出口退税免抵税额的理解
免、抵、退税管理办法介绍
“免、抵、退”税管理办法介绍一、“免、抵、退"税规定的具体内容实行“免、抵、退”税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物,免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用原材料、零部件等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税款；“退”税,是指生产企业出口的自产货物在当期内应抵顶的进项税额大于应纳税额而未抵顶完的税额，经主管退税机关批准后，予以退税。
浙江省从2001年1月1日起生产企业出口货物都实行了“免、抵、退”税办法,国务院决定从2002年1月1日起全国生产企业出口货物也一律实行免、抵、退税办法，并统一出台了新“免、抵、退”税办法｛财政部、国家税务总局《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》(财税[2002］7号)、国家税务总局《关于印发〈生产企业出口货物“免、抵、退"税管理操作规程>(试行）的通知》（国税发［2002]11号）、《浙江省生产企业出口货物“免、抵、退"税管理办法实施意见(试行）》（浙国税进[2002]21号）｝。
二、“免、抵、退”税管理的实施范围（一)生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口(以下简称生产企业出口)的自产货物，除另有规定者外,增值税一律实行“免、抵、退"税管理办法。
生产企业,是指独立核算，实行生产企业财务会计制度,经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。
自产货物是指生产企业购进原辅材料，经过加工生产的货物.下列出口货物可视同自产货物办理“免、抵、退”税：1．收购与本企业生产货物的名称、性能相同，使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标,且出口给进口本企业自产产品的外商的货物；2．收购与本企业所生产的货物配套出口的货物。
生产企业出口外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合以下条件之一的,视同自产货物办理退税。
增值税出口退税
第三步： 当期应纳税额=-73.24（万元），小于0，且小 于免抵退税额=147.18（万元）
当期应退税额=73.24（万元）
免抵税额=147.18-73.24=73.94（万元）
免退税的计算
原理
免退税的计算适用于纳税人收购标的出口，只需免掉出口环节 应纳税，退掉出口前购进所对应的进项税即可。
出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物 所含的国内购进免税原材料的金额
退税依据
出口形式
增值税退（免）税的计税依据
外贸企业出口货物 购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或
（委托加工修理修配 海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格
货物除外）
外贸企业出口委托加 加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额
工修理修配货物
免抵退税的计算 原理
免抵退税——“免” 免征出口环节增值税
免抵退税——“抵” 免抵退税——“退”
内销应纳税额减去出口对 应的进项税额
内销应纳税额减去出口进项税 额，得到的差额如果是负值， 则需进行退税
免抵退税的计算
计算公式 第一步：不考虑内销，只考虑出口，计算纳税人出口退 税应退税额（结果必定为正），公式：
免征增值税，相 应的进项税额予 以退还
退税率 退税率的一般规定
除另有规定外，出口应税对象的退税率为其适用税率
自2019.4.1起，原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳 务，出口退税率调整为13%；原适用10%税率且出口退税率为10% 的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%
适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报
计算公式
应退税额=退税依据×退税率
提示
退税依据即不含增值税购进金额，如果有免税购进的，应当减 除免税购进金额。 退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出 口货物劳务成本。
免抵退税的计算原理是什么
免抵退税的计算原理是什么免抵退税的计算分两种情况：1、出⼝企业全部原材料均从国内购进。
