浅谈现代风险导向审计及其在我国的运用
现代风险导向审计理论及其运用
聚焦镜文/ 宋新新在上个世纪末期针对屡屡出现的企业金融财务诈骗现象将传统风险导向审计方法做出了一些调整。
此后在2003年国际审计和鉴证准则委员会通过并确立了一些新的审计规则，确定了新的风险模型，风险审计=重大错报风险x检查风险。
标志着现代风险导向审计方法进一步成熟。
下面为了方便，采用现代风险导向审计的英文Modern Risk-Oriented Auditing的缩写MROA来代替，传统风险导向审计采用Traditional Risk-Oriented Auditing的缩写TROA来代替。
现代风险导向审计分析1. MROA是TROA的发展从第三次工业革命以来，以及信息通讯技术的发展，为跨区域建立公司提供了基础。
公司规模越来越大，TRON在当下的企业经营风险控制暴露出巨大的缺陷，TROA因其审计特点开始不适合现代企业。
针对种种不合适，为减少审计的不准确性因此非常迫切的需要注册会计师去研究更新型的审计方法[1]。
因此，MROA理论诞生，其在TROA的基础上，选择TROA合理有效的部分，同时参考系统理论和战略管理思想，这样MROA的框架就基本成型了。
MROA来源于TROA，这两者有着共同的基础既制度基础审计，但是MROA加入了系统理论和战略管理思想，MROA理论弥补了TRON理论的空白。
2.系统理论对MROA的意义相比于MROA，系统理论成熟发展在上个世纪中后期。
系统理论的成熟间接或直接为MROA理论在思想观念上起到了一定的指导作用，系统理论认为一个有生命的表现是适应，学习，发展。
企业都会有一定的经营风险，它也指的是企业完不成既定目标的风险，它体现了企业的抗压能力和盈利能力，从系统理论来看，企业就是一个复杂的生命体，各个部分的配合的越好，抵抗外界或者内部影响的能力越强，而任何的内部或者外部的风险都会完成企业风险。
3.企业战略管理理论对于MROA理论的意义企业战略管理是现代的研究成果，企业战略管理这一思想从上个世纪60年代开始提出并进行研究，一直到现在，虽然其研究时间并不长，仅仅只有半个多世纪的时间，但是其对与企业经营风险和现代风险导向审计理论的影响确实巨大的。
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现代风险导向审计模式在我国的应用研究现代风险导向审计模式在我国的应用研究一、现代风险导向审计在我国的应用现状现代风险导向审计在国际上的应用已经比较普遍，而在我国起步较晚。
虽然新审计准则要求全面实施现代风险导向审计，但是实务中，因为审计人员比较熟悉传统审计方法，而不太了解新的审计模式，所以在应用中常常出现流于形式的情况，没有真正达到现代风险导向审计的要求。
1. 中小型会计师事务所应用现状。
从目前来看，应新审计准则的实施要求，中小型会计师事务所被动的从形式上完成了现代风险导向审计的要求，但是在具体执行审计业务时，却依然按传统风险导向审计方法实施具体的审计程序。
一方面，新审计模式的应用会带来审计成本的增加，另一方面，中小型会计师事务所收入水平有限，承接的客户的规模一般不大，客户的内部控制不是很健全，阻碍了现代风险导向审计实质性的应用。
此外，中小型会计师事务所审计人员们的理解能力有限，或者是不愿意花费功夫研习现代新审计模式的精髓，最终对现代风险导向审计与传统风险导向审计的区别模糊不清。
实务操作中，这些问题具体表现在两方面：一是审计程序生搬硬套，二是审计工作底稿流于形式。
2. 大型会计师事务所应用现状。
在国内规模比较大的会计师事务所中，由于具有比较充足的审计人员和比较雄厚的经济实力，且承接的客户一般规模较大、业务较复杂，内部控制也比较健全，采用现代风险导向审计更能降低审计风险。
虽然我国大型会计师事务所为了应对复杂的经济社会环境，减少审计风险，和应新审计准则的要求，纷纷运用了现代风险导向审计方法，但是，现代风险导向审计的应用只限于以经营风险为导向的审计方法阶段（现代风险导向审计中的不同风险观：控制风险导向观、经营风险导向观、诉讼风险导向观、管理舞弊风险导向观和重大错报风险导向观）。
总的来说，现代风险导向审计在我国的应用仍存在许多问题，但是，国际四大会计师事务所目前正积极采用现代风险导向审计，并在实践中取得有效成绩。
