浅谈真实性审计中的内部控制测试
浅谈内控制度审计穿行测试操作中的问题及对策
浅谈内控制度审计穿行测试操作中的问题及对策作者：黄丽娥来源：《现代经济信息》2012年第21期摘要：在内控制度审计中，内部审计人员在对账户、交易循环涉及的内部控制了解、复核过程中，运用穿行测试无疑是一种“富有成效且效率较高”的测试程序。
但若没有及时解决操作中遇到的问题，穿行测试的作用将无法得以充分发挥，必将影响审计工作质量和效率。
本文主要谈谈穿行测试操作中遇到的问题及应采取的应对措施。
关键词：穿行测试；内控制度审计；问题和对策中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-0-01在内控制度审计中，内部审计人员对内部控制制度的现状进行描述后，必须对描述的结果进行复核，目的是为避免控制描述的失误。
为保证描述的内部控制记录的准确性、完整性、真实性，审计人员常常采用询问、观察、检查以及穿行测试等程序来完成复核任务。
而在对账户、交易循环涉及的内部控制了解、复核过程中，穿行测试无疑是一种“富有成效且效率较高”的测试程序。
那么，如何充分发挥穿行测试在实际操作中作用，成为内部审计人员要解决的主要问题。
一、穿行测试的定义和特点（一）穿行测试定义穿行测试是指了解有关内部控制的基础上，按照交易轨迹，从相关流程中选择一个或若干个具有代表性的交易和事项，追踪其从交易的发生到最终被反映在财务报表或其他经营管理报告中的过程，即该流程从起点到终点的全过程。
当然，如果从交易的会计处理到交易的起点进行测试更有效的话，也可反过来执行。
通俗地来讲，穿行测试就是“穿行+测试”，即通过检查一段时间内执行过的某些重点流程各个控制点所留下的文件存档和信息流等，使流程得到再现，从而验证和确认控制是否真实存在并实际运行，现有的控制是否能够防范相应的风险，最终得出控制设计及运行是否有效的结论。
（二）穿行测试的特点1.同质性：必须获取同一个交易或包括同一交易的文档。
2.连续性：从发生到记录全过程的所有控制都要进行测试。
审计程序中的内部控制测试与评价
审计程序中的内部控制测试与评价审计程序中的内部控制测试与评价是审计过程中的一项重要环节，旨在评估被审计主体的内部控制系统的有效性。
本文将从测试的目的、方法和评价的指标三个方面对审计程序中的内部控制测试与评价进行探讨。
一、测试的目的审计程序中的内部控制测试旨在确定被审计主体的内部控制系统是否设计合理、是否能有效地预防和发现错误和舞弊。
通过测试，审计师可以了解被审计主体的内部控制系统是否操作良好、控制措施是否能够被正确执行。
同时，测试还能帮助审计师确定在哪些环节上存在风险，为进一步的审计工作提供指导和依据。
二、测试的方法1. 文件审计法文件审计法是指审计师通过对被审计主体的文件和记录进行审核，确保其合法性、真实性和完整性。
这种方法主要适用于审计师需要验证被审计主体的交易记录、凭证等重要文件时。
2. 内部控制流程走访法内部控制流程走访法是指审计师通过走访被审计主体的各部门、岗位人员，了解和观察内部控制系统的操作情况。
通过走访，审计师可以了解到被审计主体的内部控制制度是否得到执行，以及是否存在异常情况和潜在风险。
3. 抽样检查法抽样检查法是指审计师通过从被审计主体的交易记录中随机选取一部分进行检查，以确定内部控制措施是否得到有效执行。
通过抽样检查，审计师可以对被审计主体的交易进行全面的评估，并发现潜在的错误和问题。
三、评价的指标在对被审计主体的内部控制进行评价时，需要从以下几个方面进行考虑：1. 设计的完整性：即内部控制系统是否覆盖了所有重要的业务流程和风险点，并能有效预防和发现错误。
2. 操作的有效性：即内部控制措施是否能够被正确执行，各部门和岗位人员是否按照规定的程序和要求进行操作。
3. 监督的严密性：即内部控制系统是否有有效的监督机制，可以及时发现和纠正错误和违规行为。
4. 信息的准确性：即内部控制系统是否能够提供准确、及时的信息，以支持决策和监督工作的开展。
5. 管理的合理性：即内部控制系统是否能够帮助被审计主体实现良好的管理效果，提高运营效率和风险防控能力。
浅谈内部控制审计报告中的缺陷