免抵退税的基本计算步骤为五步：第⼀步——剔税，计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额=离岸价格×外汇⼈民币牌价×(增值税税率⼀出⼝退税率);第⼆步——抵税，计算当期应纳增值税额：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额⼀(当期进项税额⼀当期免抵退税不得免征和抵扣税额)⼀上期期末留抵税额;第三步——算尺度，计算免抵退税额：免抵退税额=出⼝货物离岸价×外汇⼈民币牌价×出⼝货物退税率;第四步——⽐较，确定应退税额，⽐较当期应纳税额和免抵退税额的⼤⼩，取较⼩者;第五步——确定免抵税额。
2、出⼝企业有进料加⼯业务。
免抵退税的基本计算步骤为七步：第⼀步——计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额(视同进项)=免税购进原材料价格X(出⼝货物征税率⼀出⼝货物退税率);第⼆步——剔税，计算不得免征和抵扣税额：当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=出⼝货物离岸价格×外汇⼈民币牌价×(出⼝货物征税率⼀出⼝货物退税率)⼀免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额;第三步——抵税，计算当期应纳增值税额：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额⼀(当期进项税额⼀当期免抵退税不得免征和抵扣税额)⼀上期期末留抵税额;第四步——计算免抵退税额抵减额：免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×进⼝货物退税率;第五步——算尺度，计算免抵退税额：免抵退税额=出⼝货物离岸价×外汇⼈民币牌价×出⼝货物退税率⼀免抵退税额抵减额;第六步——⽐较确定应退税额;第七步——确定免抵税额：如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额⼀当期应退税额;如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0。
生产企业“免、抵、退”税计算原理的教学解析
３ 、 第三步： 抵
管理 操作规程》 的通知 的规 定 ， 从２ ０ ０ ２ 年起 ， 生产企业 自营或 委托外贸企业代理 出口货物 ，不论企业是否有进 出口经营权 ， 律实行免 、 抵、 退税管理办法。生产企业免 、 抵、 退税的计算是
一
税 务会计课程 中的教学重点 ， 同时 也是教学难点 。本文作者结 合 自己在税务会计教学中遇到的问题 以及总结的一些经验 ， 通 过 实例 对免 、 抵、 退税的计算 公式进行梳理 、 解析 ， 使得学 生能 够相对轻松 、 准确地计算退额 。
生产企业出 口业 务具体分 为两 种情况 ： 一 是国内采购材 料 加工后出 口， 二是进 口免税材料加工后 出口。本文重 点分析 国
图 １
外销 （ 免税）
不交税 ， 可退税（ 具体退多少 需要继续计算 ） 。 值得注意的是 ， 只有在 “ 抵” 的步骤 计算的当期应纳税额 ＜ ０ ， 即出现退税之前的留抵税额时 ， 才会涉及出 口退 税。
４ 、 第四 步 ： 计 算 退
三、 生产企业“ 免、 抵、 退” 税 计 算 的 公式 分 析
交税 ， 不退税 ， 但享受抵税。
应纳税额 ＝０ ，说明 企业准予抵扣 的进项税 额刚好抵 扣内 销销项税额。结论 ： 不交税 ， 不退税 ， 但享受抵税。 应纳税额 ＜０ ，说明 企业准予抵扣 的进 项税 额抵 扣内销销 项税额后仍有余额 ， 该余额为办理退税之前的留抵税额 。结论 ：
业 出口的自产 货物 ， 在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额
时， 对未抵 顶完 的部分予以退 税。 教学中关于 “ 免、 抵、 退” 税含义的讲解 应特 别强调 “ 免” 意
出口货物增值税免抵退税计算公式解析
全国中文核心期刊·财会月刊□出口货物增值税免抵退税计算公式解析李瑞祯【摘要】本文通过对现行出口货物增值税免抵退税的计算公式进行分析，提出了新的简便计算方法，并通过举例对其具体应用进行了论证，以期为相关实务工作者提供借鉴。
【关键词】增值税出口货物免抵退税计算公式一尧出口货物增值税免抵退税的计算公式按照《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税［2002］7号）的规定，在我国凡独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团自营或委托外贸企业代理出口（简称“生产企业出口”）自产货物，除另有规定外，增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。
免抵退税的具体计算方法如下：1.当期应纳税额的计算。
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）。
2.免抵退税额的计算。
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额。
其中：免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率。