现代风险导向审计及其应用(一)
现代风险导向审计及其应用(一)伴随着一系列重大财务舞弊案件的发生，审计失败屡屡爆发。
为了适应审计环境的变化，从根本上提高审计人员评估风险和发现舞弊的能力，中注协根据国际审计风险准则的发展，结合我国国情，修订了审计风险准则，中国注册会计师审计准则体系于2007年1月1日起在境内的所有会计师事务所开始施行。
因此，如何正确理解和有效地将现代风险导向审计应用于我国当前的经济环境,提高审计质量,是摆在我国审计职业界面前的一个非常迫切的问题。
一、现代风险导向审计现代风险导向审计,是一种基于战略观和系统观思想，通过综合评价经营风险以确定实质性测试的范围、时间和程序的审计方法。
又称为风险基础战略系统审计方法(risk-basedstrategic-systemsauditapproach)。
其核心思想可以概括为：审计风险主要来源于企业财务报告的错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险，因此，有效的审计应该是建立在对企业所处社会和行业的宏观环境、战略目标和关键经营环节分析的基础上，通过综合评价经营风险以确定实质性测试的范围、时间和程序。
注册会计师为了实现审计目标，一直随着审计环境的变化调整审计方法。
审计方法从账项基础审计、制度基础审计发展到风险导向审计.都是注册会计师为了适应审计环境的变化做出的调整。
20世纪50年代末期，“风险”的概念开始与审计程序的设计联系起来。
70年代，审计风险控制模型开始在审计实务中被陆续使用。
该模型所考虑的影响审计风险的因素主要有：固有风险、控制风险和检查风险。
用模型表示为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。
审计风险模型的出现不仅解决了以制度测试为基础采用抽样审计的随意性问题，而且有助于引导审计人员将审计资源投入到最容易导致会计报表出现重大错报的地方，以达到审计资源的最优分配。
这种以审计风险模型为基础进行的审计即为风险导向审计方法(risk-orientedauditapproach)，由于其在理论和实务两方面都存在着一定的缺陷，所以被称作传统风险导向审计。
风险导向审计在我国的运用
风险导向审计在我国的运用随着国内外重大审计失败事件的不断发生，风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，受到审计职业界和学者的关注。
中国注册会计师协会在2004年10月发布了新的审计风险准则征求意见稿，要求注册会计师在审计中使用现代风险导向审计方法，实施风险评估程序，降低审计风险，提高审计质量。
因此，对现代风险导向审计模式的理解以及在我国的适用性分析就显得十分重要。
风险导向审计是利用风险防范的基本原理和方法，对审计活动进行科学的规范、约束、评价等一系列方法、技术、程序及理念的总称，以期达到审计预定目标的活动。
其主导思想是通过一系列风险的量化和评估，通过执行审计程序来进行取证，只要注册会计师认为审计风险水平能够控制在一定的范围内，就可以发表审计意见。
一、风险导向审计在我国实施的现状通过对风险导向审计的概述可知，风险导向审计是一种新的审计模式，我国理论界也正在充分借鉴国外对于风险导向审计先进的研究成果，然而，与理论界的研究所体现出的先进性和国际化相比，我国的审计实务落后了很多，普遍对于风险导向审计的运用不足。
(一)多数会计师事务所采用传统的审计模式由于我国的审计模式仍然处于账项导向审计向制度导向审计过渡的阶段，因此，多数会计师事务所仍然是按照账项基础审计模式操作。
把审计的主要精力放在具体交易事项或期末余额的细节测试上，许多审计人员往往都从被审单位审计期间所依据的相关会计原始凭证入手，追查到记账凭证、账簿、会计报表等会计文件的形成，验算其记账金额，核算账证、账账、账表之间的钩稽关系，试图通过大量的凭证审核及其在会计系统内的周转来发现问题。
当然，也有会计师事务所采用制度基础审计，由于制度基础审计侧重于要求注册会计师了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性。