浅谈内部控制审计报告中的缺陷内部控制审计是企业重要的财务管理工作，其目的在于评估企业内部控制的有效性和可靠性，以保障企业利益。
审计过程中，审计师会依据内部控制框架，对企业财务报表和会计记录进行检查，并对内部控制流程的有效性进行评估。
最终，审计师将向企业颁发内部控制审计报告，其中会提出一些重要意见和建议。
然而，由于各种原因，内部控制审计报告中可能存在以下几类缺陷：一、未遵循审计标准内部控制审计报告需要遵循财务审计界的一系列标准和规范。
如果审计师在审计过程中没有遵循这些规定，那么就会导致审计报告缺少可信度和有效性，不能达到预期的审计目的。
二、语言不够准确或清晰内部控制审计报告的语言应该简洁、准确、清晰。
如果报告中的语言模糊不清，或者用词不当，就可能会导致公司管理层和其他利益相关者对审计结果的理解出现误差，甚至是误导。
三、未识别关键控制点在内部控制审计中，审计师必须识别出关键控制点，以衡量企业内部控制的全面性和有效性。
如果审计师未能识别并评估这些关键控制点，则审计报告得出的结论和建议可能不准确或不可靠。
四、未能充分测试和信任控制审计师在进行内部控制测试过程中，有时可能存在测试不充分的情况。
这种情况下，审计师不能够准确评估企业内部控制的有效性，次品可以影响审计报告的结论。
此外，如果审计师对企业内部控制的有效性缺乏信任，那么审计意见就可能产生偏见，进而影响企业的金融状况和声誉。
五、未能提供充分的证据内部控制审计师需要提供充足的、可靠的证据，以支持其结论和建议。
如果审计师未能提供实质性的证据，或者证据不充足，那么审计报告的结论就可能产生错误，进而影响企业的利益。
六、未能评估反欺诈控制反欺诈控制是企业内部控制的核心组成部分，其目的是避免诈骗和欺诈行为对公司的财务状况产生负面影响。
如果审计师未对企业内部反欺诈控制进行充分测试和评估，就可能导致缺陷或腐败在公司内部蔓延，从而损害企业的声誉和财务稳定性。
总之，内部控制审计报告中的缺陷可能由多种因素导致。
浅谈内部控制审计报告中的缺陷
浅谈内部控制审计报告中的缺陷内部控制审计报告是公司内部控制体系有效性的一份重要文件，它对公司的管理层和外部利益相关者提供了一个清晰的内部控制全貌。
在实际的审计过程中，会出现一些内部控制审计报告中的缺陷，这些缺陷可能会影响到审计的准确性和有效性。
本文将围绕这一问题展开讨论，探讨内部控制审计报告中可能存在的缺陷以及解决的方法。
内部控制审计报告中的缺陷，主要包括以下几个方面：缺乏详细的内部控制评价：审计报告中应当对公司的内部控制制度进行详细的评价，包括内部控制的设计和执行情况。
一些审计报告可能只是简单地描述了内部控制的一般情况，而没有深入分析具体的内部控制措施是否有效、是否存在风险点等问题。
这样的报告不能提供给公司管理层和外部利益相关者一个清晰的了解，也难以为未来的改进提供有效的参考。
缺乏有效的内部控制测试：内部控制审计报告中应当包括对内部控制制度的测试结果，包括测试的方法、测试的范围、测试的结果等。
一些审计报告可能没有足够全面地测试内部控制的有效性，测试结果的真实性、准确性存在一定的问题。
这就影响到了审计报告的可信度和有效性，也不利于公司管理层做出准确的决策。
缺乏对内部控制的改进建议：审计报告应当除了对内部控制的现状进行评价之外，还应当提出对内部控制的改进建议。
一些审计报告可能仅仅停留在描述内部控制的问题上，而缺乏对问题的解决方案和改进措施的建议。
这就使得审计报告成为了一个简单的问题清单，而不是为管理层提供了一个有效的改进方向。
内部控制审计报告中的这些缺陷，可能会对公司的管理层和外部利益相关者产生不良影响，因此有必要采取一些措施来解决这些问题。
公司需要加强对内部控制审计报告的重视，将其视为一个对公司整体管理水平的检验和一个改进内部控制的契机。
公司需要健全内部控制审计报告的制度，明确审计报告的编制流程、审核程序、发放和使用程序等，确保审计报告的准确性和及时性。
公司需要加强内部控制的建设和完善，建立健全的内部控制制度，完善内部控制的流程和程序，加强内部控制的执行和监督，提高内部控制的有效性和可靠性。
浅谈内部审计开展企业内部控制评价业务
