措施
【答案】BC
【解析】AD 均属符合性测试的程序
二、付款业务的内部操纵、操纵测试和交易的实质性测试
付款业务的部分测试可与测试购货业务一并实施，因此，还
有一部分付款业务测试仍需单独实施。
（一）付款业务的操纵（2004 年教材新增）
单、转账凭证
摊
付款
存在或发生、完
付款凭证、付应 付 凭 单 部
整性、估价或分
款凭单
门、财务部门
摊
现金日记账、 记录现金、银
银行存款日记 会计部门 行存款支出
账
存在或发生、完 整性、估价或分 摊
第二节 内部操纵测试和交易的实质性测试 一、购货业务的内部操纵、操纵测试和交易的实质性测试 购货与付款循环涉及的业务与凭证专门多，在正常的审计 中，假如购货与付款循环的内部操纵良好，则忽视这一循环的操 纵测试和交易的实质性测试，仅仅依靠于对与之相关的会计报表 项目的实质性测试，往往费时、费劲。因此，这一循环的符合性 测试专门重要。 认真研读教材表 11－1：购货业务的操纵目标、内部操纵和 测试一览表 【例】以下各项内部操纵制度中，能够防止或发觉采购及应 付账款环节发生错误或舞弊的有 （ ）（1996 年考题） A．所有订货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应及
1．单位应当按照《现金治理暂行条例》、《支付结算方法》
和《内部会计操纵规范-货币资金（试行）》等规定办理采购付款
业务；
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2．单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结 算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规 性进行严格审核；
3．单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预 付账款和定金的治理；
或分 业务估价正确 （截止）
摊
购货业务的实质性测试
购货业务的实质性测试的要紧方面包括永续盘存制对存货
的实质性测试的阻碍。
1．当被审计单位对存货采纳永续盘存制核算时，假如注册
会计师确信其永续盘存记录是准确、及时的，存货项目的实质性
测试程序就可予以简化。
2．被审计单位对永续盘存手续中的购入环节的内部操纵，
一般应作为审计中的购入业务进行操纵测试的对象之一，在审计
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中起着关键作用。
3．假如这些操纵能有效地运行，同时永续盘存记录中又能
反映出存货的数量和单位成本，则能够因此减少存货监盘和单位
成本测试的工作量。
【例】注册会计师对被审计单位购货业务进行年底截止测试
的方法有（ ）（1998 年试题）
A．实地观看与抽查购货
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治理
操纵目标
关键内部操纵
当局
认定
防止那些要紧使企业治理层和职
1．所记录的购货
存在
员们而非企业本身受益的交易作
都确已收到商品
或发
为企业的营业支出或资产记入账
或同意劳务
生
中
2．已发生的购货 防止低估企业的负债
业务都已记录
完整 性
估价 3．所记录的购货 交 易 在 采 购 明 细 账 中 正 确 记 录