因此，审计人员在审计时，对于内部控制存在缺陷的环节，往往将其涉及的交易和账户余额作为审计的重点，甚至进行详细审计；对于可以信赖的内部控制环节，通常对其涉及的交易和账户余额进行抽样审计，以减少审计工作量，提高审计效率。
浅析现代风险导向审计在我国的应用——从“中航油”案看新审计准则的实务运用
浅析现代风险导向审计在我国的应用——从“中航油”案看新审计准则的实务运用【摘要】在国内外管理舞弊与审计失败案件频发，我国颁布新审计准则的背景下，本文选择对我国现阶段如何应用现代风险导向审计方法的研究，通过内容、特征等方面重新认识审计风险与现代风险导向审计，利用“中航油”管理舞弊案例来分析新审计准则的实务运用并提出解决应用问题的一些方案，以期对提高我国注册会计师执业质量，促进我国注册会计师行业的健康发展有所借鉴。
关键字：现代风险导向审计、重大错报风险、管理舞弊AbstractIn the background of more and more cases about management fraud or audit failure were revealed and China has released newauditing principles, this dissertation choose the researching of “how to use the method of modern risk-oriented auditing in China” to newly understand the contents and characteristics of auditing risk and modern risk-oriented auditing. According to the case of “China Aviation Oil”, this dissertation tries to simulate the actual exercising of Chinese new auditing principles in order to bring forward some questions and solving methods, expect these can help improve CICPA’s assurance quality and accelerate the development of Chinese CPA industry.Key words: modern risk-oriented auditing, material misstatement risks, management fraud目录第一章审计风险的概念与基本特征第一节文献回顾——国内外对审计风险概念的代表性解释第二节本文对审计风险概念及主要特征的理解第二章现代风险导向审计第一节文献回顾——对现代风险导向审计主要内容的两种不同观点第二节本文对现代风险导向审计的理解第三节现代风险导向审计的的审计流程以及对审计技术提出的新要求第三章新审计准则对我国应用现代风险导向审计的指导意义第一节新准则在运用现代风险导向审计方法上的进步第二节“中航油”管理舞弊案例分析；应用1141号准则第四章我国影响现代风险导向审计运用的问题及解决建议第一节影响我国现代风险导向审计运用的一些问题第二节针对这些问题的解决方法建议资料来源与参考文献序言在二十一世纪的头几年里，伴随着很多跨国公司以及我国上市公司财务丑闻案的曝光，“财务舞弊”与“审计失败”这两个名词已经被社会各阶层的人们所广泛关注。
论现代风险导向型审计在我国的应用
论现代风险导向型审计在我国的应用2011年08月18日14:33 来源：作者：字号打印纠错分享推荐浏览量许真真一、风险导向审计的内涵1、风险导向审计内涵和本质所谓现代风险导向审计，又称为风险基础战略系统审计，它的核心思想可以概括为：审计风险主要来源于企业财务报表的错报风险，而错报风险又属于企业的经营风险的一部分，因此，有效的审计应该是建立在对被审计单位所处的行业、发展阶段和市场环境及企业发展战略目标，管理方法充分了解的基础上，对企业的经营风险进行综合的评定从而确定实质性审计的范围和审计程序。