录 的 接 近 限 制 ；独 立 的业 务 审 核 。重点 审 查 控 制 活 动 建 立 的 适 当性 ；控 制 活动 对 组 织 目标 实 现 的 作用 ；控 制 活动 执 行 的有 效 性 ；控 制 活 动 对 风 险 的识 别和 规 避 。 四是 审 查 评 价 信 息 与 沟 通 。信 息 与沟 通 是 企 业 应 对情 况 改变 、保 证控 制有 效 的 “ 经系统” 神 ，关 键 是保 证 信 息 真 实 与 沟 通 及 时 。信 息 与 沟通 内容 包 括 ：及 时 、准确 、 完 整地 记 录所 有 信 息 ；保 证 管 理 信 息 系 统 的 有 序运 行 ；保证 管理 信 息 系统 的安 全 可 靠 。重 点 审 查 获 取 财 务 信 息 、 非 财务 信 息 的 能 力 ；信 息 处 理 的 及 时性 和 适 当性 ；信 息传 递 渠 道 的便 捷 与 畅 通 ；管 理 信 息 系 统 的安 全 可 靠 性 。
内部 审计 开 展企 业 内部 控 制评 价 的 程序
一
、
首 先 是 准 备 阶 段 ，包 括 四 项 工 作 内 容。 开展 审前 调 查 ， 据 企 业 的 控 制 类 型 、 根 控 制 程 序 以及 业 务 规 模 的 复杂 程 度 ，恰 当 确 定调 查 评 价 的 范 围 。 优 选 审 汁组 成 员 ， 本 着 突 出优 势 、 专 业 互 补 、 资源 共 享 的原 则 成 立 审 计 组 ，力 求 审计 组 成 员构 成符 合 评 价业务 的特 点 。编 制 内部控 制评 价方 案 ， 般 由评 价 项 目、 业 、 制 依据 、 一 企 编 评 价 目标 、评 价方 式 、评 价 范 围和 内容 、重 要性和审计 风险的评估 、具体 的审计程序 和 方法 、 审计 实施 步 骤 及 时 问安 排 、审 计 组 成 员 和 具 体 审计 评 价 事 项 的 分工 、其 他 有 关要 求 等 要 素 组 成 。开 展 审 前 培 训 ， 由 项 目组 长 、熟 悉 流 程 的 专 业 人 员 以 及 聘 请 的 技术 专 家 ，具 体 讲 解 评 价 运 用 的 方 法 和 手段 、评 价 的 目 的 、评 价 中需 要 关 注 的 重 点 和难 点 。 其 次 实 施 现 场 测 试 评价 。审 计 人 员 通 过询 问有关人 员、检查 内部控制相关的文 件和记录 、观察经营管理活动 ，发现评价 线索 ， 定 评 价 重 点 ， 确 实施 内部 控 制测 试 。 最 后 撰 写 评 价 报 告 ，对 内部 控 制 进 行
浅谈内部审计的质量控制汇总
《经济师｝２０１０年第２期●审计工作浅谈内部审计的质量控●李宗梅制摘要：内部审计质量控制指由内部审计不用担心竞争对手和业务来源，缺乏应有的竞争力，而更多地关心审计任务的完成、上级领的业务管理机构或部门对内部审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督检查，实施全面控制管理的行为。
文章分析了影响内部审计质量的几点因素，对如何提高内部审计质量控导、复核制度，对所聘用的助理人员事前没进行必要的培训，甚至未编制审计计划以传达审计指导意见；在具体项目审计过程中重操作，轻督导，往往在出了问题时才予以督查；审计导的态度，对建立健全内部质量控制缺乏热情。
（３）企业与个人利益的一致性使内部审计人员对一些违纪违规行为视而不见；复杂的人际关系使内部审计人员不愿深入细查；领导的态度在某种程度上决定了审计的时效、范围，报告阶段对工作底稿未实行多级复核。
２．内审人员业务素质偏低。
内审人员多由原来的财务、会计人员转岗，甚至是兼职，比较习惯于对被审单位进行财务收支审计，往往重视账面审计而忽略账外内容，直接导致对经济业务复杂性的了解不足，难以将企业经营特制进行了探讨。
关键词：内部审计质量控制影响因素中图分类号：Ｆ２３９．４５文献标识码：Ａ文章编号：１００４—４９１４（２０１０）０２—２０９—０２实行内部审计的质量控制应先了解审计使审计人员不敢违背；众多理由使得审计人员在质量控制上意识不强。
对于发现的问题，缺乏揭示和披露的勇气，内审人员往往慑于领导压力或者出于同事关系的考虑，或者由于其他种种原因，对发现的问题大事化小，小事化了，质量，内部审计质量是衡量内部审计工作符合审计标准的程度，包括人员的质量、工作的质量、审计结果（审计报告）的质量；审计质量控制只有紧紧围绕审计质量各要素进行，才能保证质量控制政策布程序制定的合理性和运行的有效性。