3.当期应退税额和免抵税额的计算。
（1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额（2）如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中的“期末留抵税额”项目金额确定。
4.免抵退税不得免征和抵扣税额的计算。
免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。
其中：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）。
二尧出口货物增值税免抵退税计算公式解析1.出口货物增值税免抵退税计算公式相关项目的含义。
出口免抵退税账务处理实务
出口免抵退税账务处理实务出口货物抵税,是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额,账务处理上表现为企业购进原材料,无论用于生产出口货物还是用于生产内销货物,其进项税额均可抵扣。
(1)出口货物免税,反映在账务处理上是出口销售时,无需贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”。
借:应收账款/银行存款贷:主营业务收入(2)出口货物抵税,是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额,账务处理上表现为企业购进原材料,无论用于生产出口货物还是用于生产内销货物,其进项税额均可抵扣。
但由于出口货物的征税率与退税率不一致的情况,因而存在免抵退税不得免征和抵扣税额的情况,此项因借记主营业务成本,贷记进项税额转出。
出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后,按证明上注明的“不得抵扣税额抵减额”用红字贷记“进项税额转出”,同时以红字借记“主营业务成本”。
生产企业发生国外运费、保险、佣金费用支出时,按出口货物征退税率之差分摊计算,并冲减“不得抵扣税额”,用红字贷记“进项税额转出”,同时红字借记“主营业务成本”。
(3)出口货物退税的账务处理:按计算的免抵退税额,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”;按计算的免抵税额,借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”;按免抵退税额与免抵税额两者之差,借记“其他应收款——应收出口退税款”。
即:借:其他应收款——应收出口退税款应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷:应交税费——应交增值税(出口退税)注:出口抵减内销产品应纳税额专栏,反映出口企业销售出口货物后向税务机关办理免抵退税申报,按规定计算的应免抵税额,借记本科目,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”。
应免抵税额的计算确定有两种方法:第一种是是在取得税务机关后进行免抵和退税的会计处理,按批准的免抵税额,借记本科目,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”。
出口货物退(免)税
▪ 【例】：某自营出口的生产企业为增值
税一般纳税人，出口货物的征税税率为
17%，退税税率为13%。2005年6月有关经
营业务为：购原材料一批，取得的增值税
专用发票注明的价款400万元，外购货物准 予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期 末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销 售额100万元，收款117万元存入银行。本 月出口货物的销售额折合人民币200万元。 试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
第二节 出口货物退免税的计算
▪ 生产企业出口货物——“免、抵、 退”方法。
▪ 外贸企业出口货物——先征后退 计算方法。
（一）生产企业出口货物——“免、抵、 退”方法。
▪ “免税” ，是指对生产企业出口的自产货 物，免征本企业生产销售环节增值税；
▪ “抵税”，是指生产企业出口自产货物所 耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所 含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的 应纳税额
▪ （1）当期免抵退税不得免征和抵扣税 额=200×（17%-13%）=8（万元） （2）当期应纳税额=100×17%-（348）-3=17-26-3=-12（万元） （3）出口货物“免、抵、退”税额 =200×13%=26（万元） （4）按规定，如当期末留抵税额≤当 期免抵退税额时：
当期应退税额=当期期末留抵税额 即该企业当期应退税额=12（万元） （5）当期免抵税额＝当期免抵退税额 －当期应退税额