从审计方法的角度来说，传统审计模式着眼于寻找财务报表的固有风险，风险导向审计从企业的战略分析入手，通过先战略分析、经营环节分析再到财务报表分析的思路来确定审计程序；从理论基础来看，风险导向审计以战略发展观和系统观来指导错报风险和整个审计程序；从审计思路上来说，现代风险导向审计模式既对企业财务报表风险做出合理判断又对企业的战略管理进行分析，这样上下结合的方式，可以提高审计的工作效率，提高审计量。
2、现代风险导向审计的特征（1）审计重心从以审计测试为主转移到以风险评估为中心。
随着经济全球化的深入和市场经济的不断深化，企业经营风险不断增加，社会大众对企业财务报告的要求越来越严格，传统的审计模式已经不能适合现代报表审计的需要。
现代风险导向审计取长补短，将审计工作的重心转移到以被审计单位风险评估为重心上，主要的审计程序包括风险评估、控制测试、实证性测试等，这样不仅加强了风险评估的程序，减少审计风险，还真正体现了风险导向审计的“风险控制”理念。
（2）审计程序测试个性化。
传统的审计程序有一套标准的程序，这样一是不能具体问题具体分析，对症下药；二是注册会计师不能突破客户预先设置的障碍。
而风险导向审计测试的个性化就是为了克服这一缺陷展开的，针对不同的客户，根据公司所属行业、发展阶段、经营风险等制定不同的审计程序，这样不仅可以提高审计人员的工作效率，还可以提高审计资源的使用效率。
现代风险导向审计及其在我国的应用分析
新 审 计 准 则要 求审 计 人 员 必 须 先执 行 风 险评 估 程 序 ，充分 了 解被 审计 单 位 的整体 经营 环境 ，还 要针 对风 险 不 同的客 户 以及客户 不 同 的风 险 领域 设计 不 同的 审计程 序 。这 不但 需要政 府 部 门或者注 册 会计 师协 会采 取措 施将 获得 的企 业相 关信 息及 时在 网上公 布 ，以 实 现资 源共 享 ，还需 要会 计 师事务 所 自身也 应该 建 立功 能强 大的数 据库 ，以便 审计 人员 在风 险评 估 时了解 企业 的 战略 、流程 、风 险管 理 、业绩 衡 量等 。建 立各 行业 数据 库无 论是 对于 会计 师事 务所 的执 业水 平还 是其 长远 的发 展都十 分 必要 。 ２提高 审计 人 员的素 质 ． 现代 风 险导 向审计 在 我 国的应 用效 果很 大程 度上 取 决于 审计人 员 的素质 。 由于 新审 计准 则要 求 审计人 员执 行 审计 时要 对被 审计单 位及 其环 境 进行 了解 ，要 求 审计人 员必 须具 备 与被 审计单 位所 在行 业相 关 的知 识 ，并在 审计 执业 过程 中保 持职 业怀 疑态 度 以及必 要 的 职业 谨慎 。 因此 ，应 加强 对 审计人 员 的培训 ，使 其对 各 行业政 策和 相 关知识 进 行学 习 ，增强 职业 判 断能 力 ，以更好 地 适应现 代风 险导 向审计 的发 展。 除此 以外 ，应 提 高审计 人 员的计 划 能力 。建 立针对 风 险评估 的专业 人 员组 ，按 照新 审计风 险准 则 的精神 ，应 在我 国 的 审计 实务 工 作 中提高 审计 人 员的计 划 能力 ，加 强审计 计 划工作 ，因 而对 被 审计单 位进 行 比较 准确 的评估 。 这 既符合 现代 风险 导 向审计 的要 求 ，也符 合我 国会 计 师事务所 的现 实条 件 。 ３ 虽 建立 健全企 业 内部 控制机 制 制 企 业 内部 控 制 的好 坏 将 对 审计 人 员 的 审 计风 险产 生 重 大 的影 响 。 目前 ，我 国企 业 的公 司治 理结 构及 内部 控制 制度 还 不够完 善 ，
浅谈现代风险导向审计的应用 ——基于某某公司审计失败案例的分析
浅谈现代风险导向审计的应用——基于某某公司审计失败案例的分析摘要在这个经济发展得如此迅猛的时代，许多知名的会计师事务所却接连出现了许多令人惊讶的审计丑闻。
比如在2019年，我国其中一家国际化、专业化的大型会计师事务所--某某会计师事务被证监会立案调查。
为什么在专业化程度如此之高的顶尖会计师事务所里，还是会存在审计失败的案例以及没有察觉甚至是遗漏的审计风险的存在呢？审计师如何更好的运用现代风险导向审计去“顺瓜摸藤”，充分掌握被审计单位的风险，保证更好的审计质量，这就是我现在探讨现代风险导向审计应用的意义之处。