一、影响内部审计质量的因素最后不了了之，甚至徇私舞弊。
（４）对潜在风险认识不足。
求数量、抢时间、搞突击，在质量控制上下功夫不够。
审计程序中的内部控制设计与测试
审计程序中的内部控制设计与测试内部控制是指组织中为实现预期目标而建立的一系列政策、流程和控制措施。
在审计过程中，内部控制的设计和测试是审计师重要的职责之一。
本文将深入探讨审计程序中的内部控制设计与测试的重要性以及相应的策略和方法。
一、内部控制设计的重要性内部控制设计是确保企业财务报表的准确性和可靠性的重要环节。
良好的内部控制设计可以帮助企业有效管理风险，防止欺诈和错误的发生，提高组织运作的效率和效益。
审计师在设计内部控制时需要考虑以下几个方面：1. 风险评估：审计师需要了解企业的业务、运营环境、关键风险和存在的弱点，以便设计出合适的内部控制措施。
2. 控制目标：审计师需要确保内部控制的设计与企业的控制目标相一致。
控制目标包括财务报表的准确性、财产的保护、法律合规性等。
3. 内部控制框架：审计师通常以COSO框架或COBIT框架为基础设计企业的内部控制，以确保内部控制的全面性和一致性。
二、内部控制测试的策略和方法内部控制测试是审计程序中的重要环节，用于评估企业的内部控制设计是否有效，并发现存在的问题和不足。
以下是一些常用的内部控制测试策略和方法：1. 存在性测试：通过观察、查询和抽样等方法，验证内部控制制度是否在实际操作中存在。
2. 频度测试：审计师可以进行周期性的测试来验证内部控制的执行频率和稳定性。
3. 确权测试：审计师可以通过验证授权文件、确认签名和批准程序等方法，确认内部控制是否正确执行。
4. 抽样测试：审计师通常会采用随机抽样的方法，选取一部分数据进行测试，以评估内部控制的有效性。
5. 文档测试：审计师可以对企业的内部控制文件进行审查，以了解内部控制制度的完整性和一致性。
三、内部控制设计与测试的挑战在实际的审计过程中，审计师可能会面临一些挑战，影响内部控制设计与测试的效果。
以下是一些常见的挑战：1. 人为因素：员工的不诚信或疏忽可能会影响内部控制的执行效果，从而影响审计师对内部控制的评估。
浅谈会计师事务所的“内部控制测试”
３ ． 采购与付款循环系统的控制 活动 采购 的控制 活动 ： 管理层 必须核准所 有采购订 单 ， 非经 对 常性和超过 特定金额 的采 购 ， 以及其他 特殊 的采 购事项 ， 应取 得较高层次 管理层 的核 准 ， 适 当记 录 ； 并 由不负责输入 采购订 单 的人员 比较采购订单 数据与支持 性文件 （ 如请 购单 ） 是否相 符； 采购订单连续编号 ， 采购订单 的顺序 已被记录。 记录应付账款 的控制活动 ： 对采购发票与验收单不符 的事 项进行调查 ； 如果付款金额 与采购发 票金额不 符 ， 经适 当层 应 次管理层核准 ； 已接受劳务 的发票进行授权并 附有适 当的支 对 持性文 件 ； 期与供应商对 账 ， 定 如有差 异应及时进行 调查 和处 理 。检查资产 负债表 日 、 已接受 的劳务 以确保其 完整并记 前 后
动
、、Ｊ， ¨¨ 咖哪
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付款 的控制活动 ： 管理层在核 准付 款前 复核支持性文件 。
１ ． 采购与付款循环 系统 的流程 首先 了解采 购与付款业 务涉及 的主要人员 ， 其次 了解 职责
在签发支票后注销相关文件。
维护供应商档案 的控 制活动 ： 核对供应商档案变更记 录和
录于适 当期间 。
试 按测试 的对像分为 ： 与付款循 环控制测试 ； 产与仓储 采购 生
循环控制测试 ； 售与收款 循环控制 测试 ； 销 工薪与人 事循环控
制测试 ； 固定资产控制测试 ； 筹资与投资循环控制测试 。 审计 被 单位性质决 定 内部控 制测试 的重 点 ， 例如 ： 生产企业 应注重采
