证券会计科目的设置

会计科目的设置 1 “代买卖证券款”，为负债类科 目 2 “代兑付债券”，为资产类科目 3 “代兑付债券款”，为负债类科 目 4 “清算备付金”，为资产类科目 二、代理买卖证券业务的核算 （一）资金专户的核算 1 客户开设资金专户并交来款项以 及日常存款时， 会计分录为： 借：银行存款 2 客户销户，结清利息时， 会计分 录为： 借：应付款项－应付客户资金利息 贷：银行存款 3 客户资金专户统一结息时， 会计 分录为： 借：应付款项－应付客户资金利 息（已提利息部分） 利息支出（未提利息部分） 贷：代买卖证券款 4 公司为客户在证券交易所开设清 算资金专户时， 会计分录为： 借：清算备付金－客户 贷：银行存款

（二）代理买卖证券 1 如果买入证券成交总额大于卖出 证券成交总额，则 会计分录为： 借：代买卖证券款（买卖证券成交 价的差额，加代扣代缴的交易 税费和应向客户收取的佣金等 手续费） 手续费支出－代买卖证券手续 费支出（公司应负担的交易费 用） 贷：清算备付金（买卖证券成交 价的差额，加代扣代缴的印花 税费和公司应负担的交易费） 贷：手续费收入－代买卖证券手 续费收入（ 向客户收取的佣 金等手续费） 2 如果卖出证券成交总额大于买入 证券成交总额，则 会计分录为： 借：清算备付金（买卖证券成交 价的差额，减代扣代缴的印花 税费和公司应负担的交易费） 手续费支出－代买卖证券手续 费支出（公司应负担的交易费 用） 贷：代买卖证券款（买卖证券成交 价的差额，减代扣代缴的交易税 费和向客户收取的佣金等手续 费） 手续费收入－代买卖证券手续费 收入（应向客户收取的佣金等手 续费）

（三）代理认购新股 1 代理客户认购新股，收到客户认 购款时， 会计分录为： 借：银行存款 贷：代买卖证券款 2 将款项划付清算代理机构， 会计 分录为： 借：清算备付金－客户 贷：银行存款 3 客户办理申购手续，在公司与 证券交易所清算时， 会计分录为： 借：代买卖证券款 贷：清算备付金－客户 4 证券交易所完成中签认定工 作，将未中签资金退给客户， 会计分 录为： 借：清算备付金－客户 贷：代买卖证券款 5 公司将未中签的款项划回， 会 计分录为： 借：银行存款 贷：清算备付金－客户 6 公司将未中签的款项退给客户， 会计分录为： 借：代买卖证券款 贷：银行存款

（四）代理配股派息的核算 1 采取当日向证券交易所解交配股 款的， 会计分录为： 借：代买卖证券款 贷：结算备付金－客户 2 采用定期向证券交易所解交配股 款的，其 会计分录为： 借：代买卖证券款 贷：其他应付款－应付客户配股款 3 与证券交易所清算配股款时，按 配股金额，做 会计分录： 借：其他应付款－应付客户配股款 贷：结算备付金－客户

（五）代客户领取现金股利和利息 的核算 会计分录为： 借：结算备付金－客户 贷：代买卖证券款

（六）公司按规定向客户统一结息 的核算 会计分录为： 借：利息支出（或应付利息） 贷：代买卖证券款

（七）代客户兑付证券 1 企业兑付无记名证券 （1）证券公司收到委托单位的兑 付资金时，会计分录为： 借：银行存款 贷：代理兑付证券款 （2）收到客户交来的证券，按兑 付金额做会计分录： 借：代理兑付证券 贷：银行存款 （3）兑付期结束后，会计分录 为： 借：代理兑付证券款 贷：代理兑付证券 银行存款 手续费收入 （4）如果委托单位尚未拨付兑付 资金，并由公司垫付的，会计分录 为： 借：代理兑付证券 贷：银行存款

2 企业兑付记名证券 （1）收到委托单位的兑付资金 时，会计分录为： 借：银行存款 贷：代理兑付证券款 （2）兑付债券本息时，按兑付金 额做会计分录： 借：代理兑付证券 贷：银行存款

3 收取代兑付债券手续费收入 （1）手续费向委托单位单独收取 的，按应收或已收取的手续费做会计 分录： 借：其他应收款（或“结算备付 贷：手续费收入 （2）手续费与兑付款一并汇入 的，在收到款项时，应按实际收到的 金额做会计分录： 借：银行存款 贷：代理兑付证券款（应兑付的 金额） 其他应收款－预收代兑付证 券手续费（事先取得的手续 费） （3）待兑付证券业务完成后，确 认手续费收入，会计分录为： 借：其他应收款－应收代兑付证 券手续费 贷：手续费收入