本文主要采用案例分析法，并辅归纳总结和规范研究等研究方法，选择对某某会计师事务所对某某股份有限公司进行现代风险导向审计的应用这个现实案例进行探讨，并将总结其中存在的问题以及提出我个人的意见建议。
希望这些意见建议可以有助于审计人员更好地运用现代风险导向审计。
关键词：现代风险导向审计；重大错报风险；会计师事务所；成都某某；一、引言（一）研究背景及意义在这个经济发展得如此迅猛的时代，许多知名的会计师事务所却接连出现了许多令人惊讶的审计丑闻。
比如在2019年，我国其中一家国际化、专业化的大型会计师事务所--某某会计师事务被证监会立案调查，因其存在的涉嫌参与康得新的大金额财务欺诈行为。
随后不久，证监会又对某某在辅仁药业的审计中出现涉嫌违反法律和法规的造假行为进行调查取证。
这些一系列的立案调查让专业负责他们审计的某某会计师事务所难咎其职，所以某某这两年遭受了严重的信任危机。
根据2018年的不完全统计，共有317家注册公司与某某有关联;到2019年10月底，下降了将近78家，并且在11月又有消息称有27项与某某的合作已经结束。
也就是说，本年以来，某某已减少客户一共有105家，约占总数三分之一。
几乎可以用“客户排队解约”形容。
而这一新闻事件也引爆了社会公众也对审计机构的质量的怀疑。
为什么在专业化程度如此之高的顶尖会计师事务所里，还是会存在这样没有察觉甚至是遗漏的审计风险的存在呢？高速发展的经济不仅仅考验着企业的运作能力，还考验着企业对于自身财务的风险把控以及在面对更加错综复杂的财务问题时应当如何去解决。
浅谈现代风险导向审计
浅谈现代风险导向审计[论文关键词]现代风险导向审计内涵特点必要性[论文摘要]2006年2月我国颁布了新的《注册会计师职业准则》，强调了风险导向审计在我国的应用。
本文介绍了现代风险导向审计的产生的社会环境以及现代风险导向审计的内涵、特点，并提出了现代风险导向审计在我国应用的必要性。
现代风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，受到会计和审计界的普遍关注。
二十世纪九十年代，国外学者对传统风险导向审计方法加以改进，弥补了其诸多缺陷，特别是对传统审计风险模型的改进。
可以说，现代风险导向审计方法是审计技术在系统理论和战略管理理论上的重大创新，代表了现代审计方法发展的最新趋势。
一、现代风险导向审计产生的社会环境进入20世纪80年代以后，世界经济急剧变化，科学技术日新月异，各种文化相互渗透，市场竞争日益激烈，人类开始迈入较为成熟的信息社会和知识经济时代。
在这种情况下，企业与其所面临的多样的、急剧变化的内外部社会环境之间的联系在急剧增强，内外部经营风险很快就会转化为会计报表错报的风险。
这种环境的快速变化使审计师逐渐认识到被审计单位并不是一个孤立的主体，它是整个社会的一个有机组成部分。
如果将被审计单位隔离于其所处的广泛的经济网络，审计师就不可能有效地理解被审计单位的交易及其整体绩效和财务状况。
因此，对于一套会计报表，只有研究其所反映的企业及其所处的整个“系统”，审计师才能够对其取得充分理解。
而制度基础审计方法(包括传统风险导向审计)由于其固有的内向型特点，以分析评价企业的内部控制制度作为审计的基础，较少考虑内外部环境风险对企业及其会计报表的影响，因而当企业规模愈来愈大、经营愈来愈复杂、世界经济发展愈来愈快时，其局限性和不足之处就日渐明显。
当人类进入信息社会与知识经济后，企业管理也发生了深刻的变化，最主要的变化是从过程管理向战略管理转变。
战略管理思想在企业管理中的作用愈来愈重要，并开始渗透到企业管理的各个方面。
在这种情况下，传统风险导向审计所赖以存在的基础(内部控制)正在被战略管理及其蕴含的企业风险管理所取代。
浅析现代风险导向审计在我国的应用——从“中航油”案看新审计准则的实务运用
浅析现代风险导向审计在我国的应用——从“中航油”案看新审计准则的实务运用【摘要】在国内外管理舞弊与审计失败案件频发，我国颁布新审计准则的背景下，本文选择对我国现阶段如何应用现代风险导向审计方法的研究，通过内容、特征等方面重新认识审计风险与现代风险导向审计，利用“中航油”管理舞弊案例来分析新审计准则的实务运用并提出解决应用问题的一些方案，以期对提高我国注册会计师执业质量，促进我国注册会计师行业的健康发展有所借鉴。