已记 采购订单均已得到处理 。 ＼ 的企业要求会计师事务所出《 ＼ 内部控制测试报告》会计师事 供应商 ； 录的采购订单 内容准确 ； ， 行控 制测试对 审计人 员显得 尤为重要 ， 鉴于此 ， 有 对如何进 行 控 制测试提 出建议 ，以减 少审计风险和企业的 内部控制风 险。
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内部控制测试是真实性审计的基础和起点做好这项工作对真实性审计显得非常重要。
以下就内部控制测试在审计实践中的作用和运用谈些浅显的看法。
一、内部控制测试是了解被审计单位基本情况的有效途径
内部控制是企业各级管理部门利用单位内部分工而产生的相互联系、相互制约关系通过制定一系列方法和措施并使之规范化、系统化而形成的严密的控制机制。
其基本内容包括内部会计控制和内部管理控制。
审计部门通过内部控制测试可以了解企业多方面的情况。
例如通过审核企业填制各方面的内部控制测试表审计组可以了解企业授权批准、职责分工、会计核算、实物保管、生产流程、营销业务和管理组织结构等诸多方面的情况便于审计人员以最短的时间进入“角色”编制最佳审计方案合理调配审计力量做好审计前的各项准备工作。
可见内部控制测试是了解被审计单位基本情况的有效途径。
二、内部控制测试是确定审计重点的可靠依据
企业的真实性审计是以内部控制调查为开始阶段通过调查判断企业内部控制的执行情况以此作为下一阶段符合性测试的依据然后根据企业内部控制测试的结果发现企业管理上的薄弱环节核算上的漏洞以便确定实质性审计的范围、重点。
比如通过对货币资金的内部控制进行测试可以了解货币资金收付业务的出纳、审核与记录是否相互分离银行票据与有关印章保管是否相互分开库存现金是否在稽核人员监督下定期进行盘点等。
了解了货币资金的收付业务也就能够确定是否将银行票据的开具和领用、库存现金的结算和保管作为下一步进行实质性审计的重点也为合理安排审计力量提供了可靠依据。
三、内部控制测试是降低审计风险的有效措施
随着审计业务量的增多和审计难度的增大对审计质量的要求越来越高。
通过内部控制测试可以发现企业管理方面的弊端和核算“盲点”从而确定审计的方向和重点。
如内部控制测试项目涉及到企业的会计报表、货币资金、应收应付、存货、固定资产、流动资金及长期负债、实收资本、留存收益、销售收入、成本费用等许多方面基本涵盖了企业经营活动的全部内容并且可以从中确定审计的重点从而使实质性审计有明确的目的和针对性。
又比如通过对存货发出的计价方法是否前后一致的测试可以确定进行实质性审计时是否把每期成本结转、成本差异分摊、存货的盘点核算作为审计的重点便于从中发现多转或少转成本、隐瞒或扩大利润以及偷逃国家税收的问题。
由于内部控制测试几乎包括了企业的所有方面并在这些方面确定了实质性审计的重点范围所以将大大降低审计风险提高审计工作的质量。
四、内部控制测试是提高审计效率的重要方法
通过内部控制测试可以充分了解被审计单位的基本情况、管理结构、业务流程和核算方
式从而发现薄弱环节和核算漏洞确定审计方案以便合理安排审计人员、范围、重点这样将会提高审计的效率和最大限度地降低审计风险审计工作也必将事半功倍。
例如在会计报表编制中通过测试是否按期结账编制报表前是否进行财产清查纳入合并报表范围的母公司、子公司及控股公司的会计报表是否经过审计应合并的会计报表是否全部合并报告期改变会计计量方法和揭示方法是否经有关部门批准等。
五、内部控制测试是真实性审计的关键步骤
真实性审计有规定的步骤和操作规程而内部控制测试是其基础和起点。
做好内部控制测试才能判断被审计单位的内部控制是否健全据此才可以进行内部控制的符合性测试并根据结果对不同的方面编制不同的审计方案采取不同的审计方法。
如果企业的内部控制达不到规定的比例要求将不进行符合性测试而直接进入实质性审计。
同时将依据测试结果在审计报告中对内部控制进行客观、公正评价以达到最佳效果。
可见内部控制测试在审计中是不可缺少的步骤是真实性审计的关键。
如通过对被审计单位销售收入内部控制的调查认为其内部控制达到了规定的要求将进行符合性测试若测试后仍能达到规定的比例那么根据以上结果将在该单位销售收入方面确定审计的范围和重点不再对此进行全面的实质性审计。
如果测试结果达不到规定的要求将直接对销售收入进行全面的实质性审计并且据此结论对单位内部控制进行评价、揭示。