2.援外出口货物（自1999年1月1日起，对一
般物资援助项下出口货物，仍实行出口不退税政
策；对利用中国政府的援外优惠贷款和合作项目
基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实 行出口退税政策）；
3.国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝 香、铜及铜基合金（出口电解铜自2001年1月1日 起按17%的退税率退还增值税）、白银等。
进料加工”贸易方式出口货物的“免、抵、退”税
“免、抵、退”税与“进料加工”生产企业以“进料加工” 贸易方式进口料件加工复出口货物，计算“免、抵、退”税的基本公式为：㈠、1、当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率—当期免抵退税抵减额.会计分录：借应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） **贷应交税金-应交增值税（出口退税） **2、当期免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率分录：借应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） **（红字）贷应交税金-应和交增值税（出口退税） **（红字）㈡、免税购进原材料包括国内购进的免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格1、当期应纳税额 =当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期不予抵扣或退税的税额）-上期未抵扣完的进项税额2、当期不予抵扣或退税的税额 =当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）—当期不予抵扣税额抵减额会计分录：借主营业务成本 **贷应交税金-应和交增值税（进项税额转出） **3、当期不予抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（征税率-退税率）会计分录：借主营业务成本 **（红字）贷应交税金-应和交增值税（进项税额转出） **（红字）㈢、应退税额的计算①如当期应纳税额≥0，则：当期应退税额=0②如当期应纳税额＜0，且当期应纳税额的绝对值＜（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期进口料件免抵退税抵减额，则：当期应退税额=当期应纳税额的绝对值③如当期应纳税额＜0，且当期应纳税额的绝对值≥（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期进口料件免抵退税抵减额，则：当期应退税额=当期免抵退税额结转下期继续抵扣的税额=当期应纳税额绝对值-当期应退税额㈣、免抵税额的计算免抵税额 =当期免抵退税额—当期应退税额当期是指一个纳税申报期；征税率和退税率是指复出口货物的征税率和退税率。
出口货物免抵退税的账务处理
出口货物免抵退税的账务处理(1)出口货物免税,反映在账务处理上是出口销售时,无需贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”。
借:应收账款/银行存款贷:主营业务收入(2)出口货物抵税,是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额,账务处理上表现为企业购进原材料,无论用于生产出口货物还是用于生产内销货物,其进项税额均可抵扣。
但由于出口货物的征税率与退税率不一致的情况,因而存在免抵退税不得免征和抵扣税额的情况,此项因借记主营业务成本,贷记进项税额转出。
出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后,按证明上注明的“不得抵扣税额抵减额”用红字贷记“进项税额转出”,同时以红字借记“主营业务成本”。
生产企业发生国外运费、保险、佣金费用支出时,按出口货物征退税率之差分摊计算,并冲减“不得抵扣税额”,用红字贷记“进项税额转出”,同时红字借记“主营业务成本”。
(3)出口货物退税的账务处理:按计算的免抵退税额,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”;按计算的免抵税额,借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”;按免抵退税额与免抵税额两者之差,借记“其他应收款——应收出口退税款”。
即:借:其他应收款——应收出口退税款应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷:应交税费——应交增值税(出口退税)注:出口抵减内销产品应纳税额专栏,反映出口企业销售出口货物后向税务机关办理免抵退税申报,按规定计算的应免抵税额,借记本科目,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”。