关键字：现代风险导向审计、重大错报风险、管理舞弊AbstractIn the background of more and more cases about management fraud or audit failure were revealed and China has released newauditing principles, this dissertation choose the researching of “how to use the method of modern risk-oriented auditing in China” to newly understand the contents and characteristics of auditing risk and modern risk-oriented auditing. According to the case of “China Aviation Oil”, this dissertation tries to simulate the actual exercising of Chinese new auditing principles in order to bring forward some questions and solving methods, expect these can help improve CICPA’s assurance quality and accelerate the development of Chinese CPA industry.Key words: modern risk-oriented auditing, material misstatement risks, management fraud目录第一章审计风险的概念与基本特征第一节文献回顾——国内外对审计风险概念的代表性解释第二节本文对审计风险概念及主要特征的理解第二章现代风险导向审计第一节文献回顾——对现代风险导向审计主要内容的两种不同观点第二节本文对现代风险导向审计的理解第三节现代风险导向审计的的审计流程以及对审计技术提出的新要求第三章新审计准则对我国应用现代风险导向审计的指导意义第一节新准则在运用现代风险导向审计方法上的进步第二节“中航油”管理舞弊案例分析；应用1141号准则第四章我国影响现代风险导向审计运用的问题及解决建议第一节影响我国现代风险导向审计运用的一些问题第二节针对这些问题的解决方法建议资料来源与参考文献序言在二十一世纪的头几年里，伴随着很多跨国公司以及我国上市公司财务丑闻案的曝光，“财务舞弊”与“审计失败”这两个名词已经被社会各阶层的人们所广泛关注。
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般售 价 而 为 生产 产 品 而储 存 的 材 当定义和 准则范围 ，其披 露标准还有待 （ 作者单位 ：广州大学华软软件 学院 ）
回 员 有 较 高 的 职 业 道 德 ．不 能 运 用 公 允 价 料 则 应 视 该 材 料 所 生 产 的 产 品 公 允 价 统 一 。 值操纵企业利润。
种 新 的 审计 方 法 ：现 代 风 险 导 向 审计 。
所 面 临 的挑 战 ，提 出推 进 我 国 现 代 风 险 进 行 评 估 ．要 求 审 计 工 作 以评 估 重 大 错 报 风 险 为 起 点 和 导 向 ，紧 紧 围绕 评 估 的 重 大 错 报 风 险 来 设 计 和 执 行 审计 程序 ，
位 。根据 国际审计风险准 则的发展 ．在 到传统风险 导向审计和现代风 险导 向审 战略风 险和经营风 险 ，认定层次风 险指
借 鉴 ＩＡＳ 发 布 的 新 国 际 审 计 风 险 准 则 计 。传 统 的 审计 风 险 模 型 审 计 风 险 ＝ 交 易 类 别 、账 面 余 额 、披 露 和 其 他 相 关 Ａ Ｂ
不开高素 质的会计人 员 ，否则公允价 值 在 为 开 发 一 份 更 为 基 础 且 易 于 理 解 、
企业 会 计 人 员 、管理 人 员还 是 企业 的 定的疑 问。准则制定者强 制执行公允