第三节 证券自营业务的核算 一、证券自营业务会计科目的设置 1 交易性金融资产 2 可供出售金融资产 二、证券自营业务核算的有关规定 （一）自营证券买入的成本计量 （二）自营证券卖出的收益确认和 成本计量 （三）自营证券跌价准备的计提 三、证券自营业务的帐务处理 （一）买入自营证券 1 买入时划分为交易性金融资产的 自营证券。 （1）应按证券的公允价值做会计 分录： 借：交易性金融资产 贷：结算备付金－客户 （2）发生交易费用时，会计分录 为： 借：投资收益 贷：结算备付金－客户 2 买入时划分为可供出售金融资产 的自营证券，应按证券的公允价值和 发生的交易费用之和，做 会计分录： 借：可供出售金融资产 贷：结算备付金－客户 3 在自营证券持有期间收取现金股 利或应收利息， 会计分录为： 借：结算备付金－客户 贷：投资收益 4 如果购进的自营证券包含已宣布 发放的股利或利息，会计分录为： 借：交易性金融资产（或可供出 售金融资产） 其他应收款 贷：结算备付金 5 实际收到这部分股利或利息时， 会计分录为： 借：银行存款 贷：其他应收款 6 资产负债表日，如果交易性金融 资产的公允价值高于其账面余额的差 额，会计分录为： 借：交易性金融资产（公允价值 变动） 贷：公允价值变动损益 7 资产负债表日，如果可供出售金 融资产的公允价值高于其账面余额的 差额，会计分录为： 借：可供出售金融资产 贷：资本公积－其他资本公积 8 如果自营证券持有期间可供出售 金融资产发生减值，会计分录为： 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产（减值准 备）

（二）出售自营证券 1 出售交易性金融资产时 按实际收到款项的金额做会计分 录： 借：结算备付金－客户（账面余 额） 贷：交易性金融资产（账面余额） 交易性金融资产（公允价值变动） 2 出售可供出售金融资产时 应按实际收到款项的金额做会计 分录为： 借：结算备付金－客户（账面余 额） 贷：可供出售金融资产（账面余 额）

第四节 证券承销业务的核算 一、余计科目的设置 1 代理承销证券款 2 代理发行证券 3 可供出售金融资产 二、证券承销业务的核算 （一）代销证券的主要帐务处理 （作为备查还是登记） （二）一般承销无记名证券的主要 帐务处理 （三）承销记名证券的主要帐务处 理 （四）采用全额承购包销方式承销 证券的帐务处理 第五节 其他证券业务的核算一、会计科目的设置 1 买入返售的金融资产，本科目资 产类科目 2 卖出回购金融资产款，本科目 为负债类科目

二、买入返售金融资产业务的主 要帐务处理 1 企业根据返售协议买入金融资产 时，会计分录为： 借：买入返售的金融资产（实际 支付的款项和交易费用之和） 贷：结算备付金 2 资产负债表日，应按合同约定的 名义利率计算确定的买入返售金融资 产的利息收入的金额，会计分录为： 借：买入返售的金融资产 贷：利息收入（或投资收益） 3 收到支付的买入返售金融资产的 利息、现金股利等时，会计分录为： 借：结算备付金 贷：买入返售的金融资产 4 返售日，应按收到的返售价款做 会计分录： 借：结算备付金 贷：买入返售的金融资产（账面 余额） 利息收入（或投资收益） 5 在交易对方违约的情况下，如企 业有权取得本应按固定价格返售的证 券等资产的，会计分录为： 借：交易性金融资产（取得该资 产的公允价值） 结算备付金（交易对方的履约 保证金） 贷：买入返售的金融资产（账面 余额）

三、卖出回购金融资产业务的主 要帐务处理 1 企业根据回购协议卖出证券等金 融资产时，会计分录为： 借：结算备付金（实际收到的金 额） 贷：卖出回购金融资产款 2 资产负债表日，应按实际利率计 算确定的卖出回购金融资产的利息费 用，会计分录： 借：利息支出 贷：卖出回购金融资产款 3 卖出回购金融资产协议到期时， 会计分录为： 借：卖出回购金融资产款（账面 余额） 贷：结算备付金（实际支付的金 额） 4 在交易对方违约的情况下，会计 分录为： 借：卖出回购金融资产款（账面 余额） 结算备付金（交易对方支付 的履约保证金） 贷款损失准备（已计提的减 值准备） 贷：交易性金融资产（或可供出 售金融资产） .

第二节 证券经纪业务的核算

一、 会计科目的设置 证券经纪业务是证券公司代理客户买卖证券、兑付证券和保管证券的业务。按规定，证券公司在代理业务中收到的款项必须全额存入指定的商业银行，证券公司在代理买卖业务中需要在证券交易所开立清算资金账户，存入备付金，证券公司还要为客户形式开立存款账户，核算客户资金的增减。于是，对证券公司有三个存款账户： 1、“银行存款”，资产类科目。核算证券公司在开户的商业银行存入的存款。 2、“清算备付金”资产类科目。核算证券公司代客户在清算代理机构（证券交易所）的存款。 3、“代买卖证券款”，负债类科目，用来核算客户委托证券公司买卖证券而交存的款项。公司代理客户领取的现金股利和债券利息、代客户向证券交易所支付的配股款等，也在本科目核算。 除此，还有以下科目： 4、“代兑付债券”，资产类科目，核算由于证券公司代理国家或企业兑付到期的债券，而对委托人拥有的债权。