应免抵税额的计算确定有两种方法: 第一种是是在取得税务机关后进行免抵和退税的会计处理,按批准的免抵税额,借记本科目,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”。
第二种是出口企业申请退税时,按退税申报数进行税务处理。
根据当期的免抵额借记本科目,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”。
如何通俗地理解出口退税的内容以及它的计算公式？
1、什么是出口退税？出口退税，其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的增值税和消费税。
通俗地讲，国家为了鼓励出口，对于出口企业，就按照一定退税率向出口企业退回一部分在之前环节中应交的增值税和消费税，使本国产品以不含税成本进入国际市场，以增强其与国外产品在同等条件下进行竞争的竞争能力，从而扩大出口的创汇。
2、出口退税的条件2.1 外贸企业必须满足以下4个条件（1）必须是增值税、消费税征收范围内的货物。
出口货物退（免）税只能对已经征收过增值税、消费税的货物退还或免征其已纳税额和应纳税额。
未征收增值税、消费税的货物（包括国家规定免税的货物）不能退税，以充分体现'未征不退'的原则。
增值税、消费税的征收范围，包括除直接向农业生产者收购的免税农产品以外的所有增值税应税货物，以及烟、酒、化妆品等11类列举征收消费税的消费品。
（2）必须是报关离境出口的货物。
包括自营出口和委托代理出口两种形式。
区别货物是否报关离境出口，是确定货物是否属于退（免）税范围的主要标准之一。
凡在国内销售、不报关离境的货物，除另有规定者外，不论出口企业是以外汇还是以人民币结算，也不论出口企业在财务上如何处理，均不得视为出口货物予以退税。
对在境内销售收取外汇的货物，如宾馆、饭店等收取外汇的货物等等，因其不符合离境出口条件，均不能给予退（免）税。
（3）必须是在财务上作出口销售处理的货物。
出口货物只有在财务上作出口销售处理后，才能办理退（免）税。
也就是说，出口退（免）税的规定只适用于贸易性的出口货物，而对非贸易性的出口货物，如捐赠的礼品、在国内个人购买并自带出境的货物（另有规定者除外）、样品、展品、邮寄品等等，因其一般在财务上不作销售处理，故按照现行规定不能退（免）税。
（4）必须是已收汇并经核销的货物。
按照现行规定，出口企业申请办理退（免）税的出口货物，必须是已收外汇并经外汇管理部门核销的货物。
2.2 生产企业除满足以上4个条件外，还需具备以下条件：生产企业（包括有进出口经营权的生产企业、委托外贸企业代理出口的生产企业、外商投资企业，下同）申请办理出口货物退（免）税时必须增加一个条件，即申请退（免）税的货物必须是生产企业的自产货物或视同自产货物才能办理退（免）税。
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出口退税免抵税额的理
解
Pleasure Group Office【T985AB-B866SYT-B182C-BS682T-STT18】
出口退税免抵税额的理解
一、出口环节中怎么产生的免抵税额
生产型企业，执行的出口退税政策是：“免、抵、退”的政策。其中“免”是
指出口麦芽的销售不征收增值税。“抵”是指将出口麦芽在生产过程中所耗用
的原材料、水、电等加工环节中所支付的进项税额抵顶内销环节的销售
税。“退”中指上述生产环节的所耗用的进项税，也就是当期的免抵退税额
（A）与本期增值税系统的留抵税额(B)进行比较。可能出现下述3种情
况：
A=当期出口的单证信息齐全出口的货物（FOB）销售额
（1）如果A
（3）如果B =0,则本期退税额=0，免抵税额=A,同时需要要交税A*12%
注：12%是城建税、教育费附加、地方教育费，各地区可能政策不一样。
二、免抵税额是什么怎么理解
上述已经介绍了免抵税额其实就是应交的国内应交的增值税，是执行“抵”的
政策应用下的特殊产物，在这里我十分崇拜设计出这个理论的牛人。因为
生产型企业退税的最出彩的环节就这个免抵税额。
请注意设计的思路是用在生产过程中采购成本和加工成本中的所支付的进
项税额去冲减内销环节的销售税（用出口术语是“抵顶”）。
第一点正常情况下如果没有出口业务的话，增值税计算公式如下：
国内的增值税应纳税额 =销项税-进项税。
第二点，在第一点理解后，出口业务加进来了，那么上述公式如下：
国内的增值税应纳税额 =销项税-（国内环节进项税+出口环节进项税）
变形一下：
1、销项税=国内销项税1+国内销项税2
2、国内的增值税应纳税额 =（国内销项税1-国内环节进项税）+（国内销
项税2-出口环节进项税）
免抵税额这时就闪亮登场了，
3、免抵税额=国内销项税2-出口环节进项税
此时，大家也就明白了，为什么当增值税留抵税额小于免抵退税额时，就
产生了免抵税额了吧，因为进项总和小于了国内销项税2，所以就是应交增
值税了，又由于是出口业务产生，所以增值税免掉，附加税正常征收。
如果，综上，你还是理解不了，也不怪你。只能怪我，我是在吃片安眠药
后，在床上睡不着了，才想白的这个问题。