的确认 与报 告的可靠性 得不到保证 。 因 应 用 的 新 金 融 工 具 准 则 。 如 在 我 国 新 投 资 者 ．都 会 对 公 允 价 值 计 量 属 性 产 生
一
２ ０ 年 １ 月 国 际 审计 和 鉴 证 准 则 委 员会 导 向 审计 运 用 的一 些 思 考 ，以 资 决 策 。 ０３ ０ （ ＡＳ ）发 布 了一 系 列 新 的 审计 风 险 Ｉ Ｂ Ａ 准 则 ．将 传 统 审 计 风 险 模 型 修 正 为 ：审
、
现 代风险导 向审计概述
值 是 否 下 降来 区分 ．且 当已提 取 的 减
对 企 业 的 商 誉 则 采 用 期 末 进 行 减 值 测
３ 对 各 种 资 产 公 允 价 值 确 认 方 法 值 准 备发 生存 货价 值 上 升 允许 转 回 ； 以 及 披 露 有待 统 一 曾发布一份 有关降 试 确 认 公 允 价 值 变 动 情 况 等 。 各 种 资
的 基 础 上 ． ２ ０ 年 ２ １ 日 中 国 注 册 会 固 有 风 险 Ｘ控 制 风 险 Ｘ检 查风 险 ”随 着 具 体 认 定 层 次 的风 险 ，包 括 传 统 的 固 有 ０６ 月 ５ 计 师 协 会 颁 布 了 新 的 ＜ 国 注 册 会 计 师 审 计 实 务 的 发 展 逐 渐 表 现 出 其 缺 陷和 风 险 和 控 制 风 险 。 中
浅谈现代风险导向审计及其在我国的运用
■ 于 波 韩佳美
“ 然 事 件 等 一 系 列 重 大 财 务 的 应 用 将 我 国 新 审 计 准 则 体 系 全 面 引 安
审计 风 险 模 型 ，形 式 上 有 所 简化 。但 是
造 假 丑 闻 和 审 计 失 败 案 例 的 发 生 ， 使 入 现 代 风 险 导 向 审 计 模 式 。 对 此 ．笔 者 审计 风 险 的 内 涵和 外 延 却 扩 大 了 ，其 将 得 审 计 风 险 问 题 受 到 行 业 内 外 新 的 关 在 总结 现 代风 险 导 向 审计 特 征 的基 础 由 于 企 业 的整 体 风 险 所 带 来 的重 大错 报 注 。 业 界 对 此 进 行 研 究 ．并 形 成 了 一 上 ，分 析 了 我 国 实 施 现 代 风 险 导 向 审计 风 险作 为 审 计 风 险 的 一 个 重 要 构 成 要 素
此 ．要 求会 计 人 员不 仅 要 提 高 信 息 处 理 准 则 中 规 定 ：企 业 存 货 公 允 价 值 确 认
一
能 力 ． 而 且 还 要 加 强 职 业 判 断 能 力 。 要 时 分 有 销 售 合 同 的 存 货 、没 有 销 售 合 价 值 计 量 属 性 之 前 ．必 须 解 决 四 方 面 难
从而 降低 审计风险 。其 中重大错 报风 险
计风险 ＝ 大错报 风险 Ｘ检查风 险 ．从 重
随 着 审 计 环 境 的 不 断 变 化 ．审 计 模 包括 两个层次 ：会计 报表整体层次和 认
而 确 立 了现 代 风 险 导 向 审 计 的 作 用 与 地 式 从 账 项 基 础 审 计 、制 度 基 础 审 计 发 展 定 层 次 。 会 计 报 表 整体 层 次 风 险 主要 指
执业准则 ＞ ．新审计准则 的发布标 志着 不足 。现代 审计风险模型在 传统审计风
式 的 转 变 。 强 调 了风 险 导 向 审 计 在 我 国 风 险 ＝重 大 错 报 风 险 Ｘ检 查 风 险 作 为
与 传 统 的风 险 导 向 审 计 相 比 ，现 代
我 国 的 审计 模 式 向现 代 风 险 导 向 审计 模 险 模 型 的基 础 上 进 行 了改 进 ．以 审计 风 险 导 向审 计 具 有 以 下特 征 ： １ 重 视 风 险 的识 别 评估 及 应 对
求 会 计 人 员 能 及 时 收 集 市 场 信 息 采 用 同 的 存 货 以 及 为 生 产 产 品 而 储 存 的 材 题 ．包括公允价 值变动 的影响在损益 中 适 当的估价 技术 ．经 过综合分析确 认企 料 。 有销 售 合 同 的存 货 按合 同售 价 作 的列报 ．金融 工具信息披 露的 内容 、公 业资产 负债及权益 工具的公允价 值 。 在确认公 允价值 的同时 ．也要 求会 计人 为 公 允价 值 没 有销 售 合 同 的按 市 场 允价值定义及 其计量 以及金 融工具